Chƣơng 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN
2.1 Các quy định pháp lý về kế toán thuế TNDN giai đoạn trƣớc khi có Chuẩn mực kế toán thuế TNDN
có Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN
Năm 2004 trở về trƣớc, thuế TNDN đƣợc coi là một khoản phải trả làm giảm lợi nhuận chứ khơng phải là một khoản chi phí về thuế. Bộ tài chính ban hành Thơng tƣ 100/1998/TT-BTC ngày 15/07/1998 hƣớng dẫn về kế toán thuế TNDN cụ thể nhƣ sau:
Về cách xác định:
Thuế TNDN đƣợc xác định dựa vào thu nhập chịu thuế và thuế suất. Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN.
Về cách ghi nhận:
Thuế TNDN đƣợc ghi nhận nhƣ một khoản phân phối lại của lợi nhuận.
Hàng quý, căn cứ vào thông báo thuế của cơ quan thuế về số thuế TNDN phải nộp kế toán ghi nhận thuế TNDN phải nộp.
Cuối năm, khi báo cáo quyết toán thuế duyệt y, xác định số thuế TNDN phải nộp:
- Trƣờng hợp số thuế TNDN phải nộp thực tế theo quyết toán thuế năm đã duyệt y lớn hơn số thuế phải nộp theo thông báo hàng quý của cơ quan thuế thì ghi giảm lợi nhuận chƣa phân phối và tăng thuế TNDN phải nộp.
- Trƣờng hợp số thuế TNDN phải nộp theo thông báo hàng quý của cơ quan thuế lớn hơn số thuế TNDN phải nộp thực tế theo quyết tốn thuế năm đã duyệt y thì ghi giảm thuế TNDN phải nộp và tăng lợi nhuận chƣa phân phối.
Về phương pháp kế tốn:
- Thơng báo thuế và biên lai nộp thuế.
- Tờ khai tam nộp thuế, tờ khai quyết toán thuế TNDN. Tài khoản sử dụng:
- TK 3334 - Thuế TNDN
- TK 421- Lợi nhuận chƣa phân phối Cách hạch toán:
Hàng quý, số thuế TNDN tạm nộp đƣợc hạch tốn nhƣ sau: Nợ TK 421
Có TK 3334
Khi nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nƣớc ghi: Nợ TK 3334
Có TK 111,112
Cuối năm, khi báo cáo quyết toán thuế duyệt y, nếu:
- Số thuế TNDN phải nộp thực tế theo quyết toán năm lớn hơn số thuế TNDN đã tạm nộp, ghi:
Nợ TK 421
Có TK 3334
- Số thuế TNDN tạm nộp hàng quý lớn hơn số thuế TNDN phải nộp thực tế theo quyết tốn năm, ghi:
Nợ TK 3334 Có TK 421
Trong thông tƣ này không đề cập đến lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế, các khoản chênh lệch tạm thời giữa kế toán và thuế. Điều này đã gây khó khăn cho những ngƣời làm cơng tác kế tốn, sẽ khơng biết hạch tốn các khoản chênh lệch giữa kế toán và thuế vào đâu cho đúng.
Các thơng tƣ hƣớng dẫn phƣơng pháp hạch tốn và kế tốn thuế TNDN do Bộ tài chính ban hành đã giúp cho phƣơng pháp kế toán thuế TNDN ngày càng đƣợc hoàn
thiện hơn, đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý của Nhà nƣớc và doanh nghiệp. Tuy nhiên vẫn còn nhiều điểm trong kế toán thuế TNDN thực tế phát sinh nhƣng Thông tƣ khơng có hƣớng dẫn nhƣ: Thời điểm ghi nhận doanh thu giữa kế toán và thuế khác nhau tạo nên sự khác nhau giữa thu nhập theo kế toán và thu nhập chịu thuế, đồng thời có những khoản chi phí theo kế tốn đƣợc ghi nhận nhƣng theo thuế thì khơng đƣợc ghi nhận dẫn đến chênh lệch giữa số thuế thu nhập phải nộp trong kỳ với chi phí thuế TNDN theo chế độ kế toán áp dụng. Từ những điểm vƣớng mắc