Biểu số 12: Sổ chi tiết tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Hiếu
2.4.3. K ế tốn tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
* Quy trình luân chuyển chứng từ
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp cập nhật hàng ngày vào máy.
Sau đó, theo quy trình đã được lập trình sẵn trong phần mềm, các thông tin sẽ tự động được nhập vào các sổ kế toán tổng hợp như Nhật ký chung, Sổ cái các tài khoản 642
Cuối tháng hoặc bất cứ thời điểm nào, kế toán muốn cộng sổ hoặc muốn biết số dư trên các tài khoản hoặc lập báo cáo tài chính, chỉ cần một cái nhấp chuột là có kế tốn có thể có được các dữ liệu cần thiết.
SV: Hồng Thị Ngà Kế tốn tổng hợp 48B
Cơng ty Cổ phần thiết bị phụ tùng cơ điện Mẫu số S03b – DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh
Tháng 12 năm 2009
Ngày tháng GS
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 1/12 1/12 Số dư đầu kỳ 31/12 265 31/12 Kết chuyển TK 5111 5111 33.686.976.154 31/12 287 31/12 Kết chuyển TK 632 632 33.379.807.338 31/12 283 31/12 Kết chuyển TK 641 641 1.082.074.876 31/12 288 31/12 Kết chuyển TK 642 642 1.024.962.977 31/12 290 31/12 Lỗ trong kỳ 4211 1.799.869.037 Cộng phát sinh cuối tháng Số dư cuối tháng 35.486.845.191 35.486.845.191 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Hiếu
SỔ CÁI TÀI KHOẢN:
Tài khoản 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Tháng 12 năm 2009
SV: Hồng Thị Ngà Kế toán tổng hợp 48B
Ngày tháng
GS CTGSSH NT Diễn giải TK ĐƯ Số tiềnNợ Có
1 2 3 4 5 6 7
1/12 1/12 Số dư đầu kỳ
1/12
1/12 CT 185PC 474 1/121/12 Phí t/t chuyển MGĐ Mua BH ô tô 1121NT1111 2.310.76111.545.500
2/12 1202 2/12 Chi phí đi TQ 141 26.699.310 4/12 PC 480 4/12 Sửa máy tính 1111 3.430.281 7/12 PT 279 7/12 QLP BHYT năm 2009 1111 819.016 ........ ................ .......... .............................. ........ ................ ....................... 31/12 1236 31/12 Trích lương QIV/2009 3341 274.933.000 31/12 1242 31/12 Đ/c QLP 2009 13648 244.832.722 31/12 1251 31/12 Trích BS tiền lương Kết chuyển TK 911 3341 911 210.000.000 779.189.692 31/12 288 31/12 Cộng phát sinh tháng Số dư cuối tháng 1.024.962.977 1.024.962.977 Ngày 31tháng 12 năm 2009 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký tên, đóng dấu)
Biểu 13: Sổ cái tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Hiếu
2.5. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.5.1. Chứng từ và thủ tục kế toán
- Chứng từ kế toán
- Tài khoản sử dụng: TK 421, TK 911 Tài khoản 421: Lợi nhuận chưa phân phối
Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản 421: Lợi nhuận chưa phân phối Bên Nợ:
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp; - Trích lập các quỹ của doanh nghiệp;
- Chia cổ tức, lợi nhuận cho các cổ đông, cho các nhà đầu tư, các bên tham gia liên doanh;
- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh. Bên Có:
- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ;
- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh. Tài khoản 421 có thể có số dư Nơ hoặc số dư Có. Số dư bên Nợ:
Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý. Số dư bên Có:
Số lợi nhuận chưa phân phối hoặc chưa sử dụng .
Tài khoản 421 - Lợi nhuận chưa phân phối, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước: Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ thuộc năm trước.
Tài khoản 4211 còn dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 khi áp dụng hồi tố do thay
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Hiếu
đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của năm trước, năm nay mới phát hiện.
Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước”.
- Tài khoản 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ năm nay.
Tài khoản 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
1. Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
2. Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
3. Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh Bên Nợ:
- Trị giá vốn của hàng hoá đã bán;
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Hiếu
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi.
Bên Có:
- Doanh thu thuần về hàng hố đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ.
Quy trình luân chuyển chứng từ
Phần mềm kế toán Fast Acouting cho phép kế tốn tại Cơng ty
thực hiện bút toán kết chuyển tự động doanh thu, giá vốn và các khoản chi phí sang tài khoản 911 với các danh mục đã được khai báo sẵn khi cài đặt phần mềm. Vì vậy cuối mỗi tháng máy tính sẽ tự động xác định kết quả tiêu thụ và được xác định theo công thức sau:
Kết quả Doanh thu Chi phí Chi phí tiêu thụ = bán hàng - bán - quản lý hàng hóa hóa hàng doanh nghiệp Với việc sử dụng phần mềm kế toán Fast, việc thực hiện
này có thể thực hiện tại mọi thời điểm khi cần số liệu khai báo phục vụ cho kế toán quản trị để các nhà quản trị đưa ra quyết định.
