2.2 Thực trạng về cơng tác doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
2.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Do đặc điểm ngành nghề kinh doanh là cung cấp dịch vụ, do vậy khoản giảm trừ doanh thu của doanh nghiệp chỉ là giảm giá hàng bán.
Tài khoản sử dụng: TK 532. TK này có các TK cấp 2 như sau: TK 5321- Giảm giá hàng hóa bán
TK 5322- Giảm giá thành phẩm bán TK 5323- Giảm giá dịch vụ
Trong trường hợp giảm giá ngồi hóa đơn, bên mua lập “Biên bản thỏa thuận” và Chi nhánh tiến hành xuất “Hóa đơn giảm giá”, sau đó kế tốn phản ánh khoản giảm giá vào tài khoản 532- Giảm giá hàng bán, ghi giảm thuế GTGT, công nợ của khách hàng hoặc trả bằng tiền…
Trường hợp giảm giá được xác định ngay, khoản giảm giá được thực hiện ngay trên hóa đơn GTGT. Khi đó, giá bán trên hóa đơn là giá đã được giảm, kế tốn ghi giảm trực tiếp trên tài khoản 511.
Trong tháng 1/ 2014,doanh nghiệp không phát sinh nghiệp vụ giảm giá dịch vụ nào cho khách hàng.
2.2.4 Kế tốn tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ
Do đặc điểm của ngành dịch vụ nói chung và dịch vụ vận tải nói riêng,
q trình sản xuất tương đối giản đơn, khơng trải qua nhiều cơng đoạn phức tạp,q trình sản xuất gắn liền với q trình tiêu thụ nên khơng có sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ tiếp theo, sản phẩm tạo ra được hồn thành và bàn giao ngay mà khơng nhập lại kho. Công ty thực hiện theo đơn đặt hàng nên giá vốn của sản phẩm chính là tổng các chi phí phát sinh trong q trình vận chuyển hàng hóa.
Tài khoản sử dụng - TK 632 – Giá vốn hàng bán
Để tiện cho việc quản lý và sử dụng hiệu quả hơn TK 632 được chia thành các tài khoản cấp 2 như sau:
TK 6322: Giá vốn vận chuyển
TK 6323: Giá vốn bán dầu và hàng hóa khác
TK 6324: Giá vốn đóng gói và bốc xếp
TK 6325: Giá vốn kho bãi
- TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Để tiện cho việc quản lý và sử dụng hiệu quả hơn TK 154 được chia thành các tài khoản cấp 2, cấp 3 như sau:
TK 1541: Chi phí vận chuyển
TK 15411: Chi phí sửa chữa đội xe TK 15412: Chi phí nhiên liệu cho xe TK 15413: Lương lái xe, đội sửa chữa TK 15414: Cước vận chuyển ngồi TK 15415: Chi phí khấu hao xe
TK 15416: chi phí bằng tiền khác TK 15417: Bảo hiểm xe cơ giới TK 15418: Chi phí dịch vụ cảng
TK 1542: Chi phí đóng gói, bốc dỡ
TK 15421: Phí đóng gói, bốc dỡ
TK 15423: Chi phí vỏ bao đóng gói hàng
TK 1543: Chi phí cho kho bãi
TK 15432: Lương nhân viên kho bãi TK 15433: Phí bảo vệ
TK 15434: Các chi phí khác
TK 15435: Chi phí khấu hao kho bãi Chứng từ sử dụng
- Bảng tính và phân bổ khấu hao - Bảng chấm cơng, bảng tính lương - Phiếu chi
- Các chứng từ liên quan khác
Qui trình xử lý nghiệp vụ
Do công ty TNHH vận tải thương mại Hà Anh thực hiện hạch toán kế toán theo quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/9/2006 của Bộ tài chính, nên khơng sử dụng các tài khoản 621, 622, 627 vào việc hạch toán giá thành. Tất cả các chi phí dịch vụ được hạch tốn trực tiếp vào tài khoản 154, sau đó cuối kì được kết chuyển sang TK 632 để xác định giá vốn dịch vụ. Các chi phí chủ yếu bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: chủ yếu là xăng dầu, chi phí bao bì, …
Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm lương của lái xe, phụ xe được trả theo hình thức lương khốn
Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí săm lốp, chi phí sửa chữa xe vận chuyển, chi phí ắc quy, chi phí vé xe, khấu hao xe vận chuyển… Cơng ty tính giá thành theo phương pháp giản đơn
Tổng giá thành dịch vụ cung cấp= Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Trích tài liệu thực tế:
Nghiệp vụ 1: Ngày 3/1/2014 công ty TNHH thương mại và dịch vụ vận tải Kỷ Nguyên cung cấp dịch vụ sửa chữa xe, với giá tiền 17995000 đồng, thuế GTGT 10%, cơng ty chưa thanh tốn
CƠNG TY TNHHTHƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ VẬN TẢI KỶ NGUYÊN
Địa chỉ: Lơ CN3.2H KCN Đình Vũ, Đơng Hải 2, Hải An, Hải Phịng Tel:
Fax: Email: Mã số thuế: 0200421710
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số: 01GTKT3/001
Liên 3: Lưu Ký hiệu: AA/13P
Ngày 03 tháng 01 năm 2014 Số HĐ: 0000405
Khách hàng (Customer):Công ty TNHH vận tải thương mại Hà Anh
Địa chỉ: Hạ Đoạn 2, Đường Trần Hưng Đạo, Phường Đơng Hải 2, Quận Hải An, TP. Hải Phịng
Mã số thuế: 0200391907
Hình thức thanh tốn: Chuyển khoản Số tài khoản:……………………
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị
tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6= 4×5
Phí sửa chữa xe Xe 1 17995000 17995000
Cộng tiền hàng: 17995000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 1799500 Tổng cộng tiền thanh toán: 19794500 Số tiền viết bằng chữ:Mười chin triệu bảy trăm bốn mươi lăm nghìn đồng
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Qui trình nhập liệu đối với nghiệp vụ trên được kế tốn tiến hành như sau: - Từ màn hình làm việc của phần mềm, click vào “Mua hàng”, chọn “Sơ đồ”, sau đó chọn “Hóa đơn dịch vụ”.
- Trên thanh cơng cụ chọn “Mới”, khi đó màn hình “Hóa đơn dịch vụ xuất hiện”.
- Click vào biểu tượng mũi tên phần “ Mã đơn vị” chọn “CTY”, mã khách “KYNGUYEN”; tên công ty “Công ty TNHH thương mại và dịch vụ vận tải Kỷ Ngun”,địa chỉ “Lơ CN3.2H KCN Đình Vũ, Đơng Hải 2, Hải An, Hải Phòng”
- Tài khoản nợ: TK 15411
- Chứng từ: số chứng từ “0000405” mã sổ “01GTGT01” mã hóa đơn “01GTKT”; kí hiệu mẫu “01GTKT/003”; kí hiệu hóa đơn “AA/13P”; số hóa đơn “0000405” ngày lập chứng từ “03/01/2014” ngày hạch toán “03/01/2014”
- Mã đt “ TK 331” tên tài khoản “ Phải trả khách hàng” ; tiền VND “17195000”, thuế suất “10,00” , TK thuế “1331”, thuế VNĐ “1719500”; diễn giải “Sửa chữa xe”
- Tk đư với Tk thuế “1331”
- Tiền hàng “817195000” , tiền thuế “1719500”, tổng tiền thanh toán “19794500”
- Để lưu lại phần vừa khai báo ta chọn “lưu
Cuối kì khi muốn xem sổ chi tiết TK, kế toán thực hiện các thao tác sau: - Trên màn hình làm việc, chọn “Tổng hợp”, chọn “Báo cáo quản trị”, chọn “Sổ chi tiết tài khoản”.
Bảng 2.3: Sổ chi tiết TK 6322 – Giá vốn vận chuyển
CÔNG TY TNHH VẬN TẢI THƯƠNG MẠI HÀ ANH
Hạ Đoạn 2, Đường Trần Hưng Đạo, Phường Đơng Hải 2, Quận Hải An, TP. Hải Phịng
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 1 năm 2014
Tài khoản: 6322–Giá vốn vận chuyển Ngày, tháng
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ
01/01/2014 01/01/2014 Bồi thường hàng thiếu 131 13919500 13919500
23/01/2014 23/01/2014 Hàng thiếu bảo hiểm ngô rời tàu 131 32009880 45929380
… … … … … … … … …
31/01/2014 31/01/2014 Kết chuyển chi phí vận chuyển 15411-6322 15411 19013161
… … … … … … … … …
31/01/2014 Kết chuyển giá vốn hàng bán 6322- 911 911 6026970986 6026970986
Cộng số phát sinh 6026970986 6026970986 Số dư cuối kỳ
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng 2.4: Sổ chi tiết TK 1541 – Chi phí vận chuyển
CƠNG TY TNHH VẬN TẢI THƯƠNG MẠI HÀ ANH
Hạ Đoạn 2, Đường Trần Hưng Đạo, Phường Đông Hải 2, Quận Hải An, TP. Hải Phòng
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tháng 1 năm 2014
Tài khoản: 1541 - Chi phí vận chuyển Ngày, tháng
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đốiứng
Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày,tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ 03/01/2014 0000405 03/01/2014 Sửa chữa xe 331 17995000 17995000 06/01/2014 0000225 06/01/2014 Cước vận chuyển hàng 331 651605250 669600250 08/01/2014 0000324 08/01/2014 Cước vận chuyển hàng tháng 1 331 17100000 686700250 11/01/2014 36/1 11/01/2014 Thanh toán tiền đâng kiểm xe 1111 610000 687310250 11/01/2014 36/1 11/01/2014 Thanh tốn tiền phí đường bộ xe 1111 1611000 688921250
… … … … … … … … …
… …. … … … … … … …
31/01/2014 PKT 31/01/2014 Kết chuyển chi phí vận chuyển 1541 – 6322 6322 5972772342 5972772342 Cộng số phát sinh 5972772342 5972772342
Số dư cuối kì
Ngày ....tháng ....năm .....
Người ghi sổ Kế toán trưởng
Bảng 2.5: Sổ chi tiết TK 1542 – Chi phí đóng gói, bốc xếp
CÔNG TY TNHH VẬN TẢI THƯƠNG MẠI HÀ ANH
Hạ Đoạn 2, Đường Trần Hưng Đạo, Phường Đông Hải 2, Quận Hải An, TP. Hải Phòng
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tháng 1 năm 2014
Tài khoản: 1542 - Chi phí đóng gói, bốc xếp Ngày,
tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đốiứng Số phát sinh Số dư
Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có Nợ Có
A B C D E 1 2 3 4
Số dư đầu kỳ
Số phát sinh trong kỳ
03/01/2014 0017127 01/01/2014 Phí lưu bãi HĐ 1727 ngày 03/01 331 475000 475000 08/01/2014 0016033 08/01/2014 Phí lưu cont HĐ số 16033 ngày 08/01 331 317250 792250 15/01/2014 0000847 15/01/2014 Cân khô đậu HĐ 847 331 2533620 3325870
… … …. …. … … … … …
24/01/2014 0000742 24/01/2014 Phí xếp dỡ hàng tàu hải thành 331 25336200 …
24/01/2014 0027229 24/01/2014 Bảo hiểm hàng nhập 331 89138000 …. … 30/01/2014 25/1 30/01/2014 Xuất vỏ bao đóng gói tàu lsistos 1522 58390716 2371847207
… …. …. …. … … … … …
31/01/2014 PKT 31/01/2014 Kết chuyển chi phí đóng gói, bốc xếp 15421- 6324 6324 290708542 290708542 31/01/2014 PKT 31/01/2014 Kết chuyển chi phí đóng gói, bốc xếp 15423 – 6324 6324 125867303 125867303 Cộng số phát sinh 416575845 416575845
Số dư cuối kì
Sổ này có 2 trang, đánh số từ trang 1 đến trang 2 Ngày mở sổ: .............
Cuối kì, khi muốn xem hoặc in sổ cái TK 632, TK 154 ta tiến hành như sau:
- Trên màn hình chính Click vào “Tổng hợp”, sau đó chọn “Sổ cái tài khoản”. - Chọn kỳ báo cáo “Tháng 1”, Mã tài khoản chọn “632”/ “154”. Chọn “Đồng ý”.
Bảng 2.6: Sổ cái TK 632 – Giá vốn hàng bán
CÔNG TY TNHH VẬN TẢI THƯƠNG MẠI HÀ ANH
Hạ Đoạn 2, Đường Trần Hưng Đạo, Phường Đơng Hải 2, Quận Hải An, TP. Hải Phịng
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tháng 1 năm 2014
Tài khoản: 632 - Giá vốn hàng bán
Số CT Ngày hạchtoán Loại CT Diễn giải Tài khoản TK đối ứng Nợ Có
A B C D E F 1 2
- Số dư đầu kỳ
0016642 01/01/2014 Bồi thường hàng thiếu HĐ 16642 6322 131 13919500
2-1 23/01/2014 Hàng thiếu bảo hiểm ngô rời tàu 6322 131 32009880
5-2 23/01/2014 Hàng thiếu TP T2/14 6322 131 88317
0002325 28/01/2014 Xuất bán dầu cho công ty Đa Kiều Anh 6323 1523 14300027
… … … … … … … … … … … … … … … … 31/01/2014 Kết chuyển 15411-6322 6322 15411 19013161 … … … … … … … … 31/01/2014 Kết chuyển lãi lỗ 632 911 6596772018 Cộng 659677201 8 6596772018 Số dư cuối kỳ
Bảng 2.7: Sổ cái TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
CÔNG TY TNHH VẬN TẢI THƯƠNG MẠI HÀ ANH
Hạ Đoạn 2, Đường Trần Hưng Đạo, Phường Đơng Hải 2, Quận Hải An, TP. Hải Phịng
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tháng 1 năm 2014
Tài khoản: 154 – Chi phí sản xuất dở dang
Số CT Ngày hạchtốn Loại CT Diễn giải khoảnTài TK đốiứng Nợ Có
A B C D E F 1 2
- Số dư đầu kỳ
0000405 03/01/2014 Sửa chữa xe 15411 331 17995000
0017127 03/01/2014 Phí lưu bãi 15416 331 475000
0000225 06/01/2014 Cước vận chuyển hàng theo HĐ 225 15414 331 651605250 0000324 08/01/2014 Cước vận chuyển hàng tháng 1 HĐ 324 15414 331 17100000 0016033 08/01/2014 Phí lưu cont HĐ số 16033 15416 331 317250 … … … … … … … …. … … … … … … … … 31/01/2014 Kết chuyển chi phí 1542 – 6324 1542 6324 416575845 31/01/2014 Kết chuyển 1541 – 6322 1541 6322 5972772342 31/01/2014 Kết chuyển 1543 – 6325 1543 6325 131522230 Cộng 6520870417 6520870417 Số dư cuối kỳ
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Dưới đây là một sổ mẫu sổ kế toán minh họa bằng phần mềm
2.2.5 Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Hiện nay, Cơng ty khơng sử dụng tài khoản chi phí bán hàng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp ở Công ty bao gồm các khoản sau: - Chi phí lương bộ phận quản lý
- Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí đồ dùng văn phịng - Thuế, phí, lệ phí
- Chi phí dịch vụ mua ngịai - Chi phí khác bằng tiền
Hàng tháng, kế tốn tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán theo các chứng từ gốc phát sinh: phiếu chi, bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương của nhân viên văn phịng, các bảng tính khấu hao TSCĐ, bảng phân bổ cơng cụ dụng cụ,... Sau khi nhập dữ liệu vào phần mềm, hệ thống tự động chuyển dữ liệu vào sổ Nhật ký chung, các sổ kế toán liên quan: sổ cái TK 642). Để xem được mẫu sổ liên quan, kế toán chọn biểu tượng Báo cáo trên thanh công cụ, lựa chọn thư mục sổ kế toán rồi lựa chọn mẫu sổ kế toán muốn xem.
Tài khoản sử dụng
TK 642 – Chi phí quản lí kinh doanh
Để tiện cho cơng tác quản lý doanh nghiệp tài khoản này được chia thành các tài khoản cấp 2 như sau:
TK 6421 – Chi phí lương bộ phận quản lí
TK 6422 – Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phịng
TK 6425 – Thuế, phí, lệ phí
TK 6428 – Chi phí khác bằng tiền
Và một số tài khoản liên quan như TK 111, 331...
Chứng từ sử dụng
- Hố đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thơng thường - Phiếu chi, ủy nhiệm chi
- Giấy báo nợ của ngân hàng - Bảng thanh toán lương
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ - Các chứng từ khác có liên quan
Qui trình xử lí nghiệp vụ
Hàng ngày, khi có u cầu chi tiền, kế toán viên lập phiếu Chi trên phần mềm kế toán. Nhập dữ liệu vào phiếu Chi, phần mềm sẽ tự động ghi vào Sổ chi tiết các TK tương ứng và Nhật ký chung.
Cuối tháng phần mềm kế toán sẽ tự động vào các sổ cái tương ứng. Bên cạnh đó, cuối tháng kế tốn viên lập Bảng phân bổ tiền lương và BHXH, Bảng tính và phân bổ khấu hao, đồng thời tiến hành hạch toán phân bổ tiền lương, khấu hao công cụ dụng cụ.Các số liệu sẽ được phần mềm link tới các sổ sách liên quan.
Trích tài liệu thực tế
Nghiệp vụ 1: Cuối kì kế tốn thực hiện các khoản trích theo lương. Thao tác trên phần mềm kế tốn:
- Từ màn hình, click vào “Tổng hợp”, chọn “Sơ đồ”, sau đó chọn “phiếu kế tốn”.
- Kế tốn chọn “mới”, màn hình “Phiếu kế toán” xuất hiện.
- Kế toán tiền hành điền thơng tin: mã đơn vị “CTY”, ngày lập hóa đơn, ngày hạch tốn, tài khoản, phát sinh nợ (có), diển giải
Dưới đây là màn hình phiếu kế tốn các khoản trích theo lương tháng 1