II. Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả:
d ụ: Lấy lại nội ung ví ụ Chênh lệch o oanh nghiệp sử ụng phƣơng
3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN
3.3.1Đối với Nhà nƣớc
Thuế TNDN là công cụ quan trọng và hiệu quả trong việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của chính phủ. Tại các nƣớc đang phát triển nhƣ Việt Nam, thuế TNDN thƣờng là một trong những nguồn thu lớn, ổn định của ngân sách quốc gia.
Vì thế, việc tính đúng và tính đủ số thuế TNDN là một vấn đề cần phải quan tâm. Để thực hiện đƣợc việc đó thì Luật thuế TNDN cần đƣợc bổ sung các khoản sau:
Về doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đƣợc quy định tại Điều 8 của Luật thuế TNDN cần đƣợc sửa đổi quy định về thời điểm xác định doanh thu đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho ngƣời mua, không phân biệt đã thu tiền hay chƣa thu tiền. Có nhƣ vậy thì mới xác định đƣợc đúng doanh thu để tính thu nhập chịu thuế, vì khi nhận tiền và xuất hóa đơn thì có thể vẫn chƣa hồn thành việc cung ứng dịch vụ cho ngƣời mua.
Ngồi ra, doanh thu tính thuế cũng cần đƣợc bổ sung về các khoản giảm trừ doanh thu nhƣ chiết khấu thƣơng mại cần đƣợc xử lý nhƣ thế nào trong việc lập hóa đơn bán hàng.
Về chi phí hợp lý: Chi phí hợp lý đƣợc quy định tại Khoản 1 Điều 9 của Luật
thuế TNDN và là một khoản mục gây nhiều tranh cãi nhất. Theo Luật thuế quy định, chi phí hợp lý là khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt đông sản xuất, kinh
doanh của doanh nghiệp; có đầy đủ hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật và có chứng từ chứng minh việc thanh tốn khơng dùng tiền mặt đối với khoản chi có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên. Nhƣng lại khơng quy định cụ thể, khoản chi nhƣ thế nào thì đƣợc xem là khoản chi liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do vậy, để lấp đầy những khe hở của Luật, hạn chế tiêu cực xảy ra thì Nhà nƣớc cần chỉnh sửa, bổ sung Luật thuế TNDN về quy định cụ thể, rõ ràng điều kiện để một khoản chi phí là chi phí hợp lý đƣợc trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Đối với chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh không đƣợc vƣợt quá 15% tổng số chi đƣợc trừ là một quy định chƣa đƣợc hợp lý. Cần bỏ đi mức khống chế chi phí này vì trong thời buổi kinh tế thị trƣờng hiện nay, việc khống chế chi phí sẽ làm giảm sức cạnh tranh của doanh nghiệp trong nƣớc. Đặc biệt là từ năm 2007, sau khi ký hiệp định WTO, Việt Nam đã và đang dần dần tháo bỏ hàng rào thuế quan bảo hộ nền sản xuất trong nƣớc. Các doanh nghiệp Việt Nam đang phải cạnh tranh gay gắt để tồn tại thì việc khống chế chi phí càng gây thêm khó khăn cho các doanh nghiệp.
- Quy đinh về tiền lƣơng, tiền công của chủ doanh nghiệp tƣ nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, thù lao trả cho thành viên sáng lập doanh nghiệp mà những ngƣời này không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh không đƣợc tính vào chi phí hợp lý là một quy định chƣa phù hợp và cần đƣợc bổ sung vào chi phí hợp lý. Vì dù khơng trực tiếp tham gia điều hành nhƣng họ đã bỏ công bỏ sức ra sáng lập công ty, quản lý công ty, tạo ra danh tiếng cho công ty và họ xứng đáng đƣợc trả thù lao vì sức lao động mình đã bỏ ra. Hơn nữa, cơng sức của họ cũng góp phần tạo nên doanh thu trong hiện tại.
3.3.2Đối với Bộ tài chính
Bộ tài chính là cơ quan ban hành Chuẩn mực kế toán thuế TNDN cũng nhƣ các Thơng tƣ hƣớng dẫn thực hiện. Do đó, yêu cầu đặt ra đối với Bộ tài chính là cần phải bổ sung, sửa đổi nhằm hồn thiện Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN.
