Tõn
Là một doanh nghiệp có quy mơ vừa, sản xuất đơn chiếc theo đơn đặt hàng nên để phù hợp với đặc điểm của công ty cũng nh thuận tiện cho việc quản lý, nâng cao hiệu quả công tác kế tốn, cơng ty cổ phần cơ khí thuỷ Phạm Tân áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán nguyên vật liệu và sử dụng hình thức ghi sổ là: Nhật ký - Chứng từ.
2.4.1. Yờu cầu quản lý NVL
Xuất phát từ tầm quan trọng của nguyên vật liệu đối với sản xuất kinh doanh, việc quản lý nguyên vật liệu phải đảm bảo đợc đầy đủ những yêu cầu từ khâu thu mua, dự trữ, bảo quản tới khâu sử dụng. Cụ thể là
- ở khâu thu mua: Phải có kế hoạch thu mua các loại nguyên vật liệu hợp lý phù hợp với yêu cầu sản xuất. Quản lý tốt chi phí thu mua và vận chuyển ngun vật liệu. Tìm nguồn cung cấp nguyên vật liệu ổn định, giá cả hợp lý đồng thời phải quản lý chặt chẽ về khối lợng, quy cách, chủng loại, giá mua, thuế GTGT đợc khấu trừ.
- ở khâu dự trữ: Phải xác định đợc mức dự trữ nguyên vật liệu hợp lý, tránh tình trạng thừa hoặc thiếu nguyên vật liệu gây ra hiện tợng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều hoặc ngừng sản xuất.
- ở khâu bảo quản: Nguyên vật liệu phải đợc bảo quản chặt chẽ tránh hiện tợng h hao mất mát. Đồng thời phải có hệ thống kho tàng bến bãi thuận tiện cho việc bảo quản và phục vụ cho quá trình sản xuất.
Sinh Viên : Phạm Thị Dung 69 Lớp: KTLT - K1- HN2
- ở khâu sử dụng: Cần xây dựng đợc định mức tiêu hao nguyên vật liệu, tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng. Trên cơ sỏ đó so sánh định mức, sự tốn chi phí, đánh giá hiệu quả sử dụng ngun vật liệu. Từ đó tìm biện pháp sử dụng hợp lý tiết kiếm nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tăng thu nhập và tích lũy cho doanh nghiệp
2.4.2. Vai trũ của kế toỏn
Quản lý chặt chẽ tình hình cung cấp, bảo quản, dự trữ và sử dụng vật liệu là một trong những nội dung quan trọng trong công tác quản lý hoạt động SXKD ở doanh nghiệp. Để góp phần nâng cao chất lợng và hiệu quả quản lý vật liệu, kế toán vật liệu cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:
- Phản ánh chính xác, kịp thời và kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp vật liệu trên các mặt: Số lợng, chất lợng, chủng loại và giá trị thời gian cung cấp.
- Tính tốn và phân bổ chính xác kịp thời trị giá vật liệu xuất dùng cho các đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện định mức tiêu hao vật liệu, phát hiện và ngăn chặn kịp thời những trờng hợp sử dụng vật liệu sai mục đích, lãng phí.
- Thờng xuyên kiểm tra việc thực hiện định mức dự trữ vật liệu, phát hiện kịp thời các loại vật liệu ứ đọng, kém phẩm chất, cha cần dùng và có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế các thiệt hại.
- Thực hiện việc kiểm kê vật liệu theo yêu cầu quản lý, lập các báo cáo về vật liệu tham gia cơng tác phân tích việc thực hiện kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng vật liệu.
Các chứng từ kế toán liên quan
Nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp gồm nhiều loại khác nhau. Để cho việc quản lý đợc chặt chẽ, cung cấp thơng tin nhanh, kịp thời về tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu cả chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu thành tiền kế toán tiến hành hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đến từng thứ, từng nhóm, từng loại ở từng nơi bảo quản sử dụng nguyên vật liệu.
