2.3 .Phân tích tình hình tiêu thụ hàng hóa và kết quả hoạt động kinh doanh
3.3. Cơ sở lí luận chung về kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh
3.3.4. Phương pháp hạch tốn cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả
kinh doanh ở doanh nghiệp thương mại
3.3.4.1. Kế toán giá vốn hàng bán
a. Nội dung kế toán giá vốn hàng bán
Trị giá vốn hàng tiêu thụ của doanh nghiệp được tính theo giá thực tế, nhập kho giá nào thì xuất bán theo giá đó. Để xác định được kết quả bán hàng hóa dịch vụ, bên cạnh các yếu tố như doanh thuần, chi phí quản lý, chi phí bán hàng, kế toán
cần phải xác định được trị giá vốn của hàng tiêu thụ. Tuy nhiên, tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh trong từng lĩnh vực mà trị giá vốn của hàng tiêu thụ được xác định khác nhau.
b. Tài khoản sử dụng và chứng từ kế toán
- TK 156 – Hàng hóa: Phản ánh số hiện có và sự biến động của hàng hóa theo
giá mua thực tế.
- TK 632 – “Giá vốn hàng bán”
* Chứng từ kế toán sử dụng
- Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho
- Bảng tổng hợp nhập - xuất hàng hóa
c. Phương pháp hạch tốn
* Phương pháp hạch toán hàng tồn kho:
- Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: là phương pháp theo dõi phản ánh tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm hàng tồn kho một cách thường xuyên liên tục trên các tài khoản hàng tồn kho như TK 151, 152, 153, 155, 156, 157
- Hạch toán hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ dõi không thường xuyên liên tục tình hình biến động tăng giảm vật tư, hàng hóa trên các tài khoản hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ trên cơ sở kiểm kê thực tế cuối kỳ.
* Kế toán chi tiết hàng tồn kho
+ Phương pháp thẻ song song:
+ Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: + Phương pháp sổ số dư:
* Xác định giá vốn hàng bán
Trị giá vốn hàng bán là tồn bộ các chi phí liên quan đến q trình bán hàng, gồm có trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ. Việc xác định giá vốn hàng hàng bán là cơ sở để tính kết quả hoạt động kinh doanh.
d. Trình tự kế tốn giá vốn hàng bán TK 1561 TK 632 TK 156,157 Xuất hàng bán Giá vốn hàng bán bị trực tiếp trả lại TK 157
Xuất kho Giá vốn TK 911 gửi bán hàng bán TK 111,112,331 TK 133 Kết chuyển giá vốn Thuế GTGT đầu vào hàng bán Giá vốn hàng bán TK 157
Hàng mua về gửi bán Giá vốn thẳng cho các đại lý hàng bán
Sơ đồ 3-2: Sơ đồ kế toán tổng hợp giá vốn hàng bán 3.3.4.2. Kế toán doanh thu tiêu thụ và các khoản giảm trừ doanh thu.
a. Kế toán doanh thu tiêu thụ * Chứng từ kế tốn sử dụng
+ Hóa đơn GTGT
+ Hóa đơn bán hàng thơng thường + Bảng thanh tốn hàng đại lý, ký gửi
+ Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, ủy nhiệm thu, giấy báo Ngân hàng,...)
* Tài khoản kế toán sử dụng
- TK 511 –“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” - TK 512 - “Doanh thu nội bộ”
- TK 338.7 - “Doanh thu chưa thực hiện”
* Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Hạch tốn bán hàng theo phương thức bán bn qua kho ( bán buôn qua kho theo phương thức giao hàng trực tiếp, chuyển hàng hợp đồng)
TK 333.2 TK 511 TK 111,112,131 Thuế TTĐB phải nộp Doanh thu tiêu thụ đã thu tiền
( nếu có) hoặc bán chịu
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra
Sơ đồ 3-3: Sơ đồ hạch toán doanh thu theo phương thức bán buôn qua kho
- Kế tốn nghiệp vụ bán bn vận chuyển thẳng khơng qua kho( bán bn vận chuyển thẳng có tham gia thanh tốn, bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh tốn)
Bán bn vận chuyển thẳng có tham gia thanh tốn
TK 511, 512 TK 111,112,131 Doanh thu hàng bán
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra
Bán buôn vận chuyển thẳng khơng tham gia thanh tốn
TK 111,112,338 TK 641 TK 511 TK 111,112,131
CP liên quan đến Hoa hồng môi tiêu thụ giới được hưởng
TK 133 TK 333.1
VAT VAT
Đầu vào Phải nộp (nếu có) tính theo hoa hồng
Sơ đồ 3-5: Sơ đồ hạch tốn doanh thu theo phương thức bán bn không qua kho khơng tham gia thanh tốn
Theo phương thức bán hàng đại lý
TK 1561 TK 157 TK 632 (1) (3) (2) TK 511 TK 111,112,131 TK 641 (4) (5) TK 3331 TK 1331 (6) (7)
Chú thích:
(1): Xuất hàng giao đại lý
(2): Hàng không bán trả lại
(3): Nhận được thông báo hàng gửi đã bán được, ghi nhận giá vốn (4), (6):Ghi nhận doanh thu hàng bán và thuế GTGT đầu ra phải nộp (5): Phí hoa hồng phải trả cho đại lý nếu có
(7): VAT được khấu trừ tính trên hoa hồng phải trả.
