- Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Đại lý tàu biển.
2.2.1.4 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG.
Có hai phương pháp tính thuế GTGT : phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT. Ở đây em chỉ xin chỉ trình bày phương pháp tính thuế theo phương pháp khấu trừ vì đây là phương pháp có liên quan đến đề tài
- Xác định thuế GTGT phải nộp :
Số Thuế Thuế GTGT
thuế GTGT = GTGT - đầu vào được phải nộp đầu ra khấu trừ
Thuế GTGT đầu ra bằng (=) giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán
ra nhân với (x) thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó.
Khi bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng, doanh nghiệp sử dụng hóa đơn GTGT, tính và thu thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Trên hóa đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế suất thuế GTGT, tiền thuế GTGT và tổng giá tiền thanh tốn. Nếu người viết hóa đơn khơng ghi giá chưa thuế thì giá thanh tốn được xem như là giá tính thuế GTGT (giá chưa thuế).
GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngồi có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam khơng thuộc các hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngồi tại Việt Nam.
Thuế GTGT của những hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng phục vụ cho việc sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì khơng được hạch tốn vào thuế GTGT đầu vào để tính thuế GTGT đầu vào khấu trừ.
Các hóa đơn đặc thù, phiếu, vé, tem …có mệnh giá là giá đã có thuế thì tính thuế GTGT đầu vào để hạch toán khấu trừ như sau :
Mệnh giá (trên phiếu, vé, tem,…) Thuế GTGT đầu vào =
1 + Thuế suất
Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ :
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT. Thuế GTGT đầu vào của những hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT thì khơng được khấu trừ nhưng được hạch tốn tính vào chi phí theo đối tượng hạch tốn liên quan
- Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và khơng chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; số thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trừ được tính vào chi phí của hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT.
Đối với TSCĐ mua vào sử dụng riêng cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế thì thuế GTGT của TSCĐ được tính vào nguyên giá của TSCĐ.
Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và khơng chịu thuế GTGT. Nếu hàng hóa, dịch vụ sử dụng chung cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế và khơng chịu thuế GTGT mà khơng hạch tốn riêng được thuế đầu vào được khấu trừ, thì thuế đầu vào được khấu trừ trong tháng được tạm tính theo tỷ lệ (%) doanh số của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế
GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Doanh nghiệp khi gửi báo cáo thuế cho cơ quan thuế phải kèm theo Bảng phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua
vào được khấu trừ trong kỳ (mẫu số 02B/GTGT) xác định thuế GTGT được khấu trừ trong
kỳ. Cụ thể cách tính như sau :
+ Tổng doanh thu trong kỳ :P + Doanh thu chịu thuế GTGT : p
+ Tỷ lệ tính thuế GTGT đầu vào khấu trừ : I = P/p + Tổng số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ : T
+ Thuế GTGT đầu vào tạm tính khấu trừ trong tháng : t = I x T
- Hàng hoá mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hố này được tính vào giá trị hàng hố tổn thất phải bồi thường, khơng được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp.
- Thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, khơng phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. Nếu chưa kê khai kịp trong tháng thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau, thời gian tối đa là 06 tháng kể từ thời điểm kê khai của tháng phát sinh. Ví dụ : Doanh nghiệp có hóa đơn đầu vào phát sinh tháng 11/2010 thì hóa đơn trên có thể kê khai khấu trừ trễ tối đa trên Tờ khai thuế tháng 4/2011.
Nói tóm lại những đơn vị có những hoạt động khơng mang tính chất sản xuất kinh doanh, hoặc sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT, khơng thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì tồn bộ số thuế GTGT đầu vào của những hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng được tính khấu trừ hay hồn thuế. Ví dụ : những hoạt động giáo dục của những trường học, Trạm điều dưỡng….Nhưng nếu những đơn vị này có phát sinh đối tượng là hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT thì phải hạch tốn tính riêng phần thuế GTGT được khấu trừ để kê khai tính và nộp thuế GTGT đầu ra cho Nhà nước.
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được khấu trừ, hồn thuế GTGT đầu vào phải có đủ điều kiện và các thủ tục sau:
Hợp đồng bán hàng hố, gia cơng hàng hóa
Tờ khai hải quan về hàng xuất khẩu có xác nhận của cơ quan hải quan đã
xuất khẩu.
Chứng từ thanh tốn qua ngân hàng.
ngồi, doanh nghiệp chế xuất.
Khơng được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp: hố đơn GTGT sử dụng khơng đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT khơng ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hoá đơn GTGT ghi giá thanh tốn là giá đã có thuế GTGT); khơng ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán; hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (khơng bán hàng hóa, dịch vụ); hóa đơn ghi giá trị cao hơn giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ.
* HĨA ĐƠN CHỨNG TỪ MUA BÁN HÀNG HÓA, DỊCH VỤ:
Cơ sở kinh doanh khi mua, bán hàng hóa, dịch vụ phải thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định của Pháp luật.
- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoá đơn GTGT, kể cả trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB (trừ trường hợp được dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù ghi giá thanh tốn là giá đã có thuế GTGT).
- Khi lập hố đơn, cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hoá đơn. Đối với hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu và phí tính ngồi giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá thanh tốn đã có thuế; nếu khơng ghi tách riêng giá bán chưa có thuế và thuế GTGT, chỉ ghi chung giá thanh tốn thì thuế GTGT đầu ra phải tính trên giá thanh toán.
Hoá đơn, chứng từ hợp pháp là:
- Hố đơn do Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) phát hành do cơ quan thuế cung cấp cho các cơ sở kinh doanh.
- Hoá đơn do các cơ sở kinh doanh tự in để sử dụng theo mẫu quy định và đã được cơ quan Thuế chấp nhận cho sử dụng.
- Các loại hoá đơn, chứng từ đặc thù khác được phép sử dụng.
Hiện nay, Theo Thơng tư 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 Bộ Tài chính ban hành hướng dẫn Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 của Chính phủ thì các doanh nghiệp có vốn điều lệ từ 5 tỷ đồng trở lên sử dụng hóa đơn do doanh nghiệp tự in. Doanh nghiệp cịn lại có thể phải đặt in hóa đơn ở bên ngồi. Ngồi ra, Thơng tư cịn quy định việc sử dụng hóa đơn điện tử trong một số giao dịch.
- Cơ sở sản xuất, kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT; bán cho đối tượng được miễn thuế GTGT; bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ phải sử dụng hoá đơn GTGT. Trên hoá đơn GTGT chỉ ghi dịng giá bán là giá khơng có thuế GTGT, dịng thuế suất, số thuế GTGT khơng ghi và gạch bỏ.
- Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hàng hố xuất khẩu (kể cả cơ sở gia cơng hàng hố xuất khẩu), thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, khi xuất khẩu hàng hoá sử dụng hoá đơn GTGT.
Khi xuất hàng hoá để vận chuyển đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, nếu chưa có căn cứ để lập hố đơn GTGT cơ sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính (Tổng cục thuế) phát hành kèm theo Lệnh điều động nội bộ làm chứng từ lưu thơng hàng hố trên thị trường. Sau khi làm xong thủ tục cho hàng hoá xuất khẩu, cơ sở lập hoá đơn GTGT cho hàng hoá xuất khẩu.
- Sử dụng hoá đơn, chứng từ đối với hàng hoá tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại:
+ Đối với sản phẩm, hàng hoá xuất để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, cơ sở sử dụng hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi rõ là hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ cho sản xuất kinh doanh hay khuyến mại, quảng cáo không thu tiền. dịng thuế suất, thuế GTGT khơng ghi, gạch chéo.
+ Đối với sản phẩm, hàng hoá xuất dùng để trao đổi, thưởng hoặc trả thay tiền lương cho người lao động, tiêu dùng nội bộ không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hoặc phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT thì cơ sở phải lập hố đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng), trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hố đơn xuất bán hàng hoá cho khách hàng.
- Hàng hố, dịch vụ có giảm giá ghi trên hóa đơn thì trên hóa đơn: ghi giá bán đã giảm, thuế GTGT, tổng giá thanh tốn đã có thuế GTGT.
-Cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, người bán đã xuất hoá đơn, người mua đã nhận hàng, nhưng sau đó người mua phát hiện hàng hố khơng đúng quy cách, chất lượng phải trả lại tồn bộ hay một phần hàng hố, khi xuất hàng trả lại cho người bán, cơ sở phải lập hoá đơn, trên hoá đơn ghi rõ hàng hoá trả lại người bán do không đúng quy cách, chất lượng, tiền thuế
GTGT. Hoá đơn này là căn cứ để bên bán, bên mua điều chỉnh doanh số mua, bán, số thuế GTGT đã kê khai.
- Cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hóa, cung ứng dịch vụ có giá trị thấp dưới mức quy định khơng phải lập hố đơn, nếu người mua u cầu cung cấp hố đơn thì phải lập hố đơn theo quy định, trường hợp khơng lập hố đơn thì phải lập Bảng kê bán lẻ (mẫu số 06/GTGT) để làm căn cứ tính thuế.