- Bảng quy định về mức trọng yếu
Kết luận: Khoản mục khơng có đối ứng bất thường
Như vậy, sau khi kiểm tra các đối ứng với tài khoản 131, KTV nhận thấy khơng có nghiệp vụ bất thường nào xảy ra. Do đó, KTV khơng đi sâu vào kiểm tra chi tiết đối ứng mà chuyển sang bước cơng việc để khảng định tính hợp lý của số dư khoản phải thu khách hàng.
➢ Đáng giá sự hợp lý cuat số dư khoản phải thu khách hàng
Ở bước này, KTV tiến hành thu thập danh mục chi tiết công nợ của khách hàng theo đối tượng hay còn gọi là Bảng tổng hợp chi tiết công nợ theo đối tương. Từ danh mục này, KTV xem xét để đảm bảo khơng có các điểm bất thường như phân loại nhầm cơng nợ với các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác.
Đối với các khoản phải thu có số dư bên Có, theo hồ sơ kiểm tốn các năm trước, các khoản tiền ứng trước này đều có đầy đủ hồ sơ, chứng từ và thực hiện đúng theo hợp đồng kinh tế giữa Công ty CP ĐẦU TƯ THỦY ĐIỆN ANPHAL và đơn vị khách hàng của mình. Vì vậy, KTV có thể giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với số dư bên Có của khoản phải thu khách hàng.
Từ Bảng tổng hợp chi tiết công nợ, KTV yêu cầu khách hàng cung cấp các biên bản đối chiếu xác nhận số dư nợ tại thời điểm 31/12/2015 với các khách hàng của đơn vị để khẳng định số dư của các khoản mục.
Bảng tổng hợp chi tiết phát sinh công nợ theo đối tượng (phụ lục 9)
➢ Kiểm tra số phát sinh khoản phải thu khách hàng
KTV tiến hành chọn mẫu lớn hơn để kiểm tra chi tiết. Tại CPA HANOI, việc chọn mẫu được tiến hành dựa trên kinh nghiệm của KTV. Đối với khoản mục phải thu khách hàng của Công ty CP ĐẦU TƯ THỦY ĐIỆN ANPHAL, KTv đã chọn mẫu các nghiệp vụ có số phát sinh lớn và có nội dung bất thường.
Thủ tục kiểm tra chi tiết cho thấy tại Cơng ty CP Đầu tư thủy điện Anphal có 2 phiếu thu khơng có chứng từ đính kèm, Hóa đơn khơng hợp lệ, hai nghiệp vụ ghi nhận doanh thu của cùng một hợp đồng…Tổng hợp kết quả kiểm tra cho thấy tổng
số tiền trên hóa đơn khơng hợp lệ là 1.058.000 VNĐ. KTV phỏng vấn kế toán trưởng và Ban giám đốc về vấn đề này nhằm đưa ra kết luận chính xác. Kết luận cụ thể được trình bày trong kết luận kiểm tốn.
KTV tiến hành kiểm tra nghiệp vụ hình thành số dư để xác định vấn đề hai nghiệp vụ ghi nhận doanh thu của cùng một hợp đồng. Kết luận được trình bày trong giấy tờ làm việc D342 (Phụ luc 10)
➢ Thủ tục gửi thư xác nhận nợ
Để kiểm tra tính đúng đắn và có thật về số dư phải thu khách hàng, KTV gửi thư xác nhận nợ đến khách hàng. Việc tiến hành gửi thư xác nhận nợ được thực hiện sớm để tránh trường hợp nếu kết thúc kiểm tốn tại khách hàng mