II. Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả:
d Một phƣơng tiện vận tải phục vụ cho bộ phận bán hàng tại oanh
nghiệp có nguyên giá 100 trđ, thời gian sử dụng ƣớc tính là 5 năm. Doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp tính khấu hao theo số dƣ giảm dần có điều chỉnh hệ số, cơ quan thuế áp dụng phƣơng pháp tính khấu hao theo đƣờng thẳng. Bảng tính khấu hao của doanh nghiệp và của cơ quan thuế đƣợc xác định ở bảng sau:
Tỷ lệ khấu hao theo đƣờng thẳng: 1/5 = 20%. Tỷ lệ khấu hao nhanh: 20% x 2 = 40%
Bảng 3.6: Bảng phân bổ chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ của TSCĐ
Năm thứ CPKH theo số dƣ giảm dần CPKH theo đƣờng thẳng Chênh lệch
1 100 x 40% = 40 100 x 20% = 20 20 2 60 x 40% = 24 100 x 20% = 20 4 3 36 x 40% = 14,4 100 x 20% = 20 (5,6) 4 21,6 : 2 = 10,8 100 x 20% = 20 (9,2) 5 21,6 : 2 = 10,8 100 x 20% = 20 (9,2) Tổng cộng 100 100 0
Nhƣ vậy, năm thứ 1, doanh nghiệp sẽ hạch tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại từ việc khấu hao TSCĐ này là:
Nợ TK 243: 5.000.000 (20 x 25%) Có TK 8212: 5.000.000
Năm thứ 2 tài sản thuế TNDN hỗn lại: Nợ TK 243: 1.000.000 (4 x 25%)
Có TK 8212: 1.000.000
Nợ TK 8212: 1.400.000 (5.600.000 x 25%) Có TK 243: 1.400.000
Năm thứ 4 và năm thứ 5, hạch tốn hồn nhập lại thuế TNDN: Nợ TK 8212: 2.300.000 (9.200.000 x 25%)
Có TK 243: 2.300.000
* Đối với doanh nghiệp áp dụng phương phápkhấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng nhưng có thời gian ngắn hơn thời gian xác định của cơ quan thuế thì hạch tốn tương tự như trên.
◆ Chênh lệch do trích khấu hao bất động sản đầu tƣ trong thời gian nắm giữ chờ tăng giá.
Ví