Như đã giới thiệu ở trên, Công ty tiêu thụ đa dạng về
chủng loại hàng hóa, vì vậy kết quả tiêu thụ hàng hóa được xác định cho tất cả các mặt hàng.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Hiếu
SỔ CÁI TÀI KHOẢN:
Tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh Tháng 12 năm 2009
Biểu số 13: Sổ cái tài khoản xác định kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hóa
SV: Hồng Thị Ngà Kế toán tổng hợp 48B
Ngày tháng GS
CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 31/12 265 1/12 31/12 Số dư đầu kỳ Kết chuyển TK 5111 5111 34.782.565.011 31/12 31/12 287 283 31/12 31/12 Kết chuyển TK 632 Kết chuyển TK 641 632 641 33.379.807.338 1.082.074.876 31/12 288 31/12 Kết chuyển TK 642 642 1.024.962.977 31/12 290 31/12 Lỗ trong kỳ 4211 704.280.180 Cộng phát sinh tháng Số dư cuối tháng 35.486.845.191 35.486.845.191 Ngày 31tháng 12 năm 2009
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Hiếu
CÔNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ PHỤ TÙNG CƠ ĐIỆN
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 12 năm 2009
Đơn vị tính: Đồng Ngày
tháng
Chứng từ Diễn giải Đã ghi STT Số hiệu PS nợ PS có
Số hiệu Ngày sổ cái dòng TK đối ứng
ghi sổ
1/12 Số trang trước chuyển sang
1/12 22647 1/12 Xuất kho bán hàng hóa 632 148.691.072
1/12 22647 1/12 Xuất kho bán hàng hóa 1561 148.691.072
1/12 22648 1/12 Xuất kho bán hàng hóa 632 82.624.397
1/12 22648 1/12 Xuất kho bán hàng hóa 1561 82.624.397
1/12 22649 1/12 Xuất kho bán hàng hóa 632 7.344.356
1/12 22649 1/12 Xuất kho bán hàng hóa 1561 7.344.356
1/12 CT 141 1/12 Doanh thu bán hàng hóa 1111 21.000.000
1/12 CT 141 1/12 Doanh thu bán hàng hóa 5111 20.000.000
1/12 CT 141 1/12 Doanh thu bán hàng hóa 3331 1.000.000
1/12 Pc 475 1/12 Xăng dầu cấp hàng 641 863.409
1/12 Pc 475 1/12 Xăng dầu cấp hàng 1111 863.409
…… ………. ……. …………………………… … ……………
Cộng chuyển sang trang sau 73.205.306.000 73.205.306.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu số 14: Sổ nhất ký chung
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Hiếu
CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
3.1. Đánh giá chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụhàng hóa tại Cơng ty Cổ phần thiết bị phụ tùng cơ điện hàng hóa tại Cơng ty Cổ phần thiết bị phụ tùng cơ điện
Xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa đúng khơng chỉ cho phép các doanh nghiệp xác định hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mà , nó cịn có vai trị quyết định đến sự tồn tại, sống còn và phát triển bền vững của Doanh nghiệp. Dựa vào kết quả kinh doanh mà , doanh nghiệp có thể phân tích được mặt hàng nào mang lại hiệu quả kinh doanh và xu hướng tiêu thụ của mặt hàng đó trong tương lai. Là cơ sở giúp các nhà quản trị đưa ra các quyết định đúng đắn.
Thấy được vai trị đó, trong thời gian thực tập tại cơng ty em đã tìm hiểu sâu về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty. Em xin được đưa ra nhận xét sau đây:
3.1.1. Ưu điểm:
* Về kế toán tiêu thụ hàng hóa:thành phẩm:
- Các chứng từ kế tốn được lập đầy đủ, rõ ràng, chính xác theo đúng quy định, chế độ, chuẩn mực kế toán hiện hành.. Các chứng từ được lập đều có căn cứ thực tế . Do đó các chứng từ này đảm bảo vừa mang tính hợp lý, hợp lệ và có giá trị pháp lý cao.
Mặt khác ngoài các chứng từ bắt buộc, do nhu cầu quản lý của Công ty, kế tốn cịn sử dụng những chứng từ khác để tạo điều kiện thuận lợi trong việc ghi chép sổ sách, quản lý các doanh mục hàng hóa và tình hình tiêu thụ hàng hóa của Cơng ty.
- Quản lý tiêu thụ hàng hóathành phẩm: Do hàng hóa của doanh nghiệp đa dạng về chủng loại nên doanh nghiệp đã đặt tên mã riêng cho từng loại hàng hóa trên phần mềm kế tốn. Từ đó thuận tiện cho việc quản lý hàng hóa.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Hiếu
- Phương thức tiêu thụ và phương thức thanh tốn của Cơng ty đã phù hợp với tình hình của Cơng ty cũng như từng đối tượng khách hàng. . Do doanh nghiệpPhương thức tiêu thụ theo nhiều phương thức khác nhau do đó thu hút đơng đảo được một số lượng lớn khách hàng, phần nào tăng cường được cơng tác tiêu thụ hàng hóa.
- Quy trình luân chuyển chứng từ tại Cơng ty: Quy trình ln chuyển chứng từ thực hiện theo đúng quy định đã có sự phân cấp, phân nhiệm trong bộ phận kế toán nên đã hạn chế được gian lận, sai sót và việc xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa được chính xác.
- Giá bán tại cơng ty: Phịng kinh doanh có thể thay đổi linh hoạt giá bán để phù hợp với thị trường giúp doanh nghiệp không bị mất khách, không bị trượt giá do không phải đợi sự đồng ý, chấp nhận sự cấp trên thay đổi giá bán. Do đó tạo điều kiện cho việcvà mở rộng thị trường tiêu thụ hàng hóa.
* Về xác định kết quả tiêu thụ:
Phần hành kế toán xác định kết quả tiêu thụ được thực hiện chính xác, kịp thời vào mỗi q. Vì vậy là cơ sở giúp nhà quản trị đưa ra các quyết định một cách chính xác trong việc nên mở rộng danh mục hàng hóa nào.
3.1.2. Nhược điểm:
Nhìn chung cơng tác hạch tốn kế tốn tại Cơng ty là khoa học, tn theo các chuẩn mực và các quy định hiện hành. Tuy nhiên cơng tác kế tốn của Cơng ty vẫn cịn một số hạn chế nhất định.
- Về phương pháp hạch tốn giá vốn hàng bán: Cơng ty hạch toán hàng xuất bán trong kỳ theo phương pháp đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ. Đối với việc hạch tốn này cơng việc tập trung dồn vào cuối tháng, dễ gây ra sai sót. Mặt khác tại thời điểm này kế tốn mới xác định được giá vốn hàng bán. Do đó khơng cung cấp kịp thời các thơng tin cho việc ra quyết định.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Hiếu
Không những thế đặc trưng của cơng ty là kinh doanh hàng hóa thiết bị dễ bị oxy hóa, để lâu sẽ kém phẩm chất, nếu áp dụng phương pháp đơn giá bình quân gia quyền sẽ khơng thích hợp với các mặt hàng này.
- Về vận dụng tài khoản:
Hiện nay các mặt hàng trong Công ty là đa dạng về chủng loại nhưngCơng ty có đa dạng hàng hóa, mặt hàng nhưng Cơng ty vẫn chưa hạch toán chi tiết cho từng mặt hàng. Dẫn đến khơng đánh giá chính xác tình hình tiêu thụ của từng mặt hàng. Từ đó giúp cho nhà quản trị đưa ra quyết định nên đầu tư, mở rộng mặt hàng đem lại lợi nhuận cao hay nên thu hẹp hoặc hạn chế tiêu thụ mặt hàng khơng hiệu quả.
- Về hạch tốn giá mua hàng hóa: Cơng ty khơng phân bổ chi phí mua hàng cho từng mặt hàng bán ra trong kỳ.. Từ đó khơng phản ánh được giá mua thực tế của hàng hóa. Vì vậy phản ánh giá vốn hàng bán khơng chính xác. Từ đó việc xác định kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp khơng chính xác.
- Về trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho:
Hàng hóa của Doanh nghiệp là thiết bị, phụ tùng dễ bị oxy hóa nếu để lâu dễ bị mất giá trị nhưng hiện nay doanh nghiệp vẫn chưa trích lập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
- Về chiết khấu thanh toán: Cơng ty đã sử dụng các chính sách ưu đãi về chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại nhưng vẫn chưa kích thích được thanh tốn ngay của khách hàng. Hiện nay tỉ lệ nợ của khách hàng chiếm tương đối lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp, gây ảnh hưởng đến việc quay vòng vốn của doanh nghiệp. Mặt khác vốn của doanh nghiệp chủ yếu là vốn vay thì việc bị khách hàng chiếm dụng vốn lại càng ảnh hưởng đến việc luân chuyển vốn của doanh nghiệp.