Sinh Viên : Phạm Thị Dung 71 Lớp: KTLT - K1- HN2
Các loại chứng từ, sổ sách phục vụ cho việc hạch toán chi tiết bao gồm:
a. chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc
+ Phiếu nhập kho ( Mẫu 01-VT) + Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT)
+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( Mẫu 03-VT-3LL) + Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 08-VT) + Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho ( Mẫu 02-BH)
b. Các chứng từ kế toán hớng dẫn
+ Phiếu xuất kho vật t theo hạn mức ( Mẫu 04-VT) + Biên bản kiểm nghiệm vật t ( Mẫu 05-VT)
+ Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ ( Mẫu 07-VT)
2.4.3. Kế toỏn tổng hợp NVL
2.4.3.1. TK kế toán chủ yếu sử dụng:
Bao gồm các tài khoản nằm trong hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết Định số 15/2006/QĐ - CĐKT ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính. Để phản ánh số hiện có và tình hình ngun vật liệu theo trị giá vốn thực tế (hay giá thành thực tế)
* TK 152 “ Nguyên liệu, vật liệu”: tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vật liệu nhập, xuất và tồn kho. Kết cấu tài khoản này nh sau:
Bên nợ: Trị giá vật liệu nhập kho và tăng lên do các nguyên nhân khác
Bên có: Trị giá vật liệu xuất kho và giảm xuống do các nguyên nhân khác
D nợ: Trị giá vật liệu tồn kho
* TK 151 “ Hàng mua đang đi đờng”: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vật t hàng hóa mà doanh nghiệp đã mua nhng cuối thàng cha về nhập kho. Kết cấu TK này nh sau: Bên nợ: Trị giá hàng đã mua đang đi trên đờng
Bên có: Trị giá hàng đã mua đã về đến doanh nghiệp D nợ: trị giá hàng đã mua cịn đang đi trên dờng
Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng một số tài khoản nh:
+ TK 331:Phải trả ngời bán + TK 112: Tiền gửi ngân hàng
+ TK 141: Tạm ứng + TK 111 :Tiền mặt
+ TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản
2.4.3.2. Kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến NVL
a.Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
Phản ánh tình hình biến động tăng, giảm, tồn của từng loại vật liệu một cách thờng xuyên liên tục vào các tài khoản phản ánh vật liệu. Bởi vậy tại bất kỳ thời điểm nào cũng có thể biết đợc giá trị vật liệu tồn kho. Phơng pháp này hạch tốn chính xác giá trị vật liệu sau mỗi lần nhập, xuất kho đảm bảo cân đối giữa giá trị và số lợng, thuận lợi cho việc phân bổ vật liệu xuất kho vào từng tài khoản liên quan.
Sinh Viên : Phạm Thị Dung 73 Lớp: KTLT - K1- HN2
TK 627, 641, 642, 241
TK 154
Xuất NVL tự chế, th ngồi gia cơng
TK 411 TK 154 TK 128, 222, TK 336 TK 338 (3381) (3381) Nhận vốn góp liên doanh, cổ phần cấp phát bằng NVL Nhập kho NVL tự chế,
th ngồi gia cơng chế biến Nhận lại vốn góp liên doanh bằng NVL TK 412 Nhận NVL từ đơn vị nội bộ chuyển đến NVL phát hiện thừa khi kiểm kê
Chênh lệch tăng do đánh giá lại TK 128, 222 Xuất NVL góp vốn liên doanh TK 336
Xuất NVL giao cho đơn vị nội bộ
NVL thiếu khi kiểm kê
TK 412 Chênh lệch giảm do đánh giá lại TK 632, 157 TK 151 TK 152 TK 621 TK 111, 112, 331, 141 TK 3333 Nhập kho NVL đang đi đ ờng kỳ tr ớc Xuất dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm Nhập kho NVL mua ngồi (hàng và hố đơn cùng về) Thuế nhập khẩu tính vào giá trị NVL nhập kho NVL xuất phục vụ QL phân x ởng, bán hàng QLDN, XDCB Xuất bán NVL TK 632
b. Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
Theo phơng pháp này tình hình biến động vật liệu trong kỳ khơng đợc phản ánh vào tài khoản "Hàng tồn kho" (trong đó có tài khoản "Nguyên vật liệu"). Để biết đợc lợng vật liệu xuất dùng trong kỳ kế toán phải căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị vật liệu tồn kho và đi đờng cuối kỳ trên
Sinh Viên : Phạm Thị Dung 74 Lớp: KTLT - K1- HN2
sổ kế tốn tổng hợp và từ đó tính ra giá trị vật liệu đã xuất dùng theo công thức: Trị giá vật liệu xuất kho = Trị giá vật liệu tồn đầu kỳ + Trị giá vật liệu nhập trong kỳ - Trị giá vật liệu tồn cuối kỳ
Mọi nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu đều đợc phản ánh qua tài khoản 611 “ Mua hàng”- chi tiết 6111 “Mua nguyên vật liệu”. TK151, 152 chỉ phản ánh trị giá vật liệu hiện có đầu kỳ và cuối kỳ.
Kết cấu TK611 nh sau:
Bên nợ: - Trị giá vật liệu hiện có đầu kỳ từ TK151,152 chuyển sang
- Trị giá vật liệu nhập trong kỳ Bên có: - Trị giá vật liệu
- Trị giá vật liệu hiện còn cuối kỳ đợc chuyển trở lại TK151,152
TK 6111- khơng có số d
Trình tự kế tốn NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ khái quát bằng sơ đồ sau:
Sinh Viên : Phạm Thị Dung 75 Lớp: KTLT - K1- HN2
TK 627, 641, 642, 241 TK 821 TK 151, 152, 157 TK 611 TK 151, 152, 157 TK 111, 112, 331, 141 TK 411, ... Kết chuyển giá vốn thực tế NVL tồn đầu kỳ Kết chuyển giá vốn thực tế NVL tồn cuối kỳ Giá vốn thực tế hàng mua vào trong kỳ
Tr ờng hợp khác làm tăng giá trị NVL trong kỳ
Trị giá vốn thực tế xuất dùng cho sản
xuất kinh doanh Trị giá vốn thực tế
NVL xuất bán
TK 133
Thuế VAT
2.4.4. Hệ thống sổ kế toỏn ỏp dụng
Tuỳ thuộc vào đặc điểm và yêu cầu quản lý, mỗi doanh nghiệp lựa chọn một hình thức sổ kế tốn phù hợ. Bao gồm: Hình thức nhật ký chung, Hình thức chứng từ ghi sổ, Hình thức nhật ký chứng từ, Hình thức nhật ký sổ cái.
Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức sổ kế tốn chứng từ ghi sổ 2.4.4.1.Hình thức sổ kế tốn chứng từ ghi sổ
Đặc trng cơ bản của hình thức này là ghi sỏ kế tốn tổng hợp dựa trên các chứng từ ghi sổ, bao gồm: Ghi theo hình thức thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái
Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ gồm:
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
- Sổ cái
- Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết Trình tự ghi sổ
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau đó đợc dùng để ghi vào Sổ cái. Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ đợc dùng để ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết. Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh
Ưu nhợc điểm của hình thức này :
- Ưu điểm : dễ ghi chép do mẫu sổ đơn giản,dễ kiểu tra đối chiếu
- Nhợc điểm : Việc ghi chép dễ bị trùng lặp,việc kiểm tra đối chiếu thờng bị chậm
Hình thức này áp dụng thích hợp cho doanh nghiệp có quy mơ vừa hoặc lớn có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sử dụng nhiều tài khoản
Ghi chú : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Quan hệ đối chiếu
2.4.4.2. Hình thức sổ kế tốn nhật ký chứng từ.
Đặc trng cơ bản của hình thức này là kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hố các nghiệp vụ theo nội
Sinh Viên : Phạm Thị Dung 77 Lớp: KTLT - K1- HN2 Chứng từ gốc Sổ kế toán liên quan Sổ cái tài khoản Chứng từ ghi
sổ Thẻ kho của thủ kho
Sơ đồ : hạch tốn theo hình thức nhật
ký chứng từ ghi sổ
Báo cáo tài chính
Báo cáo nhập xuất tồn kho vật t Bảng tổng hợp sổ chi tiết vật t Sổ chi tiết vật t Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
dung kinh tế, tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế theo bên có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng nợ. Hình thức kế tốn nhật ký chứng từ gồm
các loại sổ kế toán :
- Nhật ký chứng từ - Bảng kê - Sổ cái - Sổ hoặc thẻ kế tốn chi tiết
Hình thức này áp dụng thích hợp cho các doanh nghiệp có quy mô lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh ,trình độ nhiệp vụ của kế tốn vững vàng
Trình tự ghi sổ: hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc đã đ- ợc kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các nhật ký chứng từ hoặc bảng kê, sổ chi tiết có liên quan cuối tháng khố sổ, cộng số liệu trên các nhật ký chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu trên các nhật ký chứng từ với các sổ kế tốn chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ cái
Ưu điểm và nhợc điểm
- Ưu điểm: giảm bớt số lợng ghi chép,cung cấp thông tin kịp thời, thuận tiện cho việc phân công tác
- Nhợc điểm: kết cấu sổ phức tạp, khơng thuận tiện cho việc cơ giới hố kế tốn.
2.4.5. Đỏnh giỏ NVL ở cụng ty cổ phần cơ khớ thuỷ Phạm Tõn
Do doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, giá cả thờng xuyên biến động
nghiệp vụ nhập xuất vật liệu diễn ra thờng xuyên nên việc hạch toán giá thực tế trở nên phức tạp tốn nhiều công sức và nhiều khi khơng thực hiện đợc. Do đó việc hạch tốn hằng ngày cơng ty sử dụng giá hạch toán.
Với đặc điểm hoạt động nhập xuất không nhất quán về mặt thời gian nên cơng ty tính giá ngun vật liệu nh sau:
* Với giá nguyên vật liệu nhập kho: Trờng hợp mua ngoài gồm:
Giá mua ghi trên HĐ Chi phí thu mua thực tế nh vận chuyển,
Gồm cả thuế nhập khẩu + bốc dỡ, bảo quản chi phí thuê kho bãi
(nếu có) tiền phạt tiền bồi thờng.
+ Với giá nguyên vật liệu xuất kho: Công ty sử dụng giá thực tế
+ Nguyên vật liệu xuất trong kỳ: Công ty ghi theo giá thực tế
2.4.5.1. Tài khoản sử dụngchủ yếu:
+ TK 152: NVL + TK 311: Vay ngắn hạn TK 1521: NVL chính + TK 331: Phải trả ngời bán TK 1522: NVL phụ + TK 621: C/ phí NVL trực tiếp TK 1523: Nhiên liệu + TK 627: C/ phí sản xuất chung TK1524: Phụ tùng thay thế + TK 642: CPQL doanh nghiệp + TK 111: tiền mặt + TK 142( 1421): Chi phí trả trớc +TK 141: Tạm ứng + TK 112: TGNH
Sinh Viên : Phạm Thị Dung 79 Lớp: KTLT - K1- HN2
+ TK 133: Thuế GTGT đầu vào + TK 138: Phải trả phải nộp khác
+ TK 334: Phải trả công nhân viên
2.4.5.2. Kế toán tổng hợp NVL nhập kho:
Tại Cơng ty CP cơ khí thuỷ Phạm Tân nguyên vật liệu chủ yếu là mua ngoài
Khi mua NVL về nhập kho kế toán căn cứ vào hoá đơn và phiếu nhập kho rồi ghi định khoản và vào sổ theo dõi thanh toán vật t
* Trờng hợp hàng và hoá đơn cùng về:
Căn cứ vào hoá đơn số 0099285, phiếu nhập kho số 01 Mua tôn tấm CT3 5 ly Nga đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng theo giá thực tế nhập kho. Kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 152: 42.000.000đ Nợ TK 1331: 2.100.000đ
Có TK 112: 44.100.000đ
Tơng tự như vậy kế toán định khoản cho các hoá đơn mua hàng khác bằng tiền gửi ngõn hàng
Đơn vị: Công ty CP cơ khí thuỷ Phạm Tân
Mẫu số S08 - DN
Địa chỉ: Tân Dân- Kinh Môn – Hải Dơng QĐ số
15/2006/QĐ-BTC