Chuẩn mực kế toán thuế TNDN ra đời năm 2005 nên nó phù hợp với đặc điểm tình hình kinh tế Việt Nam lúc bấy giờ, nhƣng mọi sự vật hiện tƣợng không bao giờ đứng yên, nền kinh tế nƣớc ta ngày càng phát triển và cần bổ sung, điều chỉnh lại
Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN để nó thích ứng và phù hợp với tình hình kinh tế hiện nay. Đặc biệt là sự phát triển mạnh mẽ của thị trƣờng chứng khốn địi hỏi kế tốn phải đáp ứng đƣợc nhu cầu sử dụng thơng tin của nhà đầu tƣ, khơng chỉ bó hẹp trong phạm vi trong nƣớc mà đƣợc mở rộng trên toàn thế giới.
Để làm đƣợc điều đó thì Chuẩn mực kế toán thuế TNDN VAS 17 cần đƣợc hoàn thiện theo hƣớng tiếp cận với Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 12:
Bổ sung hƣớng dẫn cụ thể khi hạch tốn thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hỗn lại khi có khoản thuế phát sinh từ việc hợp nhất kinh doanh.
Bổ sung hƣớng dẫn về cách xử lý các khoản chênh lệch tạm thời khi tài sản đƣợc định giá lại theo giá trị hợp lý. Từ trƣớc tới nay, kế tốn Việt Nam ln phải tn thủ theo nguyên tắc giá gốc nên vấn đề về giá trị hợp lý bị bỏ qua. Tuy nhiên, với tình hình phát triển kinh tế hiện nay, việc định giá lại theo giá trị hợp lý đối với những tài sản có giá trị thƣờng xuyên biến động theo giá thị trƣờng là vấn đề cần thiết. Và dự thảo sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật kế toán cũng đã đề cập đến giá trị hợp lý: “Đối với một số loại tài sản có giá trị thƣờng xuyên biến động theo giá thị trƣờng thì đơn vị kế tốn đƣợc hạch tốn theo giá gốc hoặc theo giá trị hợp lý theo quy định của Bộ Tài Chính”4.
Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN cần bổ sung quy định về kế toán thuế TNDN hỗn lại trong trƣờng hợp có thay đổi về thuế suất hoặc Luật thuế TNDN.
Cần thống nhất mức thuế suất áp dụng khi xác định và ghi nhận thuế TNDN hỗn lại, để ngƣời thực hiện kế tốn thuế TNDN khơng gặp rắc rối, khó khăn khi ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại, khi hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại, khi ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả hoặc hồn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả. Vì trong hƣớng dẫn xác định giá trị quy định thuế suất áp dụng để xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả là “thuế suất dự tính” sẽ áp dụng cho năm tài sản đƣợc thu hồi hoặc nợ phải trả đƣợc thanh toán. Nhƣng trong phần hƣớng dẫn ghi nhận thuế TNDN phải trả và tài sản thuế thu nhập hỗn lại thì thuế suất áp dụng là “thuế suất thuế TNDN hiện hành”. Chính sự khơng thống nhất về quy định trong Chuẩn mực kế toán thuế TNDN làm cho Chuẩn mực này đã khó lại càng
4
Dự thảo sửa đổi Luật kế toán tham khảo tại website:
http://duthaoonline.quochoi.vn/DuThao/Lists/DT_DUTHAO_LUAT/View_Detail.aspx?ItemID=867&LanID=8 68&TabIndex=1
khó hơn, đã phức tạp lại càng phức tạp hơn, dẫn đến thực trạng hiện nay là dù đã ban hành đƣợc gần 10 năm nhƣng các doanh nghiệp vẫn chƣa vận dụng triệt để Chuẩn mực trong việc thực hiện kế tốn thuế TNDN.
Thơng tƣ 20/2006/TT- BTC hƣớng dẫn kế toán Chuẩn mực thuế TNDN cũng cần đƣợc sửa đổi, bổ sung để ngƣời làm kế tốn có thể dễ dàng áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN vào thực tế. Cụ thể:
Cần tách biệt hoàn toàn hai phƣơng pháp để xác định các khoản chênh lệch tạm thời: phƣơng pháp tiếp cận dựa trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và phƣơng pháp tiếp cận dựa trên bảng cân đối kế toán để tránh gây phức tạp, rắc rối thêm cho ngƣời thực hiện kế toán thuế TNDN ở các doanh nghiệp. Vì theo hƣớng dẫn của Thông tƣ, phƣơng pháp để xác định các khoản chênh lệch tạm thời là dựa trên tiếp cận của bảng cân đối kế tốn, đó là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả với cơ sở tính thuế của nó nhƣng khi ví dụ về một số trƣờng hợp làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hỗn lại phải trả thì lại dựa trên tiếp cận của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, là chênh lệch phát sinh do khác biệt về thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí.
Cần bổ sung các trƣờng hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, các trƣờng hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế; bổ sung cách nhận diện khoản nào là chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, khoản nào là chênh lệch tạm thời chịu thuế; bổ sung ví dụ cụ thể cho mỗi trƣờng hợp. Có nhƣ vậy thì kế tốn mới dễ hiểu và áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN vào thực tế cơng tác kế tốn tại doanh nghiệp.
3.3.3Đối với cục thuế, chi cục thuế
Qua thực tế cho thấy, dù Chuẩn mực kế toán thuế TNDN ra đời cách đây gần mƣời năm nhƣng vẫn còn nhiều doanh nghiệp chƣa hiểu đƣợc Chuẩn mực để có thể vận dụng vào thực tế. Vì vậy, cần tổ chức các buổi tập huấn, hội thảo về Chuẩn mực kế toán thuế TNDN để những ngƣời làm kế toán hiểu rõ nội dung của Chuẩn mực và thực hiện. Trong các buổi hội thảo, tâp huấn đó, ngƣời làm kế tốn có thể nói lên vƣớng mắc của mình khi áp dụng Chuẩn mực VAS 17 trong thực tế, từ đó mọi ngƣời có thể thảo luận và tìm ra giải pháp tối ƣu để giải quyết những khó khăn có thể xảy ra trong việc áp dụng VAS 17.
Khi có các quy đinh mới ban hành liên quan đến doanh nghiệp nhƣ: sửa đổi Luật thuế, ban hành Nghị định, Thơng tƣ mới hƣớng dẫn thì cần tổ chức sớm các đợt tập huấn để các doanh nghiệp nắm bắt kịp thời và thực hiện.
Các cán bộ thuế, những ngƣời tham gia tập huấn phải là những ngƣời có trình độ chun mơn, kiến thức sâu về thuế và am hiểu về kế toán, cộng thêm thái độ nhiệt tình sẽ giúp cho doanh nghiệp dễ tiếp thu hơn khi tuyên truyền, tập huấn.
Cần tăng cƣờng thanh tra thuế và xử phạt thật nghiêm để ngăn ngừa cũng nhƣ phát hiện sớm những vi phạm về thuế.
3.3.4Đối với doanh nghiệp
Hiện nay, đa phần các doanh nghiệp quan tâm tìm hiểu thông tin, những quy định mới về Luật thuế TNDN, Chuẩn mực kế toán đƣợc ban hành cũng nhƣ các Nghị định, Thông tƣ hƣớng dẫn… để thực hiện tốt cơng tác kế tốn, hồn thành nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp. Tuy nhiên cũng cịn khơng ít doanh nghiệp thờ ơ với vấn đề này.
Để các doanh nghiệp thực hiện tốt hơn cơng tác kế tốn và nghĩa vụ nộp thuế thì các doanh nghiệp cần:
- Tổ chức cơng tác kế tốn phù hợp với điều kiện của doanh nghiệp, đúng quy định của Nhà nƣớc, tuân theo Chế độ kế toán và Chuẩn mực kế toán.
- Các doanh nghiệp cần chủ động tìm hiểu những thông tin, quy định mới liên quan đến kế tốn thuế, cũng nhƣ những chính sách thuế mới giúp hoàn thiện tốt hơn cơng tác kế tốn thuế TNDN tại doanh nghiệp.
- Doanh nghiệp cần đầu tƣ cho công tác đào tạo, huấn luyện nhân viên kế toán để họ kịp thời cập nhật các quy định mới và có kiến thức vững chắc về kế tốn doanh nghiệp nói chung và kiến thức kế tốn thuế TNDN nói riêng.
- Khuyến khích, tạo điều kiện cho nhân viên kế toán, đặc biệt là kế toán thuế học tập nâng cao trình độ chuyên môn, nâng cao tay nghề và kỹ năng trong việc xử lý thuế TNDN.