Hạch tốn bán hàng theo phương thức trả chậm trả góp
Sơ đồ 3-7: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp
Chú thích: (1): Doanh thu bán hàng thu tiền ngay
(2): Số tiền khách hàng nợ lại (3): Lãi trả góp
(4): Số thuế GTGT đầu ra phải nộp
b. Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu * Tài khoản sử dụng:
TK 521: Chiết khấu thương mại TK 531: Hàng bán bị trả lại TK 532: Giảm giá hàng bán TK 333.3: Thuế xuất khẩu Và các tài khoản khác liên quan
TK 511 TK 112
(1)
TK 3387
TK 131 (3)
* Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
TK111; 112; 131 TK531 TK511 Doanh số hàng bán Kết chuyển hàng bán
bị trả lại bị trả lại cuối kì TK3331
Số thuế được giảm trừ
TK532
Số giảm giá Kết chuyển giảm giá hàng bán hàng bán cuối kì TK3332; 3333 Thuế TTĐB & XNK Phải nộp(nếu có) TK632 TK155; 156 Nhận lại hàng và nhập kho
Sơ đồ 3–8: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
3.3.4.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại 3.3.4.3.1 Kế tốn chi phí bán hàng
3.3.4.3.1.1 Nội dung
Chi phí bán hàng là tồn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm,hàng hóa và cung cấp dịch vụ.
* Nội dung chi phí bán hàng:
Theo quy định hiện hành CPBH của doanh nghiệp bao gồm các loại chi phí sau:Chi phí nhân viên; Chi phí vật liệu, bao bì; Chi phí dụng cụ, đồ dùng; Chi phí khấu hao tài sản cố định; Chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa; Chi phí dịch vụ mua ngồi; Chi phí bằng tiền khác
Cuối kỳ hạch tốn, chi phí bán hàng được kết chuyển, phân bổ để xác định kết quả kinh doanh tùy theo từng loại hình và điệu kiện kinh doanh của doanh nghiệp.
Phân bổ chi phí bán hàng:
thụ trong kỳ trong kỳ trong kỳ lại cuối kỳ
3.3.4.3.1.2 Phương pháp kế toán a. Tài khoản kế tốn sử dụng:
TK 641- Chi phí bán hàng:Chi phí bán hàng, để tập hợp và kết chuyển chi phí
bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh. TK 641 khơng có số dư
TK 641 được mở chi tiết 7 TK cấp 2: TK 6411- Chi phí nhân viên
TK 6412- Chi phí vật liệu, bao bì Tk 6413- Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414- Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415- Chi phí bảo hành
TK 6417- Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6418- Chi phí bằng tiền khác * Chứng từ kế toán sử dụng + Phiếu chi, ủy nhiệm chi
+ Phiếu xuất kho, các hợp đồng dịch vụ mua vào, hóa đơn GTGT + Bảng tính lương, bảng tính khấu hao TSCĐ
b. Trình tự kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu
TK 111,112,152,153 TK 641 TK 111,112
TK 1331 Thuế GTGT
Các khoản thu giảm chi Chi phí vật liệu, cơng cụ
TK 334,33 TK 352 Chi phí tiền lương, tiền cơng, phụ cấp Hoàn nhập dự phòng phải tiền ăn ca và các khoản trích theo lương trả về chi phí bảo hành SP
TK 214
Trích khấu hao tài sản cố định TK 911
TK 142,242,335 Kết chuyển
Chi phí chờ phân bổ chi phí bán hàng Chi phí trích trước
TK 512
Hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ
TK 3331
TK 111,112,141,331…
Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác bằng tiền TK 1331 Thuế GTGT
3.3.4.3.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 3.3.4.3.2.1. Nội dung
* Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp là tồn bộ chi phí liên quan đến
hoạt dộng quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung tồn doanh nghiệp.
* Nội dung:
Theo quy định của chế độ hiện hành, chi phí QLDN được chia thành các yếu tố chi phí sau:
- Chi phí nhân viên quản lý. - Chi phí vật liệu quản lý - Chi phí đồ dùng văn phịng - Chi phí khấu hao TSCĐ - Thuế, phí và lệ phí - Chi phí dự phịng
- Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác
CPQLDN là một khoản chi phí gián tiếp do đó cần được lập dự tốn và quản lý chi tiêu tiết kiệm, hợp lí. Đây là loại chi phí liên quan đến mọi hoạt động trong doanh nghiệp, do vậy cuối kỳ cần phải được tính tốn, phân bổ để xác định kết quả kinh doanh.
3.3.4.3.2.2 Phương pháp kế toán a. Tài khoản kế tốn
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp để tập hợp và kết chuyển các chi phí
quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí khác liên quan đến hoạt dộng chung của tồn doanh nghiệp.
TK 642 khơng có số dư TK 642 có 8 TK cấp 2:
TK 6421- Chi phí nhân viên quản lý TK 6422- Chi phí vật liệu quản lý TK 6423- Chi phí đồ dùng văn phịng TK 6424- Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425- Thuế, phí, lệ phí
TK 6426- Chi phí dự phịng
TK 6427- Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6428- Chi phí bằng tiền khác
*Chứng từ kế toán sử dụng
+ Phiếu chi, ủy nhiệm chi.
b.Trình tự kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu
TK111,112,152,153 TK 642 TK 111,112,152,… TK 1331
Các khoản thu giảm chi
Chi phí vật liệu, cơng cụ TK 352
TK 334,338
Hồn nhập dự phịng phải trả CP tiền lương, tiền công, phụ cấp
tiền ăn ca và các khoản trích theo lương về CP bảo hành phải trả
TK 214 TK 911
Trích khấu hao tài sản cố định
Kết chuyển chi phí QLDN TK 142,242,335
Chi phí chờ phân bổ TK 139 Chi phí trích trước
TK 336
CPQL cấp dưới phải nộp cho Hoàn nhập số chênh lệch giữa cấp trên theo quy định số dự phịng phải thu khó địi đã TK 139 trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích năm nay Dự phịng phải thu khó địi
TK 111,112,141,331… TK 352 Chi phí dịch vụ mua ngồi Hồn nhập dự phịng phải trả
Chi phí khác bằng tiền TK 1331
TK 152 TK 3331 TK 333
Hàng hóa dịch vụ tiêu dùng nội bộ
Thuế môn bài phải nộp
3.3.4.3.3. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính 3.3.4.3.3.1. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
a. Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán.
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả hai điều kiện sau: có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó và doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Tiền lãi;Lãi do bán, chuyển nhượng cơng cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con; Cổ tức và lợi nhuận được chia; Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ;Chiết khấuthanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ; Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính.
b. Tài khoản kế toán sử dụng
TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính phản ánh các khoản doanh thu từ
hoạt động tài chính của doanh nghiệp. TK 515 khơng có số dư
Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng TK liên quan như TK 111, 112, 131,121,128,221,222, …
c. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu
TK 3331 TK 515 TK 111,112,121,..
Cuối kỳ tính số thuế GTGT Doanh thu, cổ tức, lợi nhuận phải nộp (pp trực tiếp) được chia từ hoạt động góp vốn
TK 111,112,331 Khoản chiết khấu thanh toán
TK 911
khi mua hàng được hưởng
Cuối kỳ kết chuyển TK 3387 doanh thu HĐTC
Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ
TK 1112.1122 Khoản lãi chênh lệch
tỷ giá ngoại tệ
TK 413
Kết chuyển số lãi chênh lệch tỷ giá
3.3.4.3.3.2. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính a. Nội dung
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp.
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư cơng cụ tài chính, đầu tư liên doanh, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con; Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn; Chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ; Chi phí liên quan đến lãi kinh doanh khơng được vốn hóa, khoản chiết khấu thanh tốn khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ lao vụ; Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; Trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn.
b. Tài khoản kế tốn sử dụng
TK 635 – “Chi phí hoạt động tài chính”
TK 635 dùng để phản ánh các chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp. TK 635 khơng có số dư
c. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu
TK 111,112,121,221,228 TK 635 TK 911 TK 133 Kết chuyển CP tài chính Các chi phí liên xác định KQKD quan đến HĐTC
Sơ đồ 1.11 : Trình tự hạch tốn chi phí hoạt động tài chính 3.3.4.3.4. Kế tốn thu nhập khác và chi phí khác
3.3.4.3.4.1. Kế toán thu nhập khác a. Nội dung
Thu nhập khác là khoản thu nhập không phả ilà doanh thu của doanh nghiệp. Đây là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngồi hoạt động kinh doanh thơng thường của doanh nghiệp.
* Nội dung:
Thu nhập khác bao gồm: Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định;Giá trị còn lại hoặc giá bán hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động; Tiền phạt thu được do khách hàng, đơn cụ khác vi phạm hợp đồng kinh tế; Thu các khoản khó địi đã xử lý xóa sổ; Các khoản thuế được nhà nước hồn lại; Thu các khoản phải trả khơng xác định được chủ; Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (nếu có); Thu nhập q biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các cá nhân, tổ chức tặng doanh nghiệp; Các khoản chi phí, thu nhập khác xảy ra khơng mang tính chất thường xun, khi phát sinh đều phải có các chứng từ hợp lý, hợp pháp mới được ghi sổ kế toán
b. Tài khoản kế toán sử dụng
TK 711 – Thu nhập khác: tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập
khác theo nội dung trên của doanh nghiệp.
c. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu