Chương 1 : Cơ sở lý luận về kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh
2.2. Kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty TNHH
2.2.7. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
2.2.7.1. Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp là lãi ngân hàng.
Cơng ty khơng cĩ các khoản chi phí hoạt động tài chính, doanh thu khác và chi phí khác. Vì Cơng ty khơng cĩ các khoản liên quan đến hoạt động về vốn như chi phí đầu tư tài chính, chi phí liên quan đến việc mua bán ngoại tệ, dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí gĩp vốn liên doanh, lỗ do chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khốn, và các khoản thu chi khơng thường xuyên.
2.2.7.2. Chứng từ sử dụng
Giấy báo Cĩ của ngân hàng
2.2.7.3. Sổ sách kế tốn
Sổ cái tài khoản 515
2.2.7.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài chính
2.2.7.5. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
Trong quý 4/2012, cĩ một số các nghiệp vụ kinh tế phát sinh minh họa liên quan đến doanh thu hoạt động tài chính như sau:
Truy xuất Truy xuất Nhập dữ liệu Hĩa đơn GTGT Phần mềm Exel Nhật ký chung Sổ cái tài khoản 642
SVTH: Lê Thị Mừng 73 Lớp: 09DKTC4
Ngày 25/10/2012: Nhận lãi tiền gửi ngân hàng thương mại cổ phần Á Châu Nợ TK 112: 150.921
Cĩ TK 515: 150.921
Ngày 24/11/2012: Nhận lãi tiền gửi ngân hàng thương mại cổ phần Á Châu Nợ TK 112: 159.052
Cĩ TK 515: 159.052
Ngày 25/12/2012: Nhận lãi tiền gửi ngân hàng thương mại cổ phần Á Châu Nợ TK 112: 402.307
Cĩ TK 515: 402.307
Dựa vào các nghiệp vụ phát sinh ở trên, kế tốn phản ánh vào sổ cái tài khoản 515.
SVTH: Lê Thị Mừng 74 Lớp: 09DKTC4
Ngày Chứng từ
Kí hiệu tài
khoản Phát sinh Phát sinh
Số Ngày Diễn giải Nợ Có NỢ CĨ
SỐ DƯ ĐẦU KỲ - -
20/01/2012 GBC 20/01/2012 Lãi tiền gửi ngân hàng 112 515
-
143,438 31/01/2012 PKT 31/01/2012 Kết chuyển doanh thu tài chính 515->911 515 911
143,438 - ….
25/07/2012 GBC 25/07/2012 Lãi tiền gửi ngân hàng 112 515
-
180,243
Tên cơ sở: Cơng ty TNHH Điện Cơ Tiến Phát Địa chỉ: 332/42A Nguyễn Thái Sơn, P.5, Q. Gị Vấp Mã số thuế: 0311035252
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 515
NĂM 2012
Tên TK: Doanh thu hoạt động tài chính Số hiệu TK : 515
SVTH: Lê Thị Mừng 75 Lớp: 09DKTC4
31/07/2012 PKT 31/07/2012 Kết chuyển doanh thu tài chính 515->911 515 911
180,243 -
25/08/2012 GBC 25/08/2012 Lãi tiền gửi ngân hàng 112 515
-
90,107 31/08/2012 PKT 31/08/2012 Kết chuyển doanh thu tài chính 515->911 515 911
90,107 -
25/09/2012 GBC 25/09/2012 Lãi tiền gửi ngân hàng 112 515
-
175,485 30/09/2012 PKT 30/09/2012 Kết chuyển doanh thu tài chính 515->911 515 911
175,485 - …
24/11/2012 GBC 24/11/2012 Lãi tiền gửi ngân hàng 112 515
-
159,052 30/11/2012 PKT 30/11/2012 Kết chuyển doanh thu tài chính 515->911 515 911
159,052 -
25/12/2012 GBC 25/12/2012 Lãi tiền gửi ngân hàng 112 515
-
402,307 31/12/2012 PKT 31/12/2012 Kết chuyển doanh thu tài chính 515->911 515 911
402,307 - CỘNG SỐ PHÁT SINH TRONG KỲ 2,075,959 2,075,959 SỐ DƯ CUỐI KỲ - - Người lập sổ ( Ký, ghi rõ họ tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Giám đốc ( Ký, ghi rõ họ tên)
SVTH: Lê Thị Mừng 76 Lớp: 09DKTC4
2.2.7.6. Tĩm tắt quy trình kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Dựa vào hĩa đơn GTGT đầu vào, kế tốn nhập số liệu vào phần mềm Exel, trên sổ nhật ký chung đã được lập sẵn trên máy, gồm các nội dung: số chứng từ, ngày chứng từ, nội dung nghiệp vụ, số tiền. Sau đĩ, truy xuất dữ liệu từ sổ nhật ký chung qua sổ cái tài khoản 515.
2.2.8. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Năm 2012, lợi nhuận kế tốn trước thuế của Cơng ty như sau:
Lợi nhuận kế tốn trước thuế = Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ – Giá vốn hàng bán + Doanh thu hoạt động tài chính – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Lợi nhuận kế tốn của Cơng ty là:
3.465.035.011 - 2.975.851.615 + 2.075.959 – 12.815.873 – 366.200.053 = 112.243.429.
Sau khi xác định được lợi nhuận kế tốn trước thuế, kế tốn căn cứ vào đĩ tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Phương pháp tính:
Thuế thu nhập Doanh thu tính thu
doanh nghiệp = nhập chịu thuế trong - Chi phí hợp lý + Thu nhập khác - Chi phí khơng
phải nộp kỳ tính thuế hợp lý
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phải nộp = Lợi nhuận kế tốn trước thuế x Thuế suất
- Cơng ty áp dụng thuế suất theo quy định với tỷ lệ 25%.
Năm 2012, lợi nhuận trước thuế của Cơng ty là 112.243.429 đồng, nhưng do năm 2011, Cơng ty lỗ 118.464.032 đồng, số lỗ được kết chuyển qua năm 2012. Do đĩ, năm 2012, Cơng ty khơng phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
Truy xuất Truy xuất Nhập dữ liệu Sổ phụ ngân hàng Phần mềm Exel Nhật ký chung Sổ cái tài khoản 515
SVTH: Lê Thị Mừng 77 Lớp: 09DKTC4
2.2.9. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty
2.2.9.1. Nội dung
Sau một kỳ kế tốn, doanh nghiệp xác định kết quả của hoạt động kinh doanh trong kỳ với yêu cầu chính xác và kịp thời để biết được tình hình kinh doanh, hoạt động của doanh nghiệp mình.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh của Cơng ty là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính với trị giá vốn hàng bán và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
2.2.9.2. Chứng từ sử dụng
Chứng từ kết chuyển: Phiếu kế tốn, Bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển.
2.2.9.3. Sổ sách kế tốn
Sổ cái TK 911
2.2.9.4. Tài khoản sử dụng
TK 911: Xác định kết quả sản xuất kinh doanh
2.2.9.5. Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu
Ngày 31/12/2012, kế tốn kết chuyển:
+ Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Nợ TK 511 : 3.465.035.011
Cĩ TK 911 : 3.465.035.011 + Kết chuyển trị giá vốn của hàng bán:
Nợ TK 911 : 2.975.851.615
Cĩ TK 632 : 2.975.851.615 + Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ TK 515 : 2.075.959
Cĩ TK 911 : 2.075.959 + Kết chuyển chi phí bán hàng:
Nợ TK 911 : 12.815.873
Cĩ TK 641 : 12.815.873
SVTH: Lê Thị Mừng 78 Lớp: 09DKTC4 Nợ TK 911 : 366.200.053
Cĩ TK 642 : 366.200.053
+ Tính lãi, lỗ = Lợi nhuận kế tốn trước thuế - Thuế TNDN = 112.243.429.
Nợ TK 911: 112.243.429 Cĩ TK 421: 112.243.429
Đơn vị báo cáo: Cơng ty TNHH Điện Cơ Tiến Phát Mẫu số B 02 – DN
Địa chỉ: 332/42A Nguyễn Thái Sơn, P.5, Q.Gị Vấp
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Năm 2012
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
CHỈ TIÊU Mã số Thuy ết minh Năm nay Năm trước 1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
01 VI.25 3.465.035.011 80.980.599
2. Các khoản giảm trừ doanh thu
02 0 0
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) 10 3.465.035.011 80.980.599 4. Giá vốn hàng bán 11 VI.27 2.975.851.615 96.270.383 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) 20 489.183.396 15.289.784
6. Doanh thu hoạt động tài chính
SVTH: Lê Thị Mừng 79 Lớp: 09DKTC4
7. Chi phí tài chính 22 VI.28 0 0
- Trong đĩ: Chi phí lãi vay 23 0 0
8. Chi phí bán hàng 24 12.815.873 9.950.880
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 366.200.053 93.757.774
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 30 112.243.429 (118.464.032) 11. Thu nhập khác 31 0 0 12. Chi phí khác 32 0 0 13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 0 0 14. Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế (50 = 30 + 40) 50 112.243.429 (118.464.032)
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành
16. Chi phí thuế TNDN hỗn lại
51 52
VI.30 VI.30
0 0
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51 - 52)
60 112.243.429 (118.464.032)
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70
Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2012
Người lập biểu Kế tốn trưởng Giám đốc
SVTH: Lê Thị Mừng 80 Lớp: 09DKTC4
CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ TỔ CHỨC HỆ THỐNG KẾ TỐN CỦA CƠNG TY TNHH ĐIỆN CƠ TIẾN PHÁT
3.1. Nhận xét chung
3.1.1. Ưu điểm
3.1.1.1. Tổ chức bộ máy kế tốn
Bộ máy kế tốn của Cơng ty đã được trang bị máy vi tính để hỗ trợ cho cơng việc, điều này giúp cho cơng việc kế tốn được thực hiện một cách nhanh chĩng và dễ dàng hơn rất nhiều.
Trình độ kế tốn viên khá vững cĩ khả năng đảm bảo tốt nhiệm vụ của mình. Cơng ty áp dụng mơ hình kế tốn tập trung. Do đĩ, tồn bộ cơng việc kế tốn cũng như hoạt động tài chính được tổng hợp xử lý ở phịng kế tốn nên việc xử lý số liệu được thực hiện dễ dàng, cơng tác hạch tốn được thực hiện nhanh chĩng và chuẩn xác. Kế tốn trong Cơng ty được hướng dẫn, điều hành, kiểm sốt chặt chẽ của kế tốn trưởng. Vì vậy, cơng tác kế tốn của doanh nghiệp được diễn ra một cách đồng bộ và khép kín.
Kế tốn tiêu thụ hàng hĩa đảm bảo theo dõi sát sao tình hình tiêu thụ, nắm bắt được tình hình xuất nhập tồn, tình hình cơng nợ khách hàng, cung cấp đầy đủ số liệu giúp cơng tác quản lý vốn và kinh doanh đạt kết quả cao.
Hình thức kế tốn trên máy vi tính mà Cơng ty lựa chọn là phù hợp với quy mơ và nhiệm vụ của mình. Hàng tháng báo cáo lập theo đúng quy định của Nhà nước và yêu cầu quản lý cụ thể. Các loại sổ chứng từ cũng được thực hiện theo đúng chế độ quy định. Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh lên sổ chi tiết, sổ nhật ký chung, sổ cái.
3.1.1.2. Về nhân sự
Tuy số lượng kế tốn trong Cơng ty cịn hạn chế nhưng cơng tác hạch tốn được phân chia một cách rõ ràng cho từng nhân viên, mỗi nhân viên được bố trí đảm nhận từng phần hạch tốn kế tốn hợp lý thuận tiện trong mối quan hệ với nhau, khơng cĩ sự chồng chéo trong các khâu cơng việc, đảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ.
SVTH: Lê Thị Mừng 81 Lớp: 09DKTC4 Bên cạnh đĩ, nhân viên kế tốn của Cơng ty đều là những người cĩ kinh nghiệm và tận tụy với nghề.
3.1.1.3. Tài khoản sử dụng
Cơng ty sử dụng hệ thống bảng tài khoản theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC, cĩ 86 tài khoản cấp I, 120 tài khoản cấp II, 02 tài khoản cấp III, 06 tài khoản ngồi bảng. Vì vậy, kế tốn cĩ thể dễ dàng theo dõi các nghiệp vụ phát sinh của Cơng ty một cách chính xác và cụ thể, chi tiết,…. thuận tiện cho việc hạch tốn kế tốn vào cuối mỗi kỳ.
3.1.1.4. Chứng từ và sổ sách kế tốn
Cơng ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế tốn về xác định kết quả kinh doanh như: hĩa đơn GTGT, bảng kê hàng hĩa bán ra,..
Cơng ty kê khai đầy đủ các hố đơn chứng từ của hàng hố dịch vụ mua vào cũng như bán ra theo đúng thời gian quy định, tính chi phí và doanh thu để xác định kết quả kinh doanh.
Cơng ty sử dụng mẫu BCTC mới nhất, phù hợp với quy định của Nhà nước và luơn nộp các báo cáo, quyết tốn theo đúng thời gian quy định của Nhà nước.
3.1.1.5. Hệ thống báo cáo của Cơng ty
Cơng ty sử dụng báo cáo tài chính theo mẫu B01-DN, B02-DN, B03-DN, B09-DN, phù hợp với quy định của Nhà nước và đầy đủ, chi tiết hàng tháng, quý, năm.
3.1.2. Nhược điểm
3.1.2.1. Tổ chức bộ máy kế tốn
Việc tổ chức bộ máy kế tốn của Cơng ty chưa thật sự ổn định. Bộ máy kế tốn tuy đã được trang bị máy vi tính để hỗ trợ cơng việc song số lượng nhân viên kế tốn cịn hạn chế, một nhân viên phải làm nhiều cơng việc cùng một lúc nên khĩ cĩ thể hồn thành cơng việc đúng thời hạn để cung cấp thơng tin cho cấp trên và các bên liên quan.
SVTH: Lê Thị Mừng 82 Lớp: 09DKTC4 Việc sử dụng phần mềm exel tuy đã giúp ích nhiều cho cơng tác hạch tốn kế tốn, tuy nhiên, lại mất nhiều thời gian để nhập liệu và địi hỏi trình độ của nhân viên kế tốn phải cao mới cĩ thể chỉnh sửa nếu xảy ra sai sĩt.
3.1.2.2. Về nhân sự
Số lượng nhân viên kế tốn của Cơng ty cịn hạn chế, trong trường hợp cĩ một khối lượng lớn cơng việc cùng lúc thì các nhân viên sẽ giải quyết khơng kịp, làm chậm trễ cơng việc.
Trong giai đoạn tới, nếu Cơng ty muốn phát triển thì trước tiên phải tuyển thêm nhân viên, để tiện cho việc phân phối, điều chỉnh cơng việc một cách nhịp nhàng, đồng bộ hơn.
3.1.2.3. Tài khoản sử dụng
Cơng ty chủ yếu sử dụng tài khoản cấp I để theo dõi các nghiệp vụ phát sinh. Điều này làm hạn chế khả năng theo dõi chi tiết các nghiệp vụ, tài khoản cụ thể của Cơng ty. Hơn nữa, nếu khơng theo dõi cụ thể từng khoản doanh thu hay chi phí phát sinh liên quan thì sẽ khĩ cĩ thể đánh giá và đưa ra biện pháp làm tăng doanh thu các mặt hàng và giảm các chi phí cụ thể nhằm nâng cao lợi nhuận.
3.1.2.4. Chứng từ và sổ sách kế tốn
Các loại sổ chi tiết tuy được làm vào cuối mỗi tháng, nhưng việc in sổ lại thực hiện vào cuối năm, phiếu thu, phiếu chi cũng được lập vào cuối năm. Việc xuất hĩa đơn tập trung vào cuối tháng dồn dập làm khối lượng cơng việc kế tốn tăng lên, dễ dẫn đến sai sĩt nhầm lẫn trong quá trình nhập liệu, gây lãng phí thời gian, chỉnh sửa khi lập các báo cáo.
3.1.2.5. Cách hạch tốn một số tài khoản
Cơng ty chỉ sử dụng tài khoản cấp 1 để theo dõi khoản mục “ chi phí quản lý doanh nghiệp”. Điều này làm cho việc theo dõi từng khoản chi phí liên quan đến doanh nghiệp gặp nhiều khĩ khăn, khơng tiện cho việc hạn chế các loại chi phí này, gĩp phần nâng cao lợi nhuận Cơng ty.
Trên thực tế, nhân viên bán hàng là một bộ phận rất quan trọng trong Cơng ty, cĩ nhiệm vụ trưng bày hàng hĩa, giúp khách hàng lựa chọn sản phẩm, nhận thơng
SVTH: Lê Thị Mừng 83 Lớp: 09DKTC4 tin phản hồi của khách hàng về sản phẩm bán ra,… Tĩm lại, nhân viên bán hàng là đại diện cho uy tín và chất lượng của Cơng ty. Bên cạnh đĩ, chi phí nhân viên bán hàng cũng là một phần chi phí rất quan trọng mà Cơng ty phải bỏ ra để trả cho nhân viên bán hàng. Cơng ty cần tính tốn chi phí này để theo dõi và quy định mức lương phù hợp cho nhân viên, sao cho mức lương đĩ vừa xứng đáng với cơng sức mà nhân viên bán hàng bỏ ra, lại vừa thích hợp với khả năng chi trả của Cơng ty. Để từ đĩ, cĩ biện pháp điều chỉnh chi phí này cho phù hợp. Thế nhưng, Cơng ty lại khơng theo dõi, hạch tốn chi phí nhân viên bán hàng trên một tài khoản riêng, mà chỉ tính chung vào tài khoản 642. Điều này, làm cho cơng tác theo dõi chi phí nhân viên bán hàng rất khĩ khăn.
3.2. Kiến nghị
3.2.1. Vai trị và ý nghĩa của cơng việc hồn thiện cơng tác kế tốn và xác
định kết quả kinh doanh tại Cơng ty Vai trị:
Trong nền kinh tế thị trường, lợi nhuận được coi là địn bẩy kinh tế quan trọng giúp doanh nghiệp cĩ thể tồn tại và phát triển. Kế tốn là một cơng cụ quản lý kinh tế rất hữu hiệu, với chức năng của mình đã cung cấp đầy đủ các thơng tin tài