1.2 Tổ chức kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
1.2.4 Kế toán DTHĐTC và CPHĐTC:
Nội dung chi phí và doanh thu hoạt động tài chính:
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp. Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
–Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư cơng cụ tài chính, đầu tư liên doanh, đầu tư liên kết, đầu tư vào cơng ty con. (Chi phí nắm giữ, thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư, các khoản lỗ trong đầu tư…)
–Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn. – Chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ.
–Chi phí lãi vay vốn kinh doanh khơng được vốn hóa, khoản chiết khấu thanh tốn khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ.
–Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. –Trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn.
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán. Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả hai điều kiện sau:
–Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó. –Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
–Tiền lãi: Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm, bán hàng trả góp.
–Lãi do bán, chuyển nhượng cơng cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt, đầu tư liên kết, đầu tư vào cơng ty con.
–Cổ tức và lợi nhuận được chia.
–Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. –Chiết khấu thanh tốn được hưởng do mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ.
Tài khoản sử dụng:
- TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính - TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính
TK 515 và TK 635 cuối kỳ khơng có số dư.
Các TK liên quan khác: TK 111, TK 112, TK 121, TK 221,...
Trình tự kế tốn chi phí và doanh thu hoạt động tài chính:
Sơ đồ 1.5: Trình tự kế tốn doanh thu và chi phí hoạt động tài chính
(1) (3) (4) (2)
Giải thích sơ đồ:
(1) Chi phí tài chính phát sinh trong kì và thuế GTGT được khấu trừ phát sinh (nếu có)
(2) Doanh thu tài chính phát sinh trong kì và thuế GTGT phát sinh (nếu có)
(3) Cuối kì kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh
(4) Cuối kì kết chuyển doanh thu tài chính để xác định kết quả kinh doanh
TK 111, 112
TK635 TK 911 TK 515
TK 111, 112
1.2.5 Kế toán chi phí và thu nhập khác:
Nội dung các khoản chi phí, thu nhập khác:
Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh thu. Đây là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm:
– Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
–Giá trị cịn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (bình thường).
–Giá trị cịn lại hoặc giá bán của TSCĐ nhượng bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động
–Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. –Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế.
–Các khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế tốn. –Các khoản chi phí khác.
Thu nhập khác là các khoản thu nhập không phải là doanh thu của doanh nghiệp. Đây là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngồi hoạt động kinh doanh thơng thường của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm:
–Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
–Giá trị còn lại hoặc giá bán hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động.
–Tiền thu được phạt do khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế. –Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ.
–Các khoản thuế được nhà nước miễn giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp. –Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
–Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (nếu có)
–Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các cá nhân, tổ chức tặng doanh nghiệp.
– Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán nay phát hiện ra...
Các khoản chi phí, thu nhập khác xảy ra khơng mang tính chất thường xuyên, khi phát sinh đề phải có các chứng từ hợp lý, hợp pháp mới được ghi sổ kế toán.
Tài khoản sử dụng:
- TK 711 – Thu nhập khác - TK 811 – Chi phí khác
TK 711, TK 811 cuối kỳ khơng có số dư.
Trình tự kế tốn chi phí và thu nhập khác:
Sơ đồ 1.6: Trình tự kế tốn chi phí và thu nhập khác
TK 111,112… TK 811 TK 911 TK 711 TK 111, 112…
(1) (3) (4) (2)
TK 33311
Giải thích sơ đồ:
(1) Chi phí khác phát sinh trong kì (thuế GTGT được khấu trừ nếu có)
(2) Thu nhập khác phát sinh trong kì (thuế GTGT được khấu trừ nếu có)
(3) Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh
(4) Kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh
1.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh1.2.6.1 Kế tốn chi phí thuế TNDN: 1.2.6.1 Kế tốn chi phí thuế TNDN:
Nội dung:
Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
Thuế TNDN hiện hành = Lợi nhuận chịu thuế x Thuế suất.
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay là 22%.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí hỗn lại khi xác định lợi nhuận của một kỳ.
Chứng từ sử dụng:
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính, quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp và các chứng từ khác liên quan.
Tài khoản sử dụng:
- TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp - TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 8211 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm của doanh nghiệp
Tài khoản 8212 khơng có số dư cuối kỳ.
Trình tự kế tốn:
Sơ đồ 1.7: Trình tự kế tốn chi phí thuế TNDN
TK 333(3334) TK 821(8211) TK 911
Số thuế TNDN tạm tính Kết chuyển chi trong kỳ ( DN xác định được) phí thuế TNDN
Số chênh lệch giữa số TNDN tạm nộp lớn hơn phải nộp
1.2.6.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Tất cả các doanh nghiệp khi hoạt động kinh doanh đều quan tâm đến kết quả. Kết quả hoạt động kinh doanh (KQHĐKD): Là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.
KQHĐKD của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thông thường và kết quả hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp như hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính: Kết quả hoạt động SXKD (bán hàng và cung cấp dịch vụ) = Tổng Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp - Giá vốn của hàng xuất đã bán và chi phí - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
dịch vụ thuế TNDN Kết quả từ hoạt
động tài chính =
Tổng Doanh thu thuần về hoạt động tài chính -
Chi phí về hoạt động tài chính
Trong đó: Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ tính bằng tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi (-) các khoản giảm trừ doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp).
- Kết quả hoạt động khác là kết quả được tính bằng chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác.
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Công thức xác định kết quả kinh doanh:
- Kết quả kinh doanh trước thuế (1):
(1) = (2) – (3) + (4) – (5) – (6) – (7) + (8) – (9) Trong đó:
(2): Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ (3): Giá vốn hàng xuất bán
(4): Doanh thu hoạt động tài chính (5): Chi phí hoạt động tài chính (6): Chi phí bán hàng
(7): Chi phí quản lý doanh nghiệp (8): Thu nhập khác
(9): Chi phí khác
- Kết quả kinh doanh sau thuế: Kết quả kinh doanh
sau thuế
= Kết quả kinh doanh trước thuế
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp *Tài khoản sử dụng:
- TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh - Tài khoản 421- Lợi nhuận chưa phân phối
- Các TK liên quan khác: TK 511, TK 632, TK 641. TK 642, TK 711,…
TK 421 có 2 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 4211- Lợi nhuận năm trước + Tài khoản 4212- Lợi nhuận năm nay.
Trình tự kế tốn xác định kết quả kinh doanh:
Sơ đồ 1.8: Trình tự kế tốn xác định kết quả kinh doanh
TK 511, 512 TK 911 TK 632 (4) (1) TK 641, 642 (2) TK 515, 711 (5) TK 635, 811 (3) TK 821 (6b) TK 821 (6a) (7b) TK 4212 (7a)
Giải thích sơ đồ:
(1): Kết chuyển giá vốn hàng bán
(2): Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (3): Kết chuyển chi phí hoạt động, chi phí khác
(4): Kết chuyển doanh thu thuần bán hàng, doanh thu nội bộ (5): Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác (6a): Kết chuyển chi phí TNDN
(6b): Kết chuyển các khoản ghi giảm chi phí TNDN (7a): Kết chuyển lãi
(7b): Kết chuyển lỗ
1.2.7 Tổ chức hệ thống sổ kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quảkinh doanh kinh doanh
Hình thức kế tốn Nhật ký chung: Sổ nhật ký chung
Sổ nhật ký chuyên dùng: nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền
Sổ cái TK 632, 511, 512, 531, 532, 641, 642, 911, 421…
Các sổ kế toán chi tiết liên quan như sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết phải thu khách hàng, sổ chi tiết chi phí bán hàng, … được mở theo yêu cầu quản lý chi tiết cụ thể của đơn vị đối với nghiệp vụ phát sinh.
Hình thức kế toán Nhật ký sổ cái: Sổ nhật ký sổ cái
Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết liên quan
Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Sổ cái TK 632, 511, 512, 531, 532, 641, 642, 911, 421,…
Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ: Nhật ký chứng từ số 1, 2, 5, 8…
Bảng kê số 1,2,8…
Sổ cái TK 632, 511, 641, 642, 911, 421,…
Để cung cấp các thông tin kinh tế tài chính tổng hợp phục vụ yêu cầu quản lý, kiểm tra, giám sát của đơn vị và các đối tượng có liên quan, doanh nghiệp phải lập các báo cáo kế toán theo quy định của Nhà nước.
1.2.8 Tổ chức cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cung cấp dịch vụ trong điều kiện áp dụng kế toán máy
Kế tốn máy là q trình ứng dụng cơng nghệ thơng tin đối với hệ thống thơng tin kế tốn, nhằm biến đổi dữ liệu kế tốn thành những thơng tin tài chính cần cho q trình ra quyết định.
Ngun tắc tổ chức kế tốn:
- Đảm bảo phù hợp với chế độ, thể lệ quản lý kinh tế tài chính nói chung và các ngun tắc, chuẩn mực, chế độ kế tốn hiện hành nói riêng.
- Đảm bảo tính khoa học, đồng bộ và tự động hóa cao, trong đó phải tính đến độ tin cậy, an tồn và bảo mật trong cơng tác kế toán
- Tổ chức trang bị đồng bộ về cơ sở vật chất song phải đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả.
Nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
- Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý.
- Tổ chức vận dụng các tài khoản phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp lựa chọn.
- Tổ chức tập hợp kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất theo đúng trình tự đã xác định
- Tổ chức xác định các báo cáo cần thiết về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm để chương trình tự động xử lý.
- Tổ chức kiểm kê, xử lý cập nhật số lượng sản phẩm dở dang cuối tháng, số lượng sản phẩm hoàn thành, sản phẩm dở dang đầu tháng….
Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn:
Tổ chức mã hóa các đối tượng cần quản lý.
Mã hóa là cách thức để thực hiện việc phân loại, gắn ký hiệu, xếp lớp các đối tượng cần quản lý. Việc xác định các đối tượng mã hóa là hồn tồn phụ thuộc vào yêu cầu quản trị của doanh nghiệp.
Tổ chức chứng từ kế toán.
Tổ chức chứng từ kế toán phải phù hợp với điều kiện thực hiện trên máy thông qua việc xác định và xây dựng hệ thống danh mục chứng từ để quản lý chứng từ, tổ chức luân chuyển, xử lý bảo quản.
Dưới đây là trình tự ghi sổ theo h́ình thức kế tốn trên máy vi tính: Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn trên máy tính
MÁY VI TÍNH
- Báo cáo tài chính - Báo cáo kế tốn quản trị. SỔ KẾ TỐN - Sổ tổng hợp PHẦN MỀM KẾ TOÁN CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH DỊCH VỤ TẠI
CÔNG TY TNHH VẬN TẢI THƯƠNG MẠI HÀ ANH
2.1 Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH vận tải thương mại Hà Anh2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Cơng ty 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Cơng ty
־ Tên cơng ty : CƠNG TY TNHH VẬN TẢI THƯƠNG MẠI HÀ ANH ־ Tên tiếng Anh : HA ANH TRADE TRANPORT CO.LTD ־ Trụ sở : Hạ đoạn 2 – đường Trần Hưng Đạo, P. Đơng Hải, quận Hải An, Tp Hải Phịng.
־ Điện thoại : +84 977556868 ־ Fax : +84 977556868 ־ Địa chỉ email : ־ Website : ־ Số đăng ký : 0200391907 ־ Ngày thành lập : 09/05/2000 ־ Mã số thuế : 0200391907 ־ Người đại diện : LÊ VĂN TIẾN ־ Hoạt động :
Vận tải đường bộ, vận tải theo đường thủy nội địa, vẫn tải ven biển và viễn dương;
Dịch vụ đại lý tàu biển, khai thuê hải quan, dịch vụ logicstics, giao nhận hàng hóa;
Kho bãi, bốc xếp và lưu giữ hàng hóa.
Sau 14 năm hoạt động, đến nay Cơng ty đã có hơn 80 cán bộ, nhân viên với đầy đủ các phịng chức năng và tổ chức Cơng đoàn. Hiện nay vốn điều lệ của công ty đã lên tới 40 tỷ đồng, các ngành nghề kinh doanh cũng được mở rộng, khối lượng khách hàng tăng lên nhanh chóng.
Dưới đây là báo cáo kết quả kinh doanh của cơng ty trong năm gần đây
CƠNG TY TNHH VẬN TẢI THƯƠNG MẠI HÀ ANH
Hạ đoạn 2 – đường Trần Hưng Đạo, P Đông Hải, quận Hải An, Tp Hải Phòng.
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2014
Đvt: VND
Chỉ tiêu Mã số
Thuyết
minh Năm nay Năm trước
1 2 3 4 5
1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
01 IV.08 74564492403 67195298870
2.Các khoản giảm trừ doanh thu 02 - -
3.Doanh thu thuần từ hoạt động bán