Cũng như hầu hết các Công ty xây lắp khác trong ngành, Cơng ty Cổ phần giao thơng cơng chính Thạch Thành ln coi trọng đúng mức việc xác định đối tượng tập hợp CPSX. Xuất phát từ đặc điểm ngành xây dựng, từ đặc thù của sản phẩm xây dựng và để đáp ứng tốt nhất yêu cầu của công tác quản lý, cơng tác kế tốn... Cơng ty đã xác định đối tượng tập hợp CPSX là từng CT, HMCT nhận thầu.
2.3.3.2. Đối tượng tính giá thành sản phẩm của cơng ty.
Xác định đối tượng tính giá thành cũng là cơng việc đầu tiên trong tồn bộ cơng tác tính GTSP. Đối tượng tính giá thành là căn cứ để lập các bảng tính giá thành chi tiết và tổ chức tính giá thành theo từng đối tượng cụ thể đó là CT, HMCT hồn thành bàn giao.Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp thơng thường phải tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tập hợp chi phí, tính giá thành được thực hiện một cách nhanh chóng, chính xác và phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp.
Với các đặc điểm sản phẩm của cơng ty là mang tính đơn chiếc, kết cấu phức tạp và cố định tại nơi sản xuât... thì đối tượng tính giá thành tại Cơng ty được xác định dựa trên cơ sở đối tượng tập hợp CPSX đó là từng CT, HMCT hoàn thành.
2.3.4. Phương pháp kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
2.3.4.1. Phương pháp kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
Các chi phí phát sinh ở Cơng ty Cổ phần giao thơng cơng chính Thạch Thành thường là lớn và liên quan đến một cơng trình nhất định. Do đó mà phương pháp tập hợp CPSX tại công ty là phương pháp trực tiếp. Đối với mỗi một cơng trình hay hạng mục cơng trình thì kế tốn tiến hành tập hợp chi phí phát sinh và quản lý chặt chẽ các chi phí phát sinh đó để thuận lợi cho cơng tác lập báo cáo và tính giá thành cho mỗi CT, HMCT.
Hàng ngày, các chi phí trực tiếp như chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng, CPSDMTC phát sinh ở CT, HMCT nào thì kế tốn tiến hành tập hợp chi phí cho các CT, HMCT đó. Riêng đối với CPSXC thì phải tiến hành phân bổ chi phí cho các CT, HMCT.
2.3.4.2 . Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp cho từng cơng trình trên cơ sở chi phí tập hợp được trong kỳ: CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC, CPSXC (Phương pháp cộng chi phí)
Khi cơng trình quyết tốn (bên A chấp nhận thanh tốn), kế tốn xác định giá thành thực tế theo cơng thức:
Z = DĐK + (C1 + C2 + ... + Cn) – DCK
Trong đó:
- Z: Giá thành của CT, HMCT hồn thành - DĐK: Chi phí dở dang đầu kỳ
- C1, C2, ..., Cn: CPSX tập hợp được trong kỳ (các chi phí này ở cơng ty được tập hợp theo các mỗi CT, HMCT đó)
2.3.5. Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
*Sổ kế tốn sử dụng: - Chứng từ ghi sổ
- Sổ chi tiết TK 621, 622, 623, 627,154 - Sổ Cái TK 621, 622, 623, 627,154 -Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
2.3.5.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
CPNVLTT bao gồm giá trị thực tế nguyên,vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu kết cấu... cần thiết để tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp. Giá trị vật liệu bao gồm cả chi phí mua, chi phí vận chuyển bốc dỡ tới tận cơng trình, hao hụt định mức. Trong giá thành sản phẩm xây lắp khoản mục CPNVLTT thường chiếm một tỷ trọng lớn. Vì vậy khoản chi phí này cần được kiểm sốt một cách chặt chẽ, tránh lãng phí gây giảm lợi nhuận.
Do các cơng trình thi cơng phân bố ở nhiều nơi, xa Cơng ty nên để tạo thuận lợi và đáp ứng tính kịp thời của việc cung ứng vật liệu, bộ phận cung ứng của công ty sẽ phụ trách cung ứng vật tư chính như nhựa đường, cát, đá, sỏi, xi măng,...
Trình tự hạch tốn CPNVLTT
Tại phịng kỹ thuật, căn cứ vào dự tốn được lập kế hoạch về tiến độ thi cơng của từng CT, HMCT để lập kế hoạch cung ứng vật tư và giao nhiệm vụ thi công xây dựng cho các tổ, đội xây dựng. Ở từng CT, HMCT và các phân xưởng sản xuất tại công ty, dựa vào nhiệm vụ sản xuất thi công, kế hoạch cung ứng vật tư cho từng CT, HMCT và nhu cầu vật liệu trong từng giai đoạn cụ thể để xuất NVL đến chân CT, HMCT hoặc mua ngoài NVL vận chuyển đền chân CT, HMCT.
Chứng từ ban đầu
Công ty sử dụng các chứng tư ban đầu, để hạch toán CPNVLTT bao gồm các chứng từ sau: phiếu yêu cầu sử dụng vật tư , phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, các bảng kê nhập xuất vật tư, các bảng phân bổ, phiếu chi, hóa đơn giá trị gia tăng…
Tài khoản sử dụng
Việc xác định đúng đối tượng tập hợp CPSX và tính GTSP là cơ sở để mở sổ sách, tài khoản và các tiểu khoản tập hợp. Để tập hợp CPNVLTT công ty sử dụng tài khoản sau:
- Tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ”:Tài khoản này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT.
Sổ kế tốn sử dụng:
Cơng ty mở sổ chi tiết TK 621 để hạch toán cho từng CT, HMCT, Sổ cái TK 621, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Phương pháp hạch tốn:
Khi nhận cơng trình bộ phận kỹ thuật tính tốn nhu cầu của sản xuất, thơng báo cho phịng vật tư tìm nguồn và tổ chức thu mua, khi vật tư về kho thì thủ kho làm thủ tục nhập kho, khi có lệnh xuất kho thì kết tốn kho làm thủ tục xuất kho.
Giá vật tư nhập kho, được tính căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng, các chi phí vận chuyển, bốc dỡ và các chiết khấu, giảm giá(nếu có) theo CT:
Giá trị Giá mua ghi Chi phí liên
thực tế trên hóa đơn quan đến việc Các khoản của vật = đã bao gồm + thu mua, vận - giảm trừ liệu nhập các khoản thuế chuyển(không nếu có kho khơng hồn lại gồm VAT)
Công ty áp dụng phương pháp nhập trước xuất trước để xác định giá NVL xuất kho.
Sau đây em xin trích dẫn một số bước tiến hành trong phương pháp kế toán CPNVLTT đối với cơng trình: Đường liên thơn Thành Kim
Cụ thể quy trình kế tốn tập hợp CPNVLTT như sau:
Khi có nhu cầu về vật liệu, tổ trưởng hoặc đội trưởng lập “Giấy u cầu
cung cấp vật tư” có xác nhận BCH cơng trường.
Biểu mẫu 2.1 : Biểu mẫu giấy yêu cầu cấp cật tư
GIẤY YÊU CẦU CẤP VẬT TƯ
Kính gửi: BLĐ Công ty - Chỉ huy công trường
Họ và tên: Lê Văn Mạnh Chức vụ: NV vật tư Bộ phận: Đội xây dựng số 03
Lý do u cầu vật tư: Phục vụ cơng trình đường liên thơn Thành Kim Kính đề nghị BLĐ duyệt cấp cho một số vật tư thiết bị sau:
ST T
Tên vật tư-chủng loại Đơn vị Khối lượng Ghi chú
1 Nhựa đường Iran Kg 5000
2 Đá dăm 4x6 M3 400
3 Đá dăm 1x2 M3 350
Căn cứ vào giấy yêu cầu, bộ phận kế toán vật tư lập phiếu xuất kho Theo quy định của cơng ty chứng từ nhập-xuất kho vật tư hàng hóa do Phịng vật tư lập trên cơ sở Giấy yêu cầu cấp vật tư hoặc hóa đơn bán hàng... đối với hàng hóa xuất kho hoặc Giấy đề nghị nhập lại vật tư, hóa đơn của người bán đối với hàng hóa nhập kho.
Phiếu nhập-xuất kho được lập thành 3 liên:
Bộ phận yêu cầu Phụ trách bộ phận
+ Liên 1: Liên chính có đính kèm chứng từ gốc giao cho phịng kế tốn làm cơ sở thanh toán và ghi sổ kế toán.
+ Liên 2: Giao cho thủ kho để làm cơ sở nhập, xuất vật tư và ghi sổ, thẻ kho.
+ Liên 3: Lưu lại tại cùi lưu tại phịng vật tư.
Biểu mẫu 2.2: Phiếu xuất kho
CƠNG TY CP GTCC THẠCH THÀNH
Cơng trình: Đường liên thơn Thành Kim
Mẫu số: 02-VT
(Ban hành kèm theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng Bộ tài
chính
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 05 tháng 01 năm 2015 Số: PX002
Họ và tên người nhận: Lê Văn Mạnh
Lý do xuất kho: Phục vụ thi cơng cơng trình đường liên thơn Thành Kim Xuất tại kho: Kim Tân
ST T
Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm hàng hóa ĐVT Số lượng (Kg) Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 (3=1*2)
01 Nhựa đường Iran 5000 15.000 75,000,000
Cộng X x x 75,000,000
Ngày 05 tháng 01 năm 2015
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Giám đốc dự án
Hàng ngày hoặc định kỳ 03-04 ngày, thống kê kế toán tại các đội xây dựng tập sẽ tập hợp tất cả hóa đơn tài chính, PXK gửi lên phịng kế tốn cơng ty.
- Tại công ty, từ các phiếu xuất kho trong tuần kế tốn theo dõi nhập dữ liệu vào phần mềm kế tốn.
Hình 2.6.Phiếu xuất kho
+ Đối với vật tư mua dùng trực tiếp không qua kho: Khi các đơn vị
thi công cơng trình có nhu cầu mua vật tư sử dụng cho thi cơng thì phải gửi hợp đồng mua vật tư, dự tốn cơng trình, kế hoạch cung cấp vật tư của quý hoặc tháng về ban lãnh đạo Công ty. Giám đốc Cơng ty sẽ xem xét tính hợp lý, hợp lệ của các tài liệu đó rồi thơng qua quyết định mua vật tư. Nếu được sự phê duyệt, thủ quỹ xuất quỹ tạm ứng cho các đội đi mua vật tư. Tuy nhiên giá mua vật tư đều phải qua Công ty duyệt. Vật tư mua ngồi được chuyển thẳng tới cơng trường thi công và thuộc trách nhiệm quản lý của đội trưởng và chủ nhiệm cơng trình thi cơng.
Kế tốn căn cứ giấy đề nghị tạm ứng đã được phê duyệt lập phiếu chi tiền mặt. Sau đó nhập phiếu chi vào phần mềm kê tốn như sau:
Trên giao diện chính của phần mềm chọn phân hệ quỹ, chọn phiếu chi rồi nhập các dữ liệu như trên phiếu chi:
Biểu mẫu 2.3. Phiếu chiCÔNG TY CỔ PHẦN GIAO CÔNG TY CỔ PHẦN GIAO THƠNG CƠNG CHÍNH THẠCH THÀNH Mẫu số: 02 - TT Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU CHI Số 41
Ngày 05 tháng 01năm 2015
Nợ TK 141 Có TK 1111 Họ, tên người nộp: Bùi Văn Tùng.
Địa chỉ: Đội xây dựng số 3
Lý do nộp: Tạm ứng mua xi măng cho cơng trình Cẩm Thuỷ. Số tiền: 15.000.000đ (Bằng chữ: Mười lăm triệu đồng chẵn). Kèm theo: 01 chứng từ gốc.
Ngày 05 tháng 01năm 2015.
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập biểu Người nhận tiền Thủ quỹ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào hóa đơn mua vật tư được nộp về phịng kế tốn, đội trưởng lập bảng kê thanh tốn tạm ứng vật tư được đính kèm với hố đơn mua vật tư. Căn cứ vào bảng kê thanh toán tạm ứng kèm theo các chứng từ gốc vật tư kế toán thanh toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế tốn.
Khi đó kế tốn vào màn hình giao diện chính chọn “ Mua hàng” sau đó chon “ Mua hàng không qua kho” tiến hành nhập liệu theo nội dung của các chứng từ đính kèm theo định khoản:
Nợ TK 621 Có TK 141
Hình 2.8. Mua hàng khơng qua kho
Từ các chứng từ hoặc bảng tổng hợp chứng từ cùng loại kế toán lập chứng từ ghi sổ.
Trên màn hình giao diện chính chọn mục “nghiệp vụ” -> chọn “Tổng hợp” -> chọn “chứng từ ghi sổ” sau đó chọn mục “thêm” để nhập chứng từ ghi sổ mới. Từ danh sách chứng từ gốc chọn chứng từ theo thời gian và loại chứng từ sau đó nhấn “Cất”.
Hình 2.9. Chứng từ ghi sổBảng 2.1 Chứng từ ghi sổ TK 621 Bảng 2.1 Chứng từ ghi sổ TK 621 Công ty CP GT CC Thạch Thành CHỨNG TỪ GHI SỔ Địa chỉ:……… SỐ 08 Ngày 31 tháng 01 năm 2015 Đơn vị tính: VNĐ
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
Xuất kho vật tư phuc vụ cơng trình đập
tràn Thành Minh 621 1521 2,128,056,900
Xuất kho vật tư phuc vụ cơng trình
đường liên thơn Thành Kim 621 1521 1,495,386,300
….. …. …. …..
Xuất kho vật tư phuc vụ cơng trình
đường bê tơng Bỉm Sơn 621 1521
1,023,956,480
-Từ sổ chứng từ ghi sổ TK 621, phần mềm sẽ tụ động cập nhật lên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ:
Để xem sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: chon “Báo cáo” trên giao diện chính -> chọn “Sổ kế tốn” -> chọn “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ”
- Thực hiện các thao tác tương tự để xem sổ chi tiết và sổ cái TK 621
Bảng 2.2. Sổ chi tiết TK 621
Công ty CP GT CC
Thạch Thành SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621 – ĐLTTK Bộ phận: Đội thi cơng
số 3 Cơng trình đường liên thơn Thành Kim Tháng 01 năm 2015
Đơn vị tính: VNĐ
NT GS
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Số Ngày Nợ Có
Dư đầu kỳ
05/01
PX00
2 05/01
Xuất kho nhựa đường
Iran 1521
75,000,000
05/01
PX00
3 05/01 Xuất kho đá dăm 4x6 1521 15,000,000
05/01
PX00
4 05/01 Xuất kho đá dăm 1x2 1521 12,000,000
… … … … … …
31/01 31/01
K/c chi phí ngun vật liệu cơng trình đường
liên thơn Thành Kim 154
1,495,386,300
1,495,386,30 0 1,495,386,300 Dư cuối kỳ 0 Bảng 2.3. Sổ cái TK 621 Công ty CP GT CC Thạch Thành TRÍCH SỔ CÁI
Địa chỉ:…….. Tài khoản 621
Tháng 01 năm 2015 Đơn vị tính: VNĐ NT GS Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ĐƯ Số Tiền Số Ngày Nợ Có ….. ….. ….. ……. ….. …. ….. 31/01 08 05/01
Xuất kho nhựa đường Iran 1521
57,173,730 31/01 08 05/01
Xuất kho đá dăm 4x6 1521
12,650,000 31/01 08 05/01
Xuất kho đá dăm 1x2 1521
25,597,000
… …. ….. ….. …. …. …..
31/01 12 31/01
K/c chi phí ngun vật liệu cơng trình đường liên thơn Thành Kim
154
1,495,386,300
31/01 12 31/01
K/c chi phí nguyên vật liệu cơng trình đường bê tơng Bỉm Sơn
154
… …. …. …. ….. …. …… Cộng số phát sinh 8,912,348,45 0 8,912,348,450
2.3.5.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Khoản mục CPNCTT ở Cơng ty Cổ phần giao thơng cơng chính Thạch Thành chiếm tỷ trọng thứ hai trong giá thành các cơng trình và hơn nữa có liên quan trực tiếp đến quyền lợi của người lao động cũng như nghĩa vụ của đơn vị đối với người lao động nằm trong biên chế của công ty và lao động do đơn vị quản lý, sử dụng lao động. Do vậy hạch tốn đúng đủ CPNCTT khơng chỉ góp phần vào việc tính tốn hợp lý, chính xác giá thành cơng trình mà cịn giúp thanh toán chi trả lương, tiền cơng kịp thời, khuyến khích, động viên người lao động.
Hiện nay, tại cơng ty Cổ phần giao thơng cơng chính Thạch Thành số lao động trong biên chế chiếm tỷ trọng nhỏ và chủ yếu để thực hiện những cụng việc quản lý kỹ thuật, đốc cơng …Cịn lại đa số lao động là lao động hợp đồng thuê ngồi. Điều này là một cách tiết kiệm chi phí nhân cơng. Bởi vì, Cơng ty thường thi cơng các cơng trình ở vùng nơng thơn nên có lực lượng lao động khá dồi dào và việc th nhân cơng ngồi sẽ giúp công ty tiết kiệm khoản chi lương cho công nhân trong giai đoạn chờ cơng trình, cơng ty lại khơng phải trích các khoản BHXH, BHYT cho lực lượng lao động này. Mặt khác, điều này sẽ giúp đội trưởng đội xây dựng hoàn toàn chủ động trong việc thuê và bố trí lao động.
Khoản mục CPNCTT tại Cơng ty Cổ phần giao thơng cơng chính Thạch Thành bao gồm thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác xây lắp như tiền lương chính, tiền lương phụ. CPNCTT ở các đơn vị
xây lắp khác với các doanh nghiệp sản xuất khác là khơng bao gồm các khoản trích theo tiền lương như BHXH, BHYT,KPCĐ, BHTN của công nhân trực