Chƣơng 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN
2.3 Tình hình thực hiện kế tốn thuế TNDN của một số cơng ty niêm yết tại sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh
yết tại sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh
Trong khn khổ đề tài này, tác giả phân tích hiện trạng kế tốn thuế TNDN tại 36 cơng ty cổ phần niêm yết tại sở giao dịch chứng khốn TP. HCM. Các cơng ty đƣợc chọn ngẫu nhiên, có sự đa dạng hóa các ngành nghề kinh doanh. Danh sách 36 cơng ty cổ phần đƣợc khảo sát (phụ lục 1)
Dữ liệu khảo sát đƣợc thiết kế dƣới dạng bảng câu hỏi (phụ lục 2).
Dựa vào dữ liệu thu thập đƣợc từ phiếu khảo sát, tác giả tiến hành tổng hợp và phân tích trên phần mềm excel.
Kết quả thu đƣợc nhƣ sau: Chế độ kế tốn đang áp dụng:
Bảng 2.1: Bảng phân tích chế độ kế toán áp dụng
Chế độ kế toán áp dụng Tỷ lệ (%)
Quyết định 15 100%
Quyết định 48 0%
Vì đối tƣợng khảo sát là công ty cổ phần niêm yết tại sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh nên tất cả đều sử dụng chế độ kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC.
Bảng 2.2: Bảng phân tích mức độ quan tâm đến Chuẩn mực kế toán thuế TNDN (VAS 17)
Nội dung Có Khơng
1. Doanh nghiệp có tìm hiểu Chuẩn mực kế toán thuế TNDN (VAS 17) không?
100% 0%
2. Doanh nghiệp có hiểu rõ những nội dung của VAS 17 không?
39% 61%
Theo kết quả khảo sát, tất cả các doanh nghiệp đƣợc khảo sát đều đã tìm hiểu Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN. Nhƣng tìm hiểu thì chƣa chắc đã hiểu vì tất cả đều tìm hiểu nhƣng chỉ có 39% doanh nghiệp hiểu rõ đƣợc nội dung của Chuẩn mực. Vì theo những ngƣời đƣợc phỏng vấn thì trong Chuẩn mực có những định nghĩa rất khó hiểu, để hiểu rõ và vận dụng đƣợc nó là một vấn đề khó khăn. Ví dụ nhƣ định nghĩa về: cơ sở tính thuế của tài sản, cơ sở tính thuế của nợ phải trả, chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN,…
Kênh tìm hiểu thơng tin về Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN Bảng 2.3: Bảng phân tích các kênh thu thập thông tin
Qua kết quả thống kê cho thấy hai kênh chủ yếu mà nhân viên kế tốn tìm hiểu về Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN đó là đƣợc cơ quan thuế tập huấn và qua mạng internet. Trong đó, hiệu quả nhất vẫn là do cơ quan thuế tập huấn vì tập huấn là sự tƣơng tác hai chiều, vừa đƣợc giảng giải cụ thể về việc áp dụng Chuẩn mực trong kế toán thuế TNDN, vừa đƣợc giải đáp thắc mắc liên quan trong cơng tác kế tốn thuế tại doanh nghiệp, cũng nhƣ trao dồi kinh nghiệm trong việc xử lý kế toán thuế TNDN. Và qua tập huấn, ngƣời làm kế toán hiểu rõ hơn nội dung Chuẩn mực để có thể vận dụng vào thực tế.
Kênh thơng tin Tỷ lệ (%)
Đƣợc cơ quan thuế tập huấn 42%
Thông tin qua mạng 36%
Khác (đƣợc đào tạo qua các khóa học, qua sách, qua bạn bè,…)
Tỷ lệ doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN vào cơng tác kế tốn thuế TNDN và thực tế có hay khơng có phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế.
Bảng 2.4: Bảng phân tích tỷ lệ các doanh nghiệp áp dụng VAS 17 và có phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế
Nội dung Có Khơng
1. Doanh nghiệp có áp dụng VAS 17 vào cơng tác kế toán thuế TNDN hay không?
100% 0%
2. Doanh nghiệp có phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế hay khơng?
94% 6%
Theo kết quả khảo sát cho thấy, tất cả các doanh nghiệp đƣợc khảo sát đều áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN vào cơng tác kế tốn thuế TNDN. Tuy nhiên, áp dụng đến đâu là tùy mỗi doanh nghiệp. Theo kết quả phân tích báo cáo tài chính (phụ lục 3) của 36 doanh nghiệp đƣợc khảo sát cho thấy, 64% doanh nghiệp chỉ áp dụng một phần của Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN- đó là chỉ áp dụng Chuẩn mực vào kế toán thuế TNDN hiện hành, xem thuế thu nhập là một khoản chi phí. Cịn thuế TNDN hỗn lại vì khó theo dõi, khó xác định và phức tạp nên bỏ qua. 36% doanh nghiệp còn lại áp dụng Chuẩn mực VAS 17 cho cả kế toán thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hỗn lại.
Bên cạnh đó, số lƣợng doanh nghiệp có phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế là 94%. Lợi nhuận kế toán đƣợc xác định theo Chuẩn mực kế tốn; cịn thu nhập chịu thuế đƣợc xác định theo Luật thuế TNDN nên hiển nhiên sẽ phát sinh chênh lệch. Tuy nhiên, vẫn còn con số 6% các doanh nghiệp không phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế. Điều này cho thấy, ở các doanh nghiệp này đã có sự nhầm lẫn, thiếu sót hoặc cố tình xác định lợi nhuận kế tốn khơng đúng thực tế và khơng tuân thủ các quy định của kế tốn, mà chỉ theo quy định của thuế.
Phân tích mức độ quan tâm của doanh nghiệp đến các quy định của kế toán và quy định của thuế về thuế TNDN
Bảng 2.5: Bảng phân tích mức độ quan tâm của doanh nghiệp đến các quy định liên quan đến thuế TNDN
Nội dung Có Khơng
1. Doanh nghiệp có thƣờng xuyên cập nhật các quy định mới về kế toán thuế TNDN nhƣ: Nghị định, Thơng tƣ,…
83% 17%
2. Doanh nghiệp có thƣờng xuyên cập nhật các văn bản mới liên quan đến thuế TNDN nhƣ: Luật thuế TNDN, Nghị Định hƣớng dẫn,…
92% 8%
Kết quả thu đƣợc cho thấy, hầu hết các doanh nghiệp rất quan tâm đến các quy định liên quan đến kế toán thuế TNDN, thƣờng xuyên cập nhật các văn bản mới, các thay đổi liên quan đến thuế TNDN.
Phân tích việc áp dụng Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN (VAS 17).
Có 3 mức độ (từ 1 đến 3) với thứ tự cách sắp xếp nhƣ sau: 1- không đồng ý; 2- phân vân; 3- đồng ý.
Bảng 2.6: Bảng phân tích việc áp dụng VAS 17
Nội dung Mức độ dồng ý
1 2 3
1. Anh/ chị có đồng ý với ý kiến: Nội dung, thuật ngữ sử dụng trong VAS 17 rõ ràng, dễ hiểu.
50% 11% 39%
2. Thuế TNDN hiện hành:
2.1 Dễ dàng xác định thuế TNDN hiện hành. 8% 3% 89% 2.2 Dễ dàng ghi nhận thuế TNDN hiện hành. 8% 3% 89% 2.3 Dễ dàng hạch toán thuế TNDN hiện hành. 0% 0% 100% 3. Thuế TNDN hoãn lại:
3.1 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
3.1.1 Dễ dàng nhận diện các khoản làm phát sinh tài sản thuế thu nhập
3.1.2 Dễ dàng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại. 47% 14% 39% 3.1.3 Dễ dàng ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại. 47% 14% 39% 3.1.4 Dễ dàng hạch toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại. 11% 17% 72% 3.2 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
3.2.1 Dễ dàng nhận diện các khoản làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
33% 14% 53%
3.2.2 Dễ dàng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả. 33% 14% 53% 3.2.3 Dễ dàng ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả. 33% 14% 53% 3.2.4 Dễ dàng hạch toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả. 8% 14% 78% Qua kết quả khảo sát cho thấy, các doanh nghiệp cịn đang gặp nhiều khó khăn khi áp dụng Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN vào thực tế cơng tác kế toán thuế TNDN.
Nội dung, thuật ngữ dùng trong Chuẩn mực kế toán thuế TNDN đƣợc đánh giá là khó hiểu. Chỉ có 39% doanh nghiệp đồng tình với ý kiến nội dung, thuật ngữ của VAS 17 là rõ ràng, dễ hiểu.
Và đặc biệt là khó khăn trong việc xác định thuế thu nhập hoãn lại. Cả tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hỗn lại phải trả đều rất khó nhận diện. Chính việc khơng nhận diện đƣợc dẫn đến khơng xác định đƣợc thuế thu nhập hỗn lại. Mà không xác định đƣợc thuế thu nhập hỗn lại thì khơng thể ghi nhận đƣợc và khơng hạch tốn thuế thu nhập hoãn lại đƣợc.
Thật vậy, việc phân tích báo cáo tài chính của các doanh nghiệp đƣợc khảo sát cũng cho kết quả tƣơng tự. Chỉ có 44% doanh nghiệp khảo sát có xác định, ghi nhận và hạch tốn thuế thu nhập hỗn lại. Cịn đa số các doanh nghiệp thƣờng bỏ qua thuế thu nhập hỗn lại vì q khó khăn trong việc xác định. Trong số 44% doanh nghiệp có phản ánh kế tốn thuế thu nhập hỗn lại thì chỉ có 19% doanh nghiệp là phản ánh đầy đủ, còn 25% còn lại chỉ phản ánh một phần của thuế thu nhập hỗn lại có liên quan đến các khoản chênh lệch tạm thời thƣờng phát sinh, dễ nhận diện.
Bảng 2.7: Bảng phân tích việc trình bày và cơng bố thơng tin liên quan đến thuế TNDN.
Nội dung Có khơng
1. Về thuế TNDN hiện hành:
1.1 Trình bày, cơng bố trên bảng cân đối kế tốn. 100% 0% 1.2 Trình bày, cơng bố trên báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh.
100% 0%
1.3 Trình bày, cơng bố trên bản thuyết minh báo cáo tài chính.
97% 3%
2. Về thuế TNDN hỗn lại:
2.1 Trình bày, cơng bố trên bảng cân đối kế tốn. 44% 56% 2.2 Trình bày, cơng bố trên báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh.
44% 56%
2.3 Trình bày, cơng bố trên bản thuyết minh báo cáo tài chính.
39% 61%
Về thuế TNDN hiện hành:
Qua kết quả khảo sát thực tế báo cáo tài chính của 36 cơng ty cổ phần niêm yết tại sở giao dịch chứng khoán TP. HCM (phụ lục 4) cho thấy:
Trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: tất cả các doanh nghiệp đều trình bày, cơng bố đầy đủ thông tin về thuế TNDN hiện hành.
Trên thuyết minh báo cáo tài chính: đa số các doanh nghiệp cơng bố, giải trình các thơng tin về thuế TNDN hiện hành đầy đủ. Tuy nhiên, vẫn còn con số 3% doanh nghiệp khơng giải trình thơng tin về thuế TNDN hiện hành trên bảng thuyết minh báo cáo tài chính.
Về thuế thu nhập hỗn lại:
Trên bảng cân đối kế tốn và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: chỉ có 44% doanh nghiệp khảo sát trình bày, cơng bố đầy đủ thơng tin về thuế TNDN hỗn lại, cịn lại 56% doanh nghiệp khơng trình bày.
Trên thuyết minh báo cáo tài chính: chỉ có 39% doanh nghiệp đƣợc khảo sát thuyết minh, giải trình cụ thể về thuế TNDN hỗn lại, trong đó chỉ có 28% doanh nghiệp thuyết minh đầy đủ, rõ ràng về thuế TNDN hỗn lại. Cịn lại 11% doanh nghiệp chỉ thuyết minh cho có nhƣng khơng giải trình cụ thể các số liệu đó từ đâu ra, do các khoản chênh lệch tạm thời nào làm phát sinh. Và vẫn cịn hơn một nữa (cụ thể 61%) các doanh nghiệp khơng thuyết minh các thông tin liên quan đến kế tốn thuế TNDN hỗn lại.
Phân tích tác dụng khi áp dụng Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN vào thực tế cơng tác kế tốn của doanh nghiệp.
Có 3 mức độ (từ 1 đến 3) với thứ tự cách sắp xếp nhƣ sau: 1- không đồng ý; 2- phân vân; 3- đồng ý.
Bảng 2.8: Bảng phân tích tác dụng của VAS 17
Nội dung Mức độ
1 2 3
1. Xử lý đƣợc số chênh lệch giữa kế toán và thuế. 11% 17% 72% 2. Số liệu trình bày trên báo cáo tài chính trung thực và
hợp lý hơn.
6% 16% 78%
3. Cung cấp thơng tin hữu ích cho ngƣời sử dụng báo cáo tài chính hơn.
8% 17% 75%
Kết quả thu thập đƣợc cho thấy việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN đã đem lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp nhƣ: xử lý đƣợc số chênh lệch giữa kế toán và thuế, cung cấp báo cáo tài chính trung thực và hợp lý hơn, cung cấp thơng tin hữu ích cho ngƣời sử dụng hơn.
Phân tích những khó khăn khi áp dụng VAS 17 vào cơng tác kế tốn thuế TNDN tại các doanh nghiệp.
Bảng 2.9: Bảng phân tích những khó khăn khi áp dụng VAS 17
Nội dung Mức độ dồng ý
1 2 3
1. Các thuật ngữ dùng trong VAS 17 khó hiểu. 31% 22% 47% 2. Các chứng từ kế tốn thuế thu nhập hỗn lại phức tạp
và khó lập.
11% 6% 83%
3. Khó xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thuế thu nhập hoãn lại phải trả
11% 19% 69%
4. Dễ bỏ sót các khoản liên quan đến thuế thu nhập hoãn lại
22% 14% 64%
5. Tốn quá nhiều công sức, thời gian. 0% 3% 97%
Qua kết quả khảo sát thu đƣợc cho thấy, bên cạnh những lợi ích khơng thể phủ nhận đƣợc do VAS 17 mang lại cho các doanh nghiệp trong việc thực hiện kế toán thuế TNDN thì các doanh nghiệp cũng cịn gặp rất nhiều khó khăn khi thực hiện kế toán thuế TNDN theo VAS 17. Chủ yếu là do:
Tốn thời gian và công sức để xác định đƣợc tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thuế thu nhập hỗn lại phải trả, chi phí thuế thu nhập hoãn lại,…
Chứng từ dùng trong kế tốn thuế thu nhập hỗn lại phức tạp và khó lập. 83% các doanh nghiệp khảo sát cho rằng các chứng từ sử dụng trong kế toán thuế thu nhập hỗn lại rờm rà, rắc rối và khó lập.
Khó có thể xác định đƣợc tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thuế thu nhập hoãn lại phải trả. 69% doanh nghiệp đƣợc khảo sát cho ý kiến rất khó để xác định đƣợc các khoản mục liên quan đến thuế TNDN hoãn lại.