1.4.1.2 .Chứng từ và tài khoản kế toỏn sử dụng
1.4.2. Kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
1.4.2.1. Nội dung, tài khoản sử dụng
* Kế toỏn chiết khấu thương mại:
Khi khỏch hàng mua hàng với số lượng lớn, phự hợp với chớnh sỏch chiết khấu thương mại của doanh nghiệp trong kỳ, khỏch hàng sẽ được hưởng chiết khấu thương mại. Chiết khấu thương mại được xỏc định bằng số chờnh lệch giữa giỏ niờm yết với giỏ bỏn thành phẩm.
- Tài khoản sử dụng: TK 521- Chiết khấu thương mại
- Nội dung: Phản ỏnh khoản chiết khấu thương mại thực tế phỏt sinh và việc xử lý khoản chiết khấu thương mại phỏt sinh trong kỳ.
* Kế toỏn hàng bỏn bị trả lại:
Trường hợp doanh nghiệp xỏc định thành phẩm đó tiờu thụ và đó ghi nhận doanh thu nhưng bị khỏch hàng trả lại do doanh nghiệp vi phạm cỏc điều kiện đó cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chớnh sỏch bảo hành của doanh nghiệp thỡ kế toỏn sẽ phản ỏnh doanh thu hàng bỏn bị trả lại.
- Tài khoản kế toỏn sử dụng: TK 531- Hàng bỏn bị trả lại
- Nội dung: Phản ỏnh doanh thu của số thành phẩm đó tiờu thụ bị khỏch hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp.
* Kế toỏn giảm giỏ hàng bỏn:
Trường hợp doanh nghiệp đó xuất hoỏ đơn nhưng hàng bỏn khụng đảm bảo quy cỏch, phẩm chất,… phải điều chỉnh giảm giỏ hàng bỏn thỡ doanh nghiệp và khỏch hàng phải lập biờn bản, hoặc cú thoả thuận bằng văn bản ghi rừ số lượng, quy cỏch hàng hoỏ, mức giỏ giảm theo hoỏ đơn bỏn hàng, lý do giảm giỏ và bờn bỏn phải lập hoỏ đơn để điều chỉnh mức giỏ giảm. Hoỏ đơn ghi rừ điều chỉnh giỏ cho hàng hoỏ tại hoỏ đơn nào.
- Tài khoản sử dụng: TK 532- Giảm giỏ hàng bỏn
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.1025
- Nội dung: Phản ỏnh khoản giảm giỏ hàng bỏn thực tế phỏt sinh và việc xử lý khoản giảm giỏ hàng bỏn này.
* Kế toỏn cỏc khoản thuế làm giảm trừ doanh thu bỏn hàng:
- Cỏc khoản thuế làm giảm trừ doanh thu bỏn hàng bao gồm: Thuế giỏ trị gia tăng nộp theo phương phỏp trực tiếp, thuế tiờu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp.
- Tài khoản sử dụng: TK 3331- Thuế giỏ trị gia tăng phải nộp, TK 3332-
Thuế tiờu thụ đặc biệt, TK 3333- Thuế xuất nhập khẩu.
1.4.2.2.Trỡnh tự hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về cỏc khoản làm giảm trừ doanh thu
Sơ đồ 1.9: Hạch toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.10
TK 111, 112 TK 131 TK 521, 531, 532 TK 3331 TK 511 Đó thanh toỏn Cỏc khoản giảm trừ doanh thu Cuối kỳ, kết chuyển cỏc khoản giảm trừ doanh thu Chưa thanh toỏn Thuế được giảm TK 3331, 3332, 3333 Thuế GTGT, TTĐB và thuế XK phải nộp( nếu cú)
- Trường hợp hàng bỏn bị trả lại thỡ khi nhận lại hàng và nhập kho kế toỏn ghi giảm giỏ vốn của số hàng bị trả lại:
- Đối với hàng bỏn bị trả lại, kế toỏn phải phản ỏnh chi phớ liờn quan đến hàng
bỏn bị trả lại vào chi phớ bỏn hàng trong kỳ.
1.5. Kế toỏn giỏ vốn thành phẩm xuất bỏn
Trị giỏ vốn hàng bỏn là toàn bộ cỏc chi phớ liờn quan đến quỏ trỡnh bỏn hàng, gồm cú trị giỏ vốn của hàng xuất kho để bỏn và chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp phõn bổ cho hàng bỏn ra trong kỳ.
Đối với doanh nghiệp sản xuất, trị giỏ vốn của hàng xuất kho để bỏn hoặc TP hoàn thành khụng nhập kho đưa bỏn ngay chớnh là giỏ thành sản xuất thực tế của TP xuất kho hoặc giỏ thành sản xuất thưc tế của TP hoàn thành. Sau khi tập hợp được Chi phớ bỏn hàng và Chi phớ quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp sẽ tiến hành phõn bổ cho hàng đó bỏn, từ đú xỏc định được trị giỏ vốn của hàng bỏn. Trị giỏ vốn của hàng đó bỏn = Trị giỏ vốn của hàng xuất kho để bỏn + CPBH và CPQLDN phõn bổ cho số hàng đó bỏn
1.5.1. Kế toỏn giỏ vốn TP xuất bỏn theo phương thức gửi hàng
Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp sẽ gửi hàng cho khỏch hàng theo những thỏa thuận trong hợp đồng. Khỏch hàng cú thể là cỏc đơn vị nhận bỏn hàng đại lý hoặc là khỏch mua hàng thường xuyờn theo hợp đồng kinh tế. Khi ta xuất kho hàng húa, thành phẩm giao cho khỏch hàng thỡ số hàng đú vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chưa đủ điều kiện ghi
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.10
TK 632
Giỏ vốn của số hàng bị trả lại TK 155 TK 155
27
nhận doanh thu. Chỉ được ghi nhận doanh thu khi khỏch hàng thanh toỏn hoặc chấp nhận thanh toỏn.
- Tài khoản sử dụng: TK 157- Hàng gửi đi bỏn.
- Nội dung: Phản ỏnh sự biến động và số liệu hiện cú về giỏ vốn của hàng gửi bỏn.
- Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
* Đối với doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp KKTX:
Sơ đồ 1.10: Kế toỏn giỏ vốn thành phẩm xuất kho theo phương thức gửi hàng (PP KKTX)
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.10
Trị giỏ vốn của thành phẩm xuất kho gửi đại lý
TK155 TK 154 TK 331 TK 632 TK155 TK157 Trị giỏ vốn thực tế của TP sản xuất hoàn thành chuyển thẳng cho cỏc đơn vị đại lý, ký gửi
Mua hàng gửi bỏn thẳng khụng nhập kho (DNTM)
Trị giỏ vốn của TP tiờu thụ trong kỳ
TP khụng được chấp nhận bị trả lại
Tk 133
29
* Đối với doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp KKĐK:
Sơ đồ 1.11: Kế toỏn giỏ vốn thành phẩm xuất kho theo phương thức gửi
hàng (PP KKĐK)
1.5.2. Kế toỏn giỏ vốn TP xuất bỏn theo phương thức tiờu thụ trực tiếp
* Cỏc phương thức bỏn hàng trực tiếp bao gồm: - Bỏn hàng thu tiền ngay.
- Bỏn hàng được người mua chấp nhận thanh toỏn (khụng cú lói trả chậm).
- Bỏn hàng trả chậm, trả gúp cú lói. - Bỏn đổi hàng…
* Theo phương thức này, kế toỏn sử dụng: TK 632- Giỏ vốn hàng bỏn.
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.10
TK 155,157,151 TK 911 TK 631 TK 155,157,151 TK 632 K/C trị giỏ vốn TP Tồn kho đầu kỳ K/C giỏ thành SP SX tiờu thụ trong kỳ K/C trị giỏ vốn của TP cũn lại cuối kỳ K/C giỏ vốn TP đó bỏn trong kỳ để xỏc định KQKD 30
* Nội dung: Phản ỏnh giỏ vốn hàng xuất bỏn trong kỳ * Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
+ Đối với doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp KKTX:
Sơ đồ 1.12: Giỏ vốn TP xuất bỏn theo phương thức tiờu thụ trực tiếp (PPKKTX)
TK 338 TK 155 TK 138 TK 632 TK 155
TP thừa khi TP thiếu khi TP bị trả lại kiểm kờ kiểm kờ
Xuất kho TP bỏn trực tiếp
TK 154 TK 157 TK 911
Nhập kho TP theo Xuất TP gửi Người mua chấp K/c GVHB Giỏ thành SX bỏn giao đại lý nhận thanh toỏn xỏc định KQKD TP SX xong bỏn trực tiếp cho KH TK 159
khụng qua kho Trớch lập DP Hoàn nhập dự phũng
+ Đối với doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp KKĐK:
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.1031
Sơ đồ 1.13: Giỏ vốn TP xuất bỏn theo phương thức tiờu thụ trực tiếp (PPKKĐK)
TK155 TK 632 TK 155 Kết chuyển trị giỏ thành phẩm Cuối kỳ, xỏc định
trị giỏ TP tồn kho tồn đầu kỳ
TK 157 TK 157 K/C trị giỏ TP gửi bỏn Cuối kỳ xỏc định TP
chưa xỏc định tiờu thụ chưa xỏc định tiờu thụ
TK631 TK 911 Cuối kỳ xỏc định giỏ thành Kết chuyển GVHB
thực tế của TP sản xuất trong kỳ xỏc định KQKD
1.6. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp1.6.1. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng 1.6.1. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng
Chi phớ bỏn hàng bao gồm: chi phớ nhõn viờn bỏn hàng; chi phớ vật liệu, bao bỡ; chi phớ dụng cụ, đồ dựng; chi phớ khấu hao tài sản cố định; chi phớ bảo hành sản phẩm; chi phớ dịch vụ mua ngoài; chi phớ bằng tiền khỏc;…Ngoài ra, tuỳ vào hoạt động sản xuất- kinh doanh và yờu cầu quản lý của doanh nghiệp mà khoản chi phớ này cú thể cú thờm một số nội dung chi phớ khỏc.
* Nội dung: Phản ỏnh chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh trong kỳ. * Tài khoản sử dụng: TK 641- Chi phớ bỏn hàng
* Tài khoản 641 gồm 7 tài khoản cấp 2: Tài khoản 6411- Chi phớ nhõn viờn Tài khoản 6412- Chi phớ vật liệu, bao bỡ
Tài khoản 6413- Chi phớ dụng cụ, đồ dựng Tài khoản 6414- Chi phớ khấu hao TSCĐ Tài khoản 6415- Chi phớ bảo hành
Tài khoản 6417- Chi phớ dịch vụ mua ngoài Tài khoản 6418- Chi phớ bằng tiền khỏc * Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.1033
Sơ đồ 1.14: Chi phớ bỏn hàng
TK 334,338 TK 641 TK 111,112,138 Chi phớ nhõn viờn Cỏc khoản giảm trừ
TK152,153,611
Chi phớ vật liệu,dụng cụ xuất TK 352 dựng cho bộ phận bỏn hàng
TK142,242,335 Hoàn nhập dự phũng bảo hành SP, hàng húa Phõn bổ chi phớ trả trước,chi
chi phớ phải trả cho BPBH TK 911 TK214
Chi phớ khấu hao TSCĐ Cuối kỳ K/C
TK 352 để XĐKQ
Trớch lập dự phũng bảo hành SP,HH
TK 111,112,331,…
Chi phớ DV mua ngoài và Chi phớ khỏc băng tiền
TK133 Thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ
1.6.2. Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
Chi phớ quản lý doanh nghiệplà toàn bộ chi phớ liờn quan đến hoạt động SXKD, quản lý hành chớnh và một số khoản khỏc cú tớnh chất chung toàn doanh nghiệp.
Chi phớ quản lý doanh nghiệp bao gồm: Chi phớ nhõn viờn quản lý; Chi phớ vật liệu quản lý; Chi phớ đồ dựng văn phũng; Chi phớ khấu hao TSCĐ; Thuế, phớ và lệ phớ; Chi phớ dự phũng; Chi phớ dịch vụ mua ngoài; Chi phớ bằng tiền khỏc...
* Nội dung: Phản ỏnh chi phớ quản lý thực tế phỏt sinh trong kỳ. * Tài khoản sử dụng: TK 642- Chi phớ quản lý doanh nghiệp. * TK 642 gồm 8 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 6421- Chi phớ nhõn viờn quản lý Tài khoản 6422- Chi phớ vật liệu quản lý Tài khoản 6423- Chi phớ đồ dựng văn phũng Tài khoản 6424- Chi phớ khấu hao tài sản cố định Tài khoản 6425- Thuế, phớ và lệ phớ
Tài khoản 6426- Chi phớ dự phũng
Tài khoản 6427- Chi phớ dịch vụ mua ngoài Tài khoản 6428- Chi phớ bằng tiền khỏc * Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.1035
Sơ đồ 1.15: Chi phớ Quản lý doanh nghiệp
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.10
TK 334,338 TK 642
TK111,112,138 Chi phớ nhõn viờn quản lý
Cỏc khoản được ghi giảm chi phớ QLDN TK152,153,611
Chi phớ vật liệu, dụng cụ xuất dựng cho bộ phận QLDN
TK 351 TK142, 242, 335
Phõn bổ chi phớ trả trước,chi
chi phớ phải trả cho BP QLDN Hoàn nhập dự phũng trợ cấp mất việc làm TK 214
Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 352 Hoàn nhập dự phũng phải trả (Hợp đồng rủi do lớn) TK 351,352 Trớch lập dự phũng trợ cấp mất việc, Dự phũng phải trả TK 911 Cuối kỳ K/C để xỏc định KQKD TK111,112,331. .
CPDV mua ngoài và CP khỏc bằng tiền TK133 Thuế GTGT
TK139
Trớch lập dự phũng phải thu khú đũi
Hoàn nhập dự phũng phải thu khú đũi
1.7. Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh và doanh thu hoạt động tài chớnh1.7.1. Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh 1.7.1. Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
Chi phớ hoạt động tài chớnh bao gồm:
- Chi phớ liờn quan đến hoạt động đầu tư cụng cụ tài chớnh, cho vay vốn, mua bỏn ngoại tệ.
- Chi phớ lói vay vốn kinh doanh khụng được vốn húa, khoản chiết khấu thanh toỏn khi bỏn sản phẩm, hàng húa, cung cấp lao vụ dịch vụ.
- Trớch lập dự phũng giảm giỏ đầu tư tài chớnh ngắn hạn, dài hạn…
* Nội dung : Phản ỏnh cỏc khoản chi phớ hoạt động tài chớnh của doanh nghiệp trong kỳ hạch toỏn.
* Tài khoản sử dụng: TK 635- Chi phớ hoạt động tài chớnh. * Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.1037
Sơ đồ 1.16: Chi phớ hoạt động tài chớnh
TK111,112,242,335 TK 635 TK 129,229
Trả lói tiền vay,phõn bổ lói Hoàn nhập số chờnh lệch dự
mua hàng trả chậm, trả gúp… phũng giảm giỏ đầu tư TK 129,229
Dự phũng giảm giỏ đầu tư TK 911
TK121, 221, 222, 223, 228
Lỗ về cỏc khoản đầu tư Kết chuyển chi phớ TK 111,112 tài chớnh cuối kỳ Thu từ bỏn cỏc CP hoạt động
khoản đầu tư LDLK TK 111, 112
Bỏn ngoại tệ
Lỗ do bỏn ngoại tệ
1.7.2. Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
Doanh thu hoạt động tài chớnh chỉ được ghi nhận khi thỏa món đồng thời 2 điều kiện sau:
+ Cú khả năng thu được lợi ớch từ giao dịch đú + Doanh thu được xỏc định tương đối chắc chắn. Doanh thu hoạt động tài chớnh bao gồm:
Tiền lói; lói do bỏn, chuyển nhượng cụng cụ tài chớnh, đầu tư liờn doanh liờn kết, đầu tư vào cụng ty con.
Cổ tức và lợi nhuận được chia, chờnh lệch lói do mua bỏn ngoại tệ, lói chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ.
Chiết khấu thanh toỏn được hưởng do mua vật tư, hàng húa, dịch vụ, TSCĐ…
Doanh thu hoạt động tài chớnh cú thể đó bao gồm cả thuế GTGT nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp hoặc khụng cú thuế GTGT nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ.
* Nội dung: Phản ỏnh cỏc khoản doanh thu từ hoạt động tài chớnh của doanh nghiệp trong kỳ hạch toỏn.
* Tài khoản sử dụng: TK 515- Doanh thu hoạt động tài chớnh. * Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.1039
Sơ đồ 1.17: Doanh thu hoạt động tài chớnh
TK 111, 112… TK 515 TK 911
Lói từ hoạt động đầu tư Kết chuyển doanh thu
cổ tức, lói tiền gửi tài chớnh cuối kỳ
TK 1111,1112
Lói khi bỏn ngoại tệ
TK111,112,331
Chiết khấu thanh toỏn được hưởng
TK 111,112,131
Cỏc khoản doanh thu tài chớnh khỏc phỏt sinh trong kỳ 1.8. Kế toỏn thu nhập khỏc và chi phớ khỏc * Kế toỏn thu nhập khỏc:
+ Thu nhập khỏc bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bỏn, thanh lý TSCĐ.
- Tiền phạt thu được do khỏch hàng, đơn vị khỏc vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Thu cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý xúa sổ, nợ phải trả khụng xỏc định được chủ, thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của cỏc tổ chức cỏ nhõn tặng doanh nghiệp.
- Cỏc khoản chi phớ thu nhập khỏc xảy ra khụng mang tớnh chất thường xuyờn, khi phỏt sinh đều phải cú cỏc chứng từ hợp lý, hợp phỏp mới được ghi sổ kế toỏn.
+ Nội dung: Phản ỏnh cỏc khoản thu nhập khỏc thực tế phỏt sinh. + Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khỏc.
+ Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về thu nhập khỏc:
Sơ đồ 1.18: Thu nhập khỏc
TK 3331 TK 711 TK 111,112,331 Số thuế GTGT phải nộp của Thu thanh lý,
nhượng bỏn TSCĐ thu nhập khỏc (PP trực tiếp) TK 3331
Thuế GTGT TK 911 (nếu cú)
TK 331, 338 Cuối kỳ kết chuyển cỏc khoản Cỏc khoản nợ phải