1.2.3.6 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
a. Nội dung
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh. Thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 loại: chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗn lại.
b. Phương pháp tính thuế
c. Chứng từ và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng
− Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên lai nộp thuế.
TK 811 TK 911 Kết chuyển chi phí khác TK 111, 112, 141 TK 211, 213 TK 333, 338 khắc phục tổn thất Các CP phát sinh
HĐ, truy thu thuế Bị phạt vi phạm của TSCĐ
Gía trị cịn lại
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 52
− Báo cáo quyết toán thuế TNDN hàng năm.
− Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
− Các chứng từ kế tốn có liên quan.
Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK 821 “Chi phí thuế TNDN”.
Tài khoản 821 khơng có số dư cuối kỳ và có 2 tài khoản cấp 2: TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành.
TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hỗn lại.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Nội dung
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: là khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp khi xác định kết quả kinh doanh có lời.
Nguyên tắc hạch toán
+ Kế toán dùng tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành” để theo dõi khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Hàng quý kế toán dựa vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số
thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành.
+ Cuối năm tài chính căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN
tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế phải nộp cho năm đó, kế tốn ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp của năm đó, kế tốn phải ghi giảm chi phí thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
+ Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu liên quan đến khoản thuế
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 53
giảm số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
+ Cuối năm tài chính, kế tốn phải kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành
phát sinh trong năm vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 8211 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”. Kết cấu tài khoản 8211:
Phương pháp hạch toán
− Hàng quý, khi xác định thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh số thuế
TNDN tạm phải nộp vào NSNN vào chi phí thuế TNDN hiện hành: Nợ TK - 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành.
Có TK - 3334 Thuế TNDN.
− Khi nộp thuế TNDN vào NSNN, kế toán ghi:
TK 8211 Phát sinh:
-Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm.
-Thuế TNDN của các năm trước phải bổ sung do phát sinh sai sót. Nợ
-Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN phải nộp được giảm trừ vào CP thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm. - Kết chuyển CP thuế TNDN hiện hành vào tài khoản 911.
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 54 Nợ TK - 3334 Thuế TNDN.
Có TK - 111, 112 Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
− Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp:
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm
phải nộp, kế tốn phản ánh bổ sung số thuế TNDN cịn phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK - 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành.
Có TK - 3334 Thuế TNDN.
Khi nộp thuế TNDN vào NSNN: Nợ TK - 3334 Thuế TNDN.
Có TK - 111, 112 Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm
phải nộp thì số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành: Nợ TK - 3334 Thuế TNDN.
Có TK - 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành.
− Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước liên quan
đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót.
+ Nếu số thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát
hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại, kế tốn ghi:
Nợ TK - 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành.
Có TK - 3334 Thuế TNDN.
Khi nộp thuế vào ngân sách nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK - 3334 Thuế TNDN.
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 55
+ Nếu số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng
yếu của các năm trước được ghi giảm CP thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại:
Nợ TK - 3334 Thuế TNDN.
Có TK - 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành.
− Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển CP thuế TNDN hiện hành:
+ Nếu số phát sinh Nợ TK 8211 lớn hơn số phát sinh Có TK 8211 thì số chênh
lệch kế toán ghi:
Nợ TK - 911 Xác định kết quả kinh doanh.
Có TK - 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành.
+ Nếu Số phát sinh Nợ TK 8211 nhỏ hơn số phát sinh có TK 8211 thì số chênh
lệch kế tốn ghi:
Nợ TK - 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành.
Có TK - 911 Xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Sơ đồ 1.10 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Hàng quý, DN tạm tính số thuế TNDN phải nộp TK 8211 TK 111,112 TK 333(4) TK 911 Cuối kỳ, TK 8211 có PS bên Nợ > số PS bên Có TK 711 Nộp Thuế TNDN
Số miễn, giảm thuế TNDN
Cuối kỳ, TK 8211 có số PS bên Nợ < số PS bên Có.
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 56 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
− Kế toán dùng tài khoản 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” để theo dõi
khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
− Cuối năm tài chính, kế tốn phải xác định số thuế TNDN hỗn lại phải trả để
ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hỗn lại. Đồng thời phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại để ghi nhận vào thu nhập thuế TNDN.
− Kế tốn khơng được phản ánh vào tài khoản này số tài sản thuế thu nhập
hoãn lại, hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
− Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên
Nợ và số phát sinh bên Có của TK 8212 vào bên nợ tài khoản 911.
− Kết cấu tài khoản 8212:
TK 8212 Phát sinh:
-CP thuế TNHL phát
sinh trong năm.
-Hoàn nhập tài sản thuế TNHL.
-Kết chuyển chênh lệch giữa PS có lớn hơn PS nợ vào bên Có TK 911 Nợ
-Ghi giảm thuế TNHL. -Ghi giảm chi phí thuế TNHL. - Kết chuyển chênh lệch giữa số PS có nhỏ hơn số PS nợ vào bên nợ TK 911 Có
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 57
1.2.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.2.4.1 Những vấn đề chung về kế toán xác định kết quả kinh doanh
Nội dung
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là số chênh lệch giữa doanh thu thực hiện được trong kì tương ứng với các khoản chi phí phát sinh kèm theo, bao gồm: giá vốn tiêu thụ, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành được biểu hiện thông qua chỉ tiêu lợi nhuận (hay lỗ) về tiêu thụ.
Kế tốn xác định kết quả HĐKD là tính tốn và ghi nhận kết quả HĐKD và các hoạt động khác của DN trong một kỳ kế toán. Kế toán xác định KQKD của DN bao gồm: Kết quả HĐKD và kết quả hoạt động khác.
Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần, doanh thu nội bộ thuần, doanh thu hoạt động tài chính và GVHB (gồm hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, CP liên quan đến HĐKD bất động sản đầu tư, như CP khấu hao, CP sửa chữa, nâng cấp, CP cho thuê hoạt động, CP thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), CPBH, CP QLDN và CP tài chính.
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và
các khoản chi phí khác.
Kết quả kinh doanh được tính theo các cơng thức sau:
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản làm giảm trừ doanh thu. Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp + Doanh thu hoạt động TC – (Chi phí bán hàng + CP quản lý doanh nghiệp + CP tài chính). Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác.
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 58
Vai trị của cơng tác kế toán xác định kết quả kinh doanh
− Kết quả kinh doanh là chỉ tiêu chất lượng tổng hợp, phản ánh kết quả tài
chính của các hoạt động trong doanh nghiệp.
− Kết quả kinh doanh giúp cho DN nắm được mọi hoạt động của đơn vị thông
qua các chỉ tiêu trên kết quả kinh doanh.
− Kết quả HĐKD giúp DN xác định rõ các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động ,
từ đó nhận định nguyên nhân làm tăng giảm lợi nhuận trong kỳ, nhằm có biện pháp khắc phục thiếu sót trong kinh doanh cũng như trong quản lý.
1.2.4.2 Nguyên tắc hạch toán
Kế toán dùng TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh” phản ánh khoản liên quan đến xác định kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành. Kết chuyển vào bên có của tài khoản 911 các khoản chi phí: GVHB, chi phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và kết chuyển lợi nhuận sau thuế.
Kế toán theo dõi chi tiết doanh thu và chi phí liên quan đến kết quả hoạt động kinh doanh theo từng loại hoạt động: hoạt động sản xuất, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính,… Trong từng loại hoạt động kinh doanh, hạch tốn chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ, nhằm giúp nhà quản lý nắm tình hình hiệu quả kinh doanh của từng mặt hàng, ngành hàng.
1.2.4.3 Chứng từ và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng
− Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
− Bảng tổng hợp doanh thu hoạt động tài chính.
− Bảng tổng hợp doanh thu hoạt động khác.
− Bảng tổng hợp giá vốn hàng bán.
− Bảng tổng hợp chi phí bán hàng.
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 59
− Bảng tổng hợp chi phí tài chính.
− Bảng tổng hợp chi phí khác.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”. Kết cấu tài khoản 911:
1.2.4.4 Phương pháp hạch toán
− Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 để
xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK - 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Nợ TK - 512 Doanh thu bán hàng nội bộ.
Có TK - 911 Xác định kết quả kinh doanh.
− Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu
nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
TK 911 Phát sinh: -Giá vốn hàng bán. -Chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN. -Chi phí tài chính. -Chi phí khác.
-Chi phí thuế thi nhập doanh nghiệp.
-Lợi nhuận chưa phân phối (lãi).
Nợ
-Doanh thu thuần
-Doanh thu hoạt động tài chính.
-Thu nhập khác. -Lợi nhuận chưa phân phối (lỗ).
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 60
Nợ TK - 515 Doanh thu hoạt động tài chính. Nợ TK - 711 Thu nhập khác.
Có TK - 911 Xác định kết quả kinh doanh.
− Cuối kỳ kế toán, kết chuyển gia vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết
quả kinh doanh:
Nợ TK - 911 Xác định kết quả kinh doanh.
Có TK - 632 Giá vốn hàng bán.
− Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác phát
sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK - 911 Xác định kết quả kinh doanh.
Có TK - 635 Chi phí hoạt động tài chính.
Có TK - 811 Chi phí khác.
− Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK - 911 Xác định kết quả kinh doanh.
Có - TK 641 Chi phí bán hàng.
Có TK - 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp.
− Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành:
Nợ TK - 911 Xác định kết quả kinh doanh.
Có TK - 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành.
− Cuối kỳ kế tốn, tính và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt
động kinh doanh trong kỳ:
Nợ TK - 911 Xác định kết quả kinh doanh.
Có TK - 421 Lợi nhuận chưa phân phối.
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 61
Sơ đồ 1.11 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh TK711 TK711 TK 515
TK 632 TK 911 TK511,512
Kết chuyển giá vốn
Kết chuyển doanh thu thuần
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Kết chuyển lỗ TK421 Kết chuyển lãi TK 635 TK 641 TK 642 TK 811 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính Kết chuyển chi phí bán hàng
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển thu nhập khác TK 821 Kết chuyển chi phí thuế TNDN
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 62
CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH
RENTOKIL INITIAL VIỆT NAM 2.1 Tổng quan về công ty TNHH Rentokil Initial Việt Nam
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
2.1.1.1 Tập đồn Rentokil Initial
Rentokil Initial là một trong những tập đoàn cung cấp dịch vụ lớn nhất thế giới, hoạt động ở các nền kinh tế Châu Âu, Bắc Mĩ, Châu Á Thái Bình Dương và Châu Phi. Tập đồn hiện có trên 79.000 nhân viên hoạt động ở hơn 50 quốc gia, những nơi mà thương hiệu “Rentokil” và “Initial” đã trở thành biểu tượng chất lượng dịch vụ ổn định và tin cậy.
Sự ra đời của Rentokil.
− Sự thành lập Rentokil Initial thực sự bắt đầu từ nạn diệt côn trùng gây hại và
có liên quan đến một giáo sư về cơn trùng học Harold Maxwell Lefroy ở đại học Hồng Gia Ln Đơn.
− Vào năm 1924, Lefroy cùng với trợ lí của mình, bà Elizabeth Eades, bắt đầu
cung cấp các chai lọ chứa dung dịch con mọt cây sản xuất từ nhà máy ở Hatton Garden, mà ông ta gọi là “dung dịch diệt côn trùng”, ghép từ tiếng Hy Lạp “entomon” nghĩa là côn trùng và từ tiếng anh.
SVTH: Huỳnh Thị Bích Vân 63