1.4.1.2 .Chứng từ và tài khoản kế toỏn sử dụng
1.7. Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh và doanh thu hoạt động tài chớnh
1.7.1. Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
Chi phớ hoạt động tài chớnh bao gồm:
- Chi phớ liờn quan đến hoạt động đầu tư cụng cụ tài chớnh, cho vay vốn, mua bỏn ngoại tệ.
- Chi phớ lói vay vốn kinh doanh khụng được vốn húa, khoản chiết khấu thanh toỏn khi bỏn sản phẩm, hàng húa, cung cấp lao vụ dịch vụ.
- Trớch lập dự phũng giảm giỏ đầu tư tài chớnh ngắn hạn, dài hạn…
* Nội dung : Phản ỏnh cỏc khoản chi phớ hoạt động tài chớnh của doanh nghiệp trong kỳ hạch toỏn.
* Tài khoản sử dụng: TK 635- Chi phớ hoạt động tài chớnh. * Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.1037
Sơ đồ 1.16: Chi phớ hoạt động tài chớnh
TK111,112,242,335 TK 635 TK 129,229
Trả lói tiền vay,phõn bổ lói Hoàn nhập số chờnh lệch dự
mua hàng trả chậm, trả gúp… phũng giảm giỏ đầu tư TK 129,229
Dự phũng giảm giỏ đầu tư TK 911
TK121, 221, 222, 223, 228
Lỗ về cỏc khoản đầu tư Kết chuyển chi phớ TK 111,112 tài chớnh cuối kỳ Thu từ bỏn cỏc CP hoạt động
khoản đầu tư LDLK TK 111, 112
Bỏn ngoại tệ
Lỗ do bỏn ngoại tệ
1.7.2. Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
Doanh thu hoạt động tài chớnh chỉ được ghi nhận khi thỏa món đồng thời 2 điều kiện sau:
+ Cú khả năng thu được lợi ớch từ giao dịch đú + Doanh thu được xỏc định tương đối chắc chắn. Doanh thu hoạt động tài chớnh bao gồm:
Tiền lói; lói do bỏn, chuyển nhượng cụng cụ tài chớnh, đầu tư liờn doanh liờn kết, đầu tư vào cụng ty con.
Cổ tức và lợi nhuận được chia, chờnh lệch lói do mua bỏn ngoại tệ, lói chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ.
Chiết khấu thanh toỏn được hưởng do mua vật tư, hàng húa, dịch vụ, TSCĐ…
Doanh thu hoạt động tài chớnh cú thể đó bao gồm cả thuế GTGT nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp hoặc khụng cú thuế GTGT nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ.
* Nội dung: Phản ỏnh cỏc khoản doanh thu từ hoạt động tài chớnh của doanh nghiệp trong kỳ hạch toỏn.
* Tài khoản sử dụng: TK 515- Doanh thu hoạt động tài chớnh. * Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu:
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.1039
Sơ đồ 1.17: Doanh thu hoạt động tài chớnh
TK 111, 112… TK 515 TK 911
Lói từ hoạt động đầu tư Kết chuyển doanh thu
cổ tức, lói tiền gửi tài chớnh cuối kỳ
TK 1111,1112
Lói khi bỏn ngoại tệ
TK111,112,331
Chiết khấu thanh toỏn được hưởng
TK 111,112,131
Cỏc khoản doanh thu tài chớnh khỏc phỏt sinh trong kỳ 1.8. Kế toỏn thu nhập khỏc và chi phớ khỏc * Kế toỏn thu nhập khỏc:
+ Thu nhập khỏc bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bỏn, thanh lý TSCĐ.
- Tiền phạt thu được do khỏch hàng, đơn vị khỏc vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Thu cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý xúa sổ, nợ phải trả khụng xỏc định được chủ, thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của cỏc tổ chức cỏ nhõn tặng doanh nghiệp.
- Cỏc khoản chi phớ thu nhập khỏc xảy ra khụng mang tớnh chất thường xuyờn, khi phỏt sinh đều phải cú cỏc chứng từ hợp lý, hợp phỏp mới được ghi sổ kế toỏn.
+ Nội dung: Phản ỏnh cỏc khoản thu nhập khỏc thực tế phỏt sinh. + Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khỏc.
+ Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về thu nhập khỏc:
Sơ đồ 1.18: Thu nhập khỏc
TK 3331 TK 711 TK 111,112,331 Số thuế GTGT phải nộp của Thu thanh lý,
nhượng bỏn TSCĐ thu nhập khỏc (PP trực tiếp) TK 3331
Thuế GTGT TK 911 (nếu cú)
TK 331, 338 Cuối kỳ kết chuyển cỏc khoản Cỏc khoản nợ phải
thu nhập khỏc phỏt sinh trong kỳ trả, khoản phải nộp khỏc
TK 338,344 Tiền phạt khấu trừ vào tiền
ký cược ký quỹ của người khỏc TK 111,112
Cỏc khoản thu nhập khỏc Thu được bằng tiền
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.1041
* Kế toỏn chi phớ khỏc:
+ Chi phớ khỏc gồm:
- Chi phớ thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ
- Giỏ trị cũn lại của TSCĐ thanh lý,nhượng bỏn
- Giỏ trị cũn lại hoặc giỏ bỏn của TSCĐ nhượng bỏn để thuờ lại theo phương thức thuờ tài chớnh hoặc thuờ hoạt động
- Cỏc khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế,.. + Nội dung: Phản ỏnh cỏc khoản chi phớ thực tế phỏt sinh. + Tài khoản sử dụng: TK 811- Chi phớ khỏc
+ Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phớ khỏc:
Sơ đồ 1.19: Chi phớ khỏc
TK 211, 213 TK 214 TK 911 TK 811
NG HMLK Cuối kỳ K/C chi phớ Ghi giảm TSCĐ GTCL khỏc phỏt sinh trong kỳ TK 111,112,331
Chi phớ phỏt sinh do hoạt động TL, NB TK 133
Thuế GTGT TK 333
Cỏc khoản tiền bị phạt thuế truy nộp thuế
TK 111,112
Phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm phỏp luật
TK 111,112..
Cỏc khoản chi phớ tài chớnh khỏc PS trong kỳ 1.9. Kế toỏn chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp
* Nội dung: Tài khoản này dựng để phản ỏnh chi phớ thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phớ thuế TNDN hiện hành và chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại làm căn cứ xỏc định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chớnh hiện hành.
- Chi phớ thuế TNDN hiện hành: Là số thuế TNDN phải nộp tớnh trờn thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.1043
- Chi phớ thuế TNDN hoón lại: Là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phỏt sinh từ ghi nhận thuế thu nhập hn lại phải trả trong năm; hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoón lại đó được ghi nhận từ cỏc năm trước. * Tài khoản sử dụng: TK 821- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp.
* Tài khoản 821 gồm 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 8211- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Tài khoản 8212- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại + Tài khoản 8211- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Nội dung: Phản ỏnh chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phỏt sinh trong năm của doanh nghiệp
- Một số quy định khi hạch toỏn trờn tài khoản 8211:
. Hàng quý, kế toỏn căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số
thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp vào chi phớ thuế thu nhập hiện hành
. Cuối năm tài chớnh, căn cứ vào tờ khai quyết toỏn thuế, nếu số thuế
TNDN hiện hành tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn (lớn hơn) số thuế phải nộp của năm đú, kế toỏn ghi nhận số thuế TNDN thờm vào( giảm đi ) chi phớ thuế thu nhập hiện hành phần chờnh lệch.
Kết thỳc năm, kế toỏn kết chuyển giữa chi phớ thuế TNDN hiện hành phỏt sinh trong năm vào TK 911- Xỏc định kết quả kinh doanh để xỏc định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh trong năm.
- Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:
Sơ đồ 1.20: Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
TK 3334 TK 8211 TK 911 Số thuế TNDN hiện hành tạm Cuối kỳ K/C chi phớ
phải nộp thuế TNDN hiện hành CP thuế tạm nộp < số phải nộp
Chi phớ thuế TNDN tạm nộp > số phải nộp
+ Tài khoản 8212- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại
- Nội dung: Phản ỏnh chi phớ thuế TNDN hoón lại phỏt sinh trong năm của doanh nghiệp.
- Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại:
Sơ đồ 1.21: Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại
TK 347 TK 8212 TK 347
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.10
CL số thuế TNDN hoón lại phải trả phỏt sinh > hoàn nhập
CL số thuế TNDN hn lại phải trả PS < hồn nhập CL tài sản số thuế TNDN hn lại
phỏt sinh < hồn nhập trong năm
CL tài sản số thuế TNDN hn lại phỏt sinh > hồn nhập trong năm
K/C CL số phỏt sinh Cú > số phỏt
sinh Nợ TK 8212 K/C CL số phỏt sinh Cú <số phỏt sinh Nợ TK 8212
TK 243 TK 243
TK 911 TK 911
45
1.10. Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
Kết quả bỏn hàng được xỏc định theo cụng thức sau: (1) Kết quả từ hoạt động sản xuất kinh doanh:
Kết quả từ hoạt động SXKD(Bỏn hàng và CCDV) = Tổng doanh thu thuần về bỏn hàng và CCDV - Giỏ vốn hàng bỏn - Chi phớ BH - Chi phớ QLDN
(2) Kết quả từ hoạt động tài chớnh:
Kết quả từ hoạt động tài chớnh = Tổng doanh thu thuần về hoạt động tài chớnh - Chi phớ về hoạt động tài chớnh (3) Kết quả từ hoạt động khỏc:
Kết quả từ hoạt động khỏc = Thu nhập khỏc - Chi phớ khỏc
Trong đó: Tổng Doanh thu thuần về BH và CCDV = Tổng DTBH và CCDV - Các khoản giảm trừ * Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 911- Xỏc định kết quả kinh doanh - Tài khoản 421- Lợi nhuận chưa phõn phối * Nội dung:
- TK 911 dựng để xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp
- TK421 phản ỏnh kết quả hoạt động kinh doanh và tỡnh hỡnh phõn phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
TK 421 cú 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 4211 – Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước + TK 4212 – Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay
* Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về xỏc định kết quả kinh doanh:
Sơ đồ 1.22: Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
TK 632 TK 911 TK511, 512 Kết chuyển GVHB trong kỳ Kết chuyển DTT về bỏn
hàng và cung cấp dịch vụ
TK 635 TK 515
Kết chuyển CP tài chớnh trong kỳ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh trong kỳ
TK641,642 TK 711
Phõn bổ, kết chuyển CPBH, Kết chuyển thu nhập
khỏc trong kỳ
TK 811
Kết chuyển chi phớ khỏc trong kỳ
TK 421 TK 8211
Kết chuyển chi phớ thuế TNDN Kết quả kinh doanh lỗ
Kết quả kinh doanh lói
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.1047
1.11. Tổ chức hệ thống sổ kế toỏn thành phẩm, tiờu thụ thành phẩm vàxỏc định kết quả kinh doanh xỏc định kết quả kinh doanh
Hệ thống sổ kế toỏn sử dụng trong doanh nghiệp được dựng để ghi chộp, hệ thống húa thụng tin từ cỏc chứng từ kế toỏn phự hợp với hỡnh thức kế toỏn doanh nghiệp ỏp dụng hiện nay. Doanh nghiệp phải căn cứ vào quy mụ, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yờu cầu quản lớ, trỡnh độ nghiệp vụ của cỏn bộ kế toỏn, điều kiện trang bị kĩ thuật tớnh toỏn, lựa chọn một hỡnh thức kế toỏn phự hợp và phải tuõn thủ theo đỳng quy định của hỡnh thức sổ kế toỏn đú. Theo chế độ hiện hành, cỏc hỡnh thức kế toỏn được ỏp dụng đú là:
Thứ nhất: Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung, trong hỡnh thức này, hệ
thống sổ kế toỏn bao gồm: sổ nhật ký chung, sổ nhật ký chuyờn, sổ cỏi cỏc tài khoản liờn quan, sổ kế toỏn chi tiết, bảng đối chiếu phỏt sinh cỏc tài khoản,cỏc sổ kế toỏn liờn quan khỏc...
Quy trỡnh ghi sổ: căn cứ vào cỏc chứng từ gốc kế toỏn ghi vào sổ nhật kớ chung, vào sổ nhật kớ đặc biệt nếu doanh nghiệp mở loại sổ này theo trỡnh tự phỏt sinh nghiệp vụ và định khoản kế toỏn nghiệp vụ đú. Đồng thời với việc ghi sổ nhật kớ chung, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh được ghi vào sổ, thẻ kế toỏn cú tớnh chất liờn quan. Định kỡ, cuối thỏng tổng hợp số liệu trờn cỏc sổ để ghi vào sổ Cỏi của cỏc tài khoản liờn quan.
Thứ hai: Hỡnh thức Nhật ký- Sổ cỏi, hệ thống sổ kế toỏn bao gồm: sổ
nhật ký- sổ cỏi, cỏc sổ, thẻ kế toỏn liờn quan khỏc...
Quy trỡnh ghi sổ: kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn để ghi vào sổ nhật kớ sổ cỏi. Đồng thời được dựng để ghi vào sổ, thẻ kế toỏn chi tiết cú liờn quan. Cuối thỏng tiến hành cộng số liệu của cột số phỏt sinh ở phần nhật kớ và cỏc cột Nợ, cột Cú của từng tài khoản ở phần sổ cỏi để ghi vào dũng cột phỏt sinh cuối thỏng.
Thứ ba là: Hỡnh thức Chứng từ ghi sổ, hệ thống sổ kế toỏn bao gồm:
chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cỏi cỏc tài khoản liờn quan, cỏc sổ thẻ kế toỏn liờn quan..,
Quy trỡnh ghi sổ: căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn, kế toỏn lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng kớ chứng từ ghi sổ, sau đú được dựng vào ghi sổ Cỏi. Cỏc chứng từ kế toỏn sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dựng ghi vào sổ, thẻ kế toỏn chi tiết liờn quan.
Thứ tư là: Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chứng từ, hệ thống sổ kế toỏn bao gồm: nhật ký chứng từ, bảng kờ, sổ cỏi cỏc tài khoản liờn quan, cỏc sổ thẻ kế toỏn liờn quan...
Quy trỡnh ghi sổ: căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn ghi trực tiếp vào cỏc nhật kớ chứng từ hoặc bảng kờ, sổ chi tiết cú liờn quan. Đối với cỏc nhật kớ chứng từ được ghi căn cứ vào cỏc bảng kờ, sổ chi tiết thỡ căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kờ, sổ chi tiết, cuối thỏng chuyển số liệu vào nhật kớ chứng từ. Cuối thỏng khúa sổ, cộng số liệu trờn cỏc nhật kớ chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trờn cỏc loại sổ với nhau và lấy số liệu tổng cộng của cỏc nhật kớ chứng từ ghi trực tiếp vào sổ Cỏi.
Thứ năm là: Hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh.
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh là cụng việc kế toỏn được thực hiện theo một chương trỡnh phần mềm kế toỏn trờn mỏy vi tớnh. Phần mềm kế toỏn được thiết kế theo nguyờn tắc của một trong bốn hỡnh thức kế toỏn. Phần mềm kế toỏn khụng hiển thị đầy đủ quy trỡnh ghi sổ kế toỏn, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toỏn và bỏo cỏo tài chớnh theo quy định.
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.1049
Cỏc loại sổ của hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh: Phần mềm kế toỏn được thiết kế theo hỡnh thức kế toỏn nào sẽ cú cỏc loại sổ của hỡnh thức kế toỏn đú nhưng khụng bắt buộc hoàn toàn giống mẫu sổ kế toỏn ghi bằng tay.
TRèNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN
THEO HèNH THỨC KẾ TỐN TRấN MÁY VI TÍNH
Ghi chỳ:
SV: Nguyễn Tiến Luật Lớp: LC15/ 21.10
CHỨNG TỪ KẾ TOÁN PHẦN MỀM KẾ TOÁN BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI MÁY VI TÍNH SỔ KẾ TỐN Sổ tổng hợp Sổ chi tiết
Bỏo cỏo tài chớnh Bỏo cỏo kế toỏn quản trị
Nhập số liệu hàng ngày In sổ, bỏo cỏo cuối thỏng cunm
Đối chiếu, kiểm tra
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIấU THỤ THÀNH PHẦM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CễNG TY CỔ
PHẦN CHẾ TẠO THIẾT BỊ SEEN
2.1. Đặc điểm chung về cụng ty cổ phần chế tạo thiết bị SEEN2.1.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển của cụng ty