1.2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
a. Kế toán chiết khấu thương mại
Nội dung
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. Khoản giảm giá có thể phát sinh trên khối lượng từng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát sinh trên tổng lơ hàng mua lũy kế trong một khoảng thời gian nhất định tùy vào chính sách chiết khấu thượng mại của bên bán.
TK 511,512 TK 521,531,532 TK 111,112,131 TK 333(1) Doanh thu bán hàng Thuế GTGT đầu ra TK 711 Số tiền cửa hàng nộp thừa Doanh thu bán lẻ Kết chuyển các khoản giảm trừ TK 333(2),333(3) Kết chuyển thuế TTĐB, thuế XK TK 911 Kết chuyển doanh thu thuần
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 22
Nguyên tắc hạch toán
− Trường hợp người mua mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua
được hưởng chiết khấu, thì khoản chiết khấu thương mại được ghi giảm trừ vào giá bán trên hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng lần cuối cùng.
− Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng hoặc khi số chiết khấu
thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hoá đơn bán hàng lần cuối thì phải chi tiền chiết khấu cho người mua. Khoản chiết khấu thương mại trong các trường hợp này được hạch toán vào TK 521 (tài khoản này được theo dõi chi tiết cho từng khách hàng và từng loại hàng)
− Phải theo dõi chi tiết khoản chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng
khách hàng và từng loại hàng bán.
− Trong kỳ, chiết khấu thương mại thực tế phát sinh được phản ánh vào bên
Nợ TK 521 – chiết khấu thương mại. Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại được kết chuyển toàn bộ sang TK 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ.
Chứng từ và tài khoản sử dụng
− Chứng từ sử dụng: hợp đồng chiết khấu, hóa đơn GTGT,…
− Tài khoản sử dụng: TK 521 “chiết khấu thương mại”
Tài khoản 521 khơng có số dư cuối kỳ và có 3 tài khoản cấp 2: TK 5211 “chiết khấu hàng hoá”.
TK 5212 “chiết khấu thành phẩm”. TK 5213: “chiết khấu dịch vụ”.
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 23
b. Kế toán giảm giá hàng bán
Nội dung
Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa, khơng đạt u cầu theo thỏa thuận như: kém phẩm chất, sai qui cách,…
Nguyên tắc hạch toán
− Kế toán dùng tài khoản 532 “ giảm giá hàng bán “ để theo dõi khoản hàng
bán bị giảm giá.
− Kế toán ghi nhận khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế vào bên Nợ của
tài khoản 532 “ giảm giá hàng bán”, cuối kì kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc tài khoản 512 “doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kì.
Chứng từ và tài khoản sử dụng
− Chứng từ: công văn, chứng từ đề nghị giảm giá có sự đồng ý của hai bên
mua hàng và bán hàng.
− Tài khoản sử dụng: tài khoản 532 “giảm giá hàng bán”.
− Kết cấu tài khoản 532:
Phát sinh:
- Số chiết khấu thương
mại đã chấp nhận thanh toán.
Nợ
-Kết chuyển toàn bộ số
chiết khấu thương mại sang tài khoản doanh thu.
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 24
c. Kế toán hàng bán bị trả lại
Nội dung
Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị hàng đã bán nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh tốn do khơng đạt u cầu về chất lượng, về qui cách, …
Nguyên tắc hạch toán
− Kế toán dùng TK 531 “Hàng bán bị trả lại” theo dõi khoản hàng bán trả lại.
− Hàng bán bị trả lại phải nhập kho và xử lí theo chính sách tài chính, thuế
hiện hành.
− Các chi phí khác có liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp
phải chi được ghi nhận và tài khoản 641 “ Chi phí bán hàng”.
− Giá trị hàng bán bị trả lại phản ánh trên tài khoản hàng bán bị trả lại (tính
theo đúng đơn giá bán ghi trên hóa đơn) sẽ được ghi nhận bên Nợ tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”. Cuối kì, kết chuyển tổng giá trị hàng bán bị trả lại sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ để xác định doanh thu thuần của kì báo cáo.
Chứng từ và tài khoản sử dụng
TK 532
Phát sinh:
Các khoản giảm giá hàng bán phát sinh
Nợ
Kết chuyển toàn bộ số phát giảm giá hàng bán phát sinh sang tài khoản doanh thu.
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 25
− Chứng từ sử dụng: văn bản trả lại hàng của người mua, phiếu nhập kho lại số
hàng trả lại.
− Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”.
− Kết cấu tài khoản 531
d. Kế toán thuế TTĐB, thuế XNK, thuế GTGT trực tiếp
− Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt (thuế TTĐB).
+ Thuế TTĐB được áp dụng cho những hàng hóa, dịch vụ cao cấp, xa xỉ hoặc
có hại cho sức khỏe con người, cho xã hội mà nhà nước cần hạn chế sản xuất và định hướng tiêu dùng thông qua việc tác động lên giá cả, như rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, bài lá, xe hơi, mỹ phẩm,… căn cứ để tính thuế TTĐB là giá bán chưa thuế GTGT (đã có thuế TTĐB). Cơng thức tính:
Thuế TTĐB phải nộp = giá bán đã có thuế TTĐB/(1+%thuế suất)*thuế suất.
+ Chứng từ sử dụng: hóa đơn bán hàng.
+ Tài khoản sử dụng: tài khoản 3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt”.
− Thuế xuất khẩu
TK 531
Phát sinh:
Giá trị hàng bán bị trả lại phát sinh.
Nợ
Kết chuyển toàn bộ giá trị hàng bán bị trả lại sang tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”.
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 26
Được tính cho tất cả các tổ chức, cá nhân bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ với nước ngoài (trực tiếp hoặc ủy thác xuất khẩu). Căn cứ để tính thuế xuất khẩu là giá bán qua cửa khẩu biên giới và thuế suất của thuế xuất khẩu.
Thuế xuất khẩu phải nộp = Giá bán FOB x thuế suất thuế xuất khẩu.
+ Chứng từ sử dụng: hóa đơn thương mại,…
+ Tài khoản sử dụng: tài khoản 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu”.
− Thuế giá trị gia tăng trực tiếp.
+ Cuối mỗi tháng, kế toán phải tổng hợp được doanh số bán ra và doanh số
mua vào (gồm cả thuế GTGT) để tính số thuế GTGT còn phải nộp cho nhà nước theo công thức sau:
Thuế GTGT phải nộp = (Doanh số bán ra - Doanh số mua vào) x thuế suất thuế GTGT.
+ Chứng từ: hóa đơn bán hàng.
+ Tài khoản sử dụng: TK 33311 “ Thuế GTGT đầu ra”.
e. Phương pháp hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu