(1)Xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại:
Chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ là cơ sở để xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Để xác định đƣợc tài sản thuế thu nhập hoãn lại, cần phải xác định đƣợc chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ.
Chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ là các khoản chênh lệch làm phát sinh các khoản đƣợc khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tƣơng lai khi giá trị ghi sổ của các tài sản hoặc nợ phải trả liên quan đƣợc thu hồi hoặc thanh toán.
Chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ phát sinh khi:
+ Giá trị ghi sổ của tài sản nhỏ hơn cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản đó. + Giá trị ghi sổ của nợ phải trả lớn hơn cơ sở tính thuế thu nhập của nợ phải trả đó.
(2)Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại:
Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xác định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại theo quy định của chuẩn mực kế toán thuế TNDN.
Tổng chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ phát phát sinh trong nămTài sản thuế thu nhập hoãn lại
=
Giá trị đƣợc khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ƣu đãi thuế chƣa sử dụng
+
Thuế suất thuế TNDN hiện hành
Doanh nghiệp chỉ đƣợc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính trên các khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, các khoản lỗ tính thuế và ƣu đãi chƣa sử dụng nếu chắc có đủ lợi nhuận tính thuế trong tƣơng lai theo quy định của Chuẩn mực kế toán thuế TNDN.
Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm đƣợc thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm với tài sản thuế TNDN đã ghi nhận từ các năm trƣớc nhƣng năm nay đƣợc hoàn nhập lại.
Trƣờng hợp doanh nghiệp có các khoản lỗ tính thuế và các khoản ƣu đãi thuế chƣa sử dụng và nếu doanh nghiệp chắc chắn rằng sẽ có đủ lợi nhuận chịu thuế trong tƣơng lai để bù đắp các khoản lỗ tính thuế và sử dụng các khoản ƣu đãi thuế, kế tốn phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại bằng giá trị đƣợc khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ đó nhân với thuế suất thuế TNDN trong năm hiện hành.
Trƣờng hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trƣớc làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, kế toán phải ghi nhận bổ sung tài sản thuế thu nhập hoãn lại của các năm trƣớc bằng cách điều chỉnh số dƣ đầu năm TK 421 và điều chỉnh số dƣ đầu năm TK 243.
(3)Kế tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại (3.1) Chứng từ sử dụng:
- Bảng xác định chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ.
- Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ chƣa sử dụng. - Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại
(3.2) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 243: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại tăng. Bên Có: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm.
Số dƣ bên Nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại cịn lại cuối kỳ.
Tài khoản 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại Bên Nợ:
- Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả.
- Số hồn nhập tài sản thuế TNDN hỗn lại phải trả đã ghi nhận từ các năm trƣớc.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Có TK 911.
Bên Có:
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm);
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm);
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 911.
Tài khoản 8212 khơng có dƣ cuối kỳ.
(3.3) Phƣơng pháp ghi chép một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm từ việc hồn nhập tài sản thuế TNDN hỗn lại đã ghi nhận từ các năm trƣớc (Là số chênh lệch giữa tài sản thuế TNDN hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế TNDN phát sinh trong năm), ghi:
Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại.
Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại ( Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập trong năm), ghi:
Nợ TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có TK 8212 – Chi pí thuế TNDN hỗn lại
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại.
+ Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ < số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại
Có 911 – Xác đinh kết quả kinh doanh.
Trƣờng hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố chính sách kế tốn hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trƣớc, có 2 trƣờng hợp:
- Trƣờng hợp 1: Điều chỉnh tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại : Tăng số dƣ Nợ đầu năm TK 243
Tăng số dƣ Có đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số dƣ có), hoặc Giảm số dƣ Nợ đầu năm TK 4211 (nếu TK 4211 có số dƣ nợ)
- Trƣờng hợp 2: Điều chỉnh giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại:
Tăng số dƣ Nợ đầu năm TK 4211 (TK 4211 có số dƣ nợ), hoặc Giảm số dƣ Có đầu năm TK 4211 ( nếu TK 4211 có số dƣ có)
Giảm số dƣ Nợ đầu năm TK 243
Sở dĩ phát sinh thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hỗn lại là do có sự khác biệt giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán.