PHỐ HỒ CHÍ MINH
3.1Những u cầu của việc hồn thiện kế toán thuế TNDN
3.1.1Đảm bảo tuân thủ các quy định của pháp luật về thuế TNDN
Luật thuế TNDN nƣớc ta không ngừng đƣợc sửa đổi nhằm hồn thiện, nhƣng nhƣ vậy khơng có nghĩa là nó đã hồn hảo và khơng cần phải hồn thiện tiếp. Có thể nói, Luật thuế TNDN đã có bƣớc chuyển mình nhất định, từ chỗ áp đặt, ép buộc nay đã để cho doanh nghiệp tự chủ hơn trong việc tự kê khai và nộp thuế TNDN.
Thuế TNDN đƣợc xác định dựa trên thu nhập chịu thuế, mà thu nhập chịu thuế đƣợc quy định cụ thể trong Luật thuế TNDN. Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 và Nghị định 218/2013/NĐ- CP quy định rất rõ cách xác định thu nhập chịu thuế để tính thuế TNDN. Dựa vào các quy định đó, doanh nghiệp tự xác định thu nhập chịu thuế, tự tính và tự kê khai thuế TNDN thơng qua tờ khai thuế TNDN và nộp cho cơ quan thuế trong thời gian quy định. Và doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm trên số thuế đã kê khai, cơ quan thuế sẽ tiến hành kiểm tra và xử lý nghiêm đối với các trƣờng hợp vi phạm.
Do vậy, kế tốn thuế TNDN khơng thể nào tách rời khỏi ảnh hƣởng của Luật thuế TNDN. Và khi xác định thuế TNDN phải nộp thì phải tuân thủ theo các quy định của pháp luật về thuế TNDN nhƣ: Luật thuế TNDN, Nghị định hƣớng dẫn thi hành Luật thuế TNDN.
3.1.2Phù hợp với yêu cầu của Chuẩn mực kế tốn Việt Nam và thơng lệ quốc tế
Trong những năm qua, cùng với quá trình phát triển kinh tế, cơng cuộc cải cách và đổi mới hệ thống kế tốn ở Việt Nam đã có những thay đổi nhanh chóng và mạnh mẽ. Trong tiến trình cải cách và hội nhập kinh tế thế giới, định hƣớng và những giải pháp tiếp tục đổi mới cơng tác kế tốn cần phát triển theo hƣớng tạo dựng một hành lang pháp lí cho hoạt động kế tốn phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế thị
trƣờng Việt Nam, đồng thời hịa hợp với các Chuẩn mực kế tốn của Việt Nam và thơng lệ kế tốn quốc tế.
Kế toán thuế TNDN đƣợc thiết lập dựa trên Chuẩn mực kế tốn quốc tế và có tham chiếu với bối cảnh nền kinh tế Việt Nam nên nó phù hợp với điều kiện của Việt Nam và hịa hợp với thơng lệ quốc tế, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp Việt Nam có thể vƣơn ra thế giới.
3.1.3Phù hợp với chế độ kế toán hiện hành và thực hiện đồng bộ với các quy định quản lí kinh tế khác
Chế độ kế tốn Việt Nam theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 thay thế Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 đã đƣợc xây dựng dựa trên chuẩn mực và thông lệ kế tốn quốc tế, đã có những cải tiến theo hƣớng tạo ra sự minh bạch hơn trong cơng tác quản lí tài chính của doanh nghiệp. Để việc hồn thiện hệ thống kế tốn nói chung và kế tốn thuế TNDN nói riêng mang tính khả thi cao, địi hỏi các giải pháp hồn thiện phải xuất phát từ thực tiễn kinh tế tại Việt Nam, phù hợp với hệ thống luật pháp ở Việt Nam, và khơng tạo ra sự mâu thuẫn pháp lí giữa các văn bản có liên quan. Vì vậy, việc hồn thiện kế toán thuế TNDN phải dựa trên nền tảng chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành và phải thực hiện đồng bộ với các quy định quản lí khác.
3.1.4Bảo đảm cung cấp đầy đủ, kịp thời các thơng tin có tính so sánh cao để phục vụ cho yêu cầu quản lí
Trong điều kiện nền kinh tế thị trƣờng phát triển địi hỏi các thơng tin do kế toán cung cấp phải kịp thời, đầy đủ và trung thực nhằm giúp cho các nhà quản lí ra quyết định. Các thơng tin kế tốn đƣợc sử dụng để cung cấp cho các đối tƣợng có nhu cầu sử dụng thơng tin, do đó, nó phải có tính so sánh đƣợc nhằm giúp cho nhà quản lí và ngƣời sử dụng ra quyết định hợp lý.
Các thơng tin tài chính tổng hợp thể hiện trên các báo cáo tài chính theo mục tiêu kế tốn, các thơng tin kế tốn thuế đƣợc lập và căn cứ vào Luật thuế và các văn bản hƣớng dẫn thi hành Luật có liên quan, sẽ đƣợc trình bày trên “Tờ khai quyết toán thuế TNDN”. Việc tách biệt này nhằm mục đích cung cấp thơng tin về lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế trên cùng một cơ sở dữ liệu đầu vào hỗ trợ cho các nhà quản lí, các chủ sở hữu doanh nghiệp trong việc đánh giá sự tƣơng đồng và khác biệt
giữa các doanh thu, chi phí kế tốn và doanh thu, chi phí làm cơ sở để tính thuế từ đó xác định đƣợc tác động của thuế đến lợi nhuận kinh doanh cũng nhƣ mức độ chấp hành các quy định về thuế có liên quan đến yếu tố doanh thu và chi phí của doanh nghiệp.
3.1.5Thơng tin cung cấp trên báo cáo tài chính phải minh bạch, rõ ràng và trung thực.
Đặc thù của công ty cổ phần niêm yết là báo cáo tài chính phải đƣợc cơng khai cho mọi đối tƣợng có nhu cầu sử dụng. Để đáp ứng đƣợc nhu cầu thơng tin của ngƣời sử dụng thì báo cáo tài chính đƣợc cung cấp phải đảm bảo tính minh bạch, rõ ràng và trung thực. Để đảm bảo đƣợc những u cầu đó thì trên báo cáo tài chính phải thể hiện đƣợc đầy đủ các thơng tin tài chính, và thuế thu nhập doanh nghiệp là một phần thông tin không thể thiếu trên báo cáo tài chính.
3.2 Giải pháp hồn thiện kế tốn thuế TNDN
3.2.1 Hoàn thiện về chứng từ, sổ kế tốn, trình bày thơng tin và nhận diện kế tốn thuế TNDN hỗn lại
3.2.1.1Hồn thiện về chứng từ
Theo hƣớng dẫn của Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN và Thơng tƣ 20/2006/TT- BTC thì cuối năm tài chính, kế tốn phải lập bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả để xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc ghi nhận trong năm và xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập. Lập bảng xác định tài sản thuế thu nhập hỗn lại làm căn cứ để ghi nhận và trình bày tài sản thuế thu nhập hỗn lại trên báo cáo tài chính. Tuy nhiên, để lập đƣợc hai bảng này là một vấn đề đối với kế tốn vì kết cấu của bảng khá rƣờm rà và phức tạp nên việc áp dụng vào thực tế gặp nhiều khó khăn. Trên cơ sở đó, tác giả đề xuất giải pháp nhƣ sau:
Về bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Biểu mẫu 02) tách thành 2 bảng (phụ lục 5):
- Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh và hoàn nhập từ các giao dịch trong năm.