2.3 .Phân tích tình hình tiêu thụ hàng hóa và kết quả hoạt động kinh doanh
3.2. Mục đích, đối tượng, nội dung và phương pháp nghiên cứu của chuyên đề
Trên cơ sở lý luận và thực tế tìm hiểu tại Cơng ty TNHH UPVIET, em đã tìm hiểu sâu về cơng tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, đưa ra những nhận xét tổng quan về những thành tựu đã đạt được và những tồn tại trong cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết quả kinh doanh, từ đó đưa ra những ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty .
3.2.2. Đối tượng nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu của chuyên đề là cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH UPVIET
3.2.3. Nội dung nghiên cứu
Chuyên đề tập trung vào nghiên cứu các nội dung chủ yếu sau:
- Cơ sở lý luận về cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.
- Thực trạng cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH UPVIET năm 2015 (cụ thể là tháng 09 năm 2015)
- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH UPVIET
3.2.4. Phương pháp nghiên cứu
Và để phục vụ cho quá trình nghiên cứu, luận văn của em có sử dụng một số phương pháp nghiên cứu sau:
- Phương pháp thống kê kinh tế, tổng hợp số liệu thực tế. - Phương pháp phân tích số liệu thu thập được.
- Phương pháp hạch toán kế toán.
- Phương pháp đánh giá các số liệu, mẫu biểu chứng từ, sổ sách.... về tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH UPVIET
3.3. Cơ sở lí luận chung về kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại
3.3.1. Khái niệm, phân loại, ý nghĩa và đặc điểm của đối tượng của công tác tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
3.3.1.1. Một số khái niệm và phân loại về đối tượng của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh
a. Tiêu thụ hàng hóa.
Tiêu thụ hàng hóa: là q trình thực hiện trao đổi hàng hóa, dịch vụ thơng qua phương tiện thanh toán để thực hiện giá trị của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ. Tiệu thụ là giai đoạn cuối cùng trong q trình ln chuyển hàng hóa nhưng nó đóng vai trị quan trọng đối với doanh nghiệp thương mại là tổ chức thực hiện mua, bán, trao đổi hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhằm phục vụ cho sản xuất, tiêu dung cho xã hội.
b. Xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh là kết quả thu được từ hoạt động sản xuất kinh doanh sau một thời kì nhất định, kết quả kinh doanh có thể lãi, lỗ hoặc hịa vốn. Đó là khoản chênh lệch giữa các khoản thu và các khoản chi trong một đơn vị thời gian cụ thể.
c. Doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu
Doanh thu được hiểu là biểu hiện tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kì, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp. Tùy theo nguồn doanh thu mà ta có:
- Doanh thu bán hàng
- Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Doanh thu hoạt động tài chính (ví dụ tiền lãi, lợi tức khi góp vốn ) - Doanh thu khác (ví dụ thu do thanh lý TSCĐ, tiền bản quyền).
Thời điểm ghi nhận doanh thu: Khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận
thanh toán.
Điều kiện ghi nhận doanh thu: doanh thu bán hàng được xác định khi đồng
thời thoả mãn tất cả 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho khách hàng
- Doanh thu xác định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm sốt sản phẩm, hàng hóa
Doanh thu thuần: là chênh lệch giữa doanh thu và các khoản giảm trừ doanh
thu.
Các khoản giảm trừ doanh thu:
Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán hàng rẻ hơn so với giá niêm yết do khách hàng mua với số lượng lớn. Chỉ phản ánh nội dung này khi chiết khấu thương mại được ghi trên hóa đơn hoặc các chứng từ liên quan.
Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách ngồi hố đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt như hàng kém phẩm chất, hàng không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian địa điểm trong hợp đồng,...
Hàng bán bị trả lại: là số hàng đã được coi là tiêu thụ nhưng bị người mua từ chối, trả lại do không tôn trọng hợp đồng kinh tế như đã ký kết.
Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sản xuất một số mặt hàng đặc biệt mà nhà nước khơng khuyến khích sản xuất, cần hạn chế tiêu thụ.
Thuế xuất nhập khẩu là loại thuế đánh vào tất cả các loại hàng hóa dịch vụ mua bán trao đổi qua lãnh thổ Việt Nam.
Thuế bảo vệ môi trường là loại thuế áp dụng với một số mặt hàng như xăng dầu, hóa dầu.
d. Giá vốn: Giá vốn hàng bán phản ánh giá trị gốc của hàng hoá, thành
phẩm, dịch vụ, lao vụ đã thực sự tiêu thụ trong kỳ, ý nghĩa của giá vốn hàng bán chỉ được sử dụng khi xuất kho hàng bán và tiêu thụ. Khi hàng hoá đã tiêu thụ và được phép xác định doanh thu thì đồng thời giá trị hàng xuất kho cũng được phản ánh theo giá vốn hàng bán để xác định kết quả. Hiện nay do các doanh nghiệp xác định thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá vốn là giá khơng có thuế GTGT. Do vậy xác định đúng giá vốn hàng bán có ý nghĩa quan trọng vì từ đó doanh nghiệp xác định đúng kết quả kinh doanh.
e. Chi phí và doanh thu hoạt động tài chính
Chi phí tài chính: là những chi phí liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt
động đầu tư tài chính, các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp, gồm: - Chi phí liên quan hoạt động đầu tư tài chính, đầu tư liên doanh, liên kết, đầu tư vào cơng ty con
- Chi phí liên quan hoạt động cho vay vốn - Chi phí liên quan mua bán ngoại tệ
- Trích lập dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn.
Doanh thu hoạt động tài chính: là tổng các giá trị lợi ích kinh tế thu được
động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận, chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn:
- Có khả năng thu lợi ích từ giao dịch đó
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Lãi do bán, chuyển nhượng cơng cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt, đầu tư liên kết, đầu tư vào cơng ty con
- Cổ tức và lợi nhuận được chia
- Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, lãi do chênh lệch tỷ giá - Chiết khấu thanh toán được hưởng
- Thu nhập khác liên quan tài chính
f. Chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có
liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ.
Chi phí bán hàng bao gồm:
- Chi phí nhân viên bán hàng
- Chi phí vật liệu bao bì, vật liệu khác - Chi phí bảo quản sản phẩm trong tiêu thụ - Chi phí bảo hành, sản phẩm phát sinh thực tế - Chi phí khấu hao tài sản
- Các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho khâu tiêu thụ - Các khoản chi phí khác chi cho tiêu thụ bằng tiền.
g. Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp là những
khoản chi phí có liên quan chung đến tồn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động nào.
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm :
- Chi phí quản lý kinh doanh
- Chi phí quản lý hành chính và chi phí chung khác
- Chi phí nhân viên quản lý văn phịng theo các cấp quản lý - Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ cho văn phịng
- Chi phí khấu hao tài sản
- Các khoản thuế phí, lệ phí tính vào chi phí văn phịng
- Các khoản chi phí dự phịng, nợ khó địi, chi phí bằng tiền khác.
Chi phí khác: là các khoản chi phí ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh.
Đây là những khoản lỗ do các hoạt động bất thường, như: - Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
- Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế - Các khoản phạt thuế, truy nộp thuế
- Các khoản chi phí do ghi nhầm, bỏ sót - Chi phí khác.
Thu nhập khác: là các khoản khơng phải doanh thu của doanh nghiệp.
Đây là các khoản doanh thu tạo ra từ hoạt động khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh, gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán thanh lý TSCĐ
- Tiền phạt thu được do đối tác vi phạm hợp đồng - Các khoản nợ khó địi đã xử lý
- Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ - Tiền thưởng của khách hàng
- Thu nhập từ quà biếu tặng
- Thu nhập của các năm trước bỏ sót.
i. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp: là phần thuế trực thu đánh vào thu nhập
chịu thuế của các tổ chức có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ phải chịu thuế theo quy định pháp luật.
Một số quy định khi ghi nhận thuế TNDN
Hàng quý kế toán xác định và ghi nhận số thuế TNDN tạm thời phải nộp. Thuế TNDN tạm tính ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hiện hành q đó.
Cuối năm tài chính kế tốn xác định và ghi nhận thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành. Thuế TNDN thực phải nộp trong năm được ghi nhận là là chi phí thuế TNDN trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Trường hợp số thuế tạm tính lớn hơn số thuế số thuế thực tế thì phần chênh lệch được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và ghi giảm số thuế TNDN phải nộp.
k. Lợi nhuận
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ: là khoản chênh lệch
giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh: là lợi nhuận gộp về
bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng với lợi nhuận hoạt động tài chính, trừ đi chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Lợi nhuận kế toán trước thuế: là lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh
doanh cộng thu nhập khác trừ đi chi phí khác.
Lợi nhuận kế tốn sau thuế: là lợi nhuận trước thuế trừ đi thuế thu nhập
doanh nghiệp.
l. Thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT: Là loại thuế gián thu đánh trên phần giá trị tăng thêm của
hàng hóa, dịch vụ phát sinh qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh. Về bản chất thuế GTGT do các nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thơng qua việc tính nộp thuế này vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh tốn. Tại Cơng ty Cổ phần Cơ khí và Xây lắp Thái Bình tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế GTGT phải nộp được xác định theo công thức sau:
Công thức :
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT
đầu vào -
Thuế GTGT
đầu ra (3-1)
3.3.1.2. Đặc điểm của các đối tượng hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh
a. Giá vốn
Doanh nghiệp có thể sử dụng các phương pháp sau để xác định trị giá vốn của hàng xuất kho:
Phương pháp đơn giá bình quân
Theo phương pháp này, giá thực tế của hàng xuất kho trong kỳ được tính theo cơng thức: Giá thực tế hàng Xuất kho = Số lượng hàng hố xuất kho × Giá đơn vị bình qn (3-2) Khi sử dụng giá đơn vị bình qn, có thể sử dụng dưới 3 dạng:
- Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập: Phương pháp này vừa đảm bảo tính kịp thời của số liệu kế tốn, vừa phản ánh được tình hình biến động của giá cả. Tuy nhiên khối lượng tính tốn lớn bởi vì cứ sau mỗi lần nhập kho, kế tốn lại phải tiến hành tính tốn.
- Giá đơn vị bình qn cả kỳ dự trữ: Giá này được xác định sau khi kết thúc kỳ hạch tốn nên có thể ảnh hưởng đến cơng tác quyết tốn.
Đơn giá đơn vị bình qn cả kì dự trữ =
Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Số lượng hàng thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
- Giá đơn vị bình quân của kỳ trước: Trị giá thực tế của hàng xuất dùng kỳ này sẽ tính theo giá đơn vị bình qn cuối kỳ trước. Phương pháp này đơn giản dễ làm, đảm bảo tính kịp thời của số liệu kế tốn, mặc dù độ chính chưa cao vì khơng tính đến sự biến động của giá cả kỳ này.
Giá bình quân của kỳ trước
= Trị giá tồn kỳ trước
Số lượng tồn kỳ trước (3-4)
Phương pháp nhập trước – xuất trước
Theo phương pháp này, giả thuyết rằng số hàng nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số hàng nhập trước thì mới xuất số nhập sau theo giá thực tế của số hàng xuất. Nói cách khác, cơ sở của phương pháp này là giá thực tế của hàng mua trước sẽ được dùng làm giá để tính giá thực tế của hàng xuất trước và do vậy giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số hàng mua vào sau cùng.
Phương pháp giá hạch toán
Khi áp dụng phương pháp này, toàn bộ hàng biến động trong kỳ được tính theo giá hạch tốn. Cuối kỳ, kế toán phải tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức:
Giá thực tế của hàng xuất dùng trong kỳ =
Giá hạch toán của hàng
xuất dùng trong kỳ × Hệ số giá (3-5) Trong đó:
Hệ số giá
= Giá thực tế của hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ
Giá hạch toán của hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ (3-6)
Phương pháp giá thực tế đích danh
Theo phương pháp này, hàng được xác định theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng. Khi xuất hàng nào sẽ tính theo giá thực tế của hàng đó.
b. Phương thức tiêu thụ hàng hóa
Bán bn
Bán bn là sự vận động ban đầu của hàng hóa từ lĩnh vực sản xuất đến lĩnh vực tiêu dùng, trong khâu này hàng hóa mới chỉ thực hiện được một phần giá trị, chưa thực hiện được giá trị sử dụng. Bán bn hàng hóa thường áp dụng đối với trường hợp bán hàng với khối lượng lớn và được thực hiện bởi hai hình thức: hình thức bán bn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng.
Hình thức bán bn qua kho
Theo hình thức này, hàng hóa được xuất bán cho khách hàng từ kho dự trữ của doanh nghiệp và thực hiện theo 2 cách: xuất bán trực tiếp và xuất gửi đi bán.
* Hình thức xuất bán trực tiếp: Xuất bán trực tiếp là hình thức bán hàng xuất
hàng giao trực tiếp cho khách tại kho hoặc nơi bảo quản hàng hóa của doanh nghiệp. Hàng hóa được coi là bán và hình thành doanh thu bán hàng khi khách hàng nhận đủ hàng hóa và ký hóa đơn xác nhận đủ hàng. Chứng từ bán hàng trong trường hợp này là hóa đơn bán hàng hoặc hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho do người bán lập.
* Hình thức xuất gửi đi bán (hình thức chuyển hàng): Theo hình thức này,
định kỳ căn cứ vào hợp đồng kinh tế và kế hoạch giao hàng, doanh nghiệp xuất hàng gửi đi cho khách hàng và giao tại địa điểm đã ký trong hợp đồng (nhà ga, bến