kế toán thuế TNDN theo Chuẩn mực kế toán quốc tế
1.5.1Giống nhau
Mục tiêu:
Mục tiêu của chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 12) và chuẩn mực kế toán Việt Nam nhằm trình bày các phƣơng pháp xử lý kế toán liên quan đến thuế TNDN. Nguyên tắc cơ bản là kế toán những nhiệp vụ do ảnh hƣởng của thuế TNDN trong năm hiện hành và trong tƣơng lai của:
+ Việc thu hồi hay thanh toán trong tƣơng lai giá trị ghi sổ của tài sản hay nợ phải trả đã đƣợc ghi nhận trên bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp, và
+ Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã ghi nhận trong báo cáo tài chính.
Xác định giá trị:
Thuế thu nhập hiện hành phải nộp (hoặc tài sản thuế thu nhập hiện hành) cho năm hiện hành và các năm trƣớc đƣợc xác định bằng giá trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) cơ quan thuế, sử dụng các mức thuế suất (và các luật thuế) có hiệu lực từ ngày kết thúc niên độ kế tốn.
Tài sản thuế thu nhập hỗn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả cần đƣợc xác định theo thuế suất dự tính sẽ áp dụng cho năm tài sản đƣợc thu hồi hay nợ phải trả đƣợc thanh toán, dựa trên các mức thuế suất (và các luật thuế) có hiệu lực tại ngày kết thúc niên độ kế tốn.
Lỗ tính thuế chƣa sử dụng và các khoản ƣu đãi thuế chƣa sử dụng
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại chỉ đƣợc ghi nhận cho lỗ tính thuế chƣa sử dụng mang sang và các khoản ƣu đãi thuế chƣa sử dụng khi chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế trong tƣơng lai để bù trừ với lỗ tính thuế chƣa sử dụng hoặc ƣu đãi thuế chƣa sử dụng.
1.5.2Khác nhau
Bảng 1.2: Phân biệt sự khác nhau giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán quốc tế:
Mục Chuẩn mực kế toán Quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam
Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả và tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế trừ trƣờng hợp: - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của lợi thế thƣơng mại;
- Ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này không phải trong quá trình hợp nhất kinh
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ hoặc chênh lệch tạm thời chịu thuế trừ trƣờng hợp phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả trong một giao dịch, mà tại thời điểm giao dịch không làm ảnh hƣởng đến lợi nhuận kế tốn và lợi nhuận tính thuế.
doanh và không ảnh hƣởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập tại thời điểm phát sinh giao dịch; Xác định chênh lệch tạm thời IAS 12 có đề cập thêm một số trƣờng hợp khác có thể phát sinh chênh lệch tạm thời nhƣ: - Hợp nhất kinh doanh - Đánh giá lại tài sản - Lợi thế thƣơng mại
- Ghi nhận ban đầu của tài sản hay nợ phải trả
- Khoản đầu tƣ vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết hay các khoản góp vốn liên doanh.
Khơng đề cập đến vấn đề này
Ghi nhận, đánh giá chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗn lại
Thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại phải đƣợc ghi nhận là một khoản thu nhập hoặc chi phí trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, ngoại trừ: khi các khoản thuế đó phát sinh từ một giao dịch hoặc từ một sự kiện đƣợc ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu; hợp nhất kinh doanh.
Chuẩn mực không hƣớng dẫn cụ thể hạch toán thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hỗn lại khi có khoản thuế phát sinh từ việc hợp nhất kinh doanh.
Trình bày tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế hoãn lại phải trả
Không đề cập đến vấn đề này. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải đƣợc trình bày tách biệt với các tài sản và nợ phải trả khác trong Bảng cân đối kế toán. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải đƣợc phân biệt với các tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và thuế thu nhập hiện hành phải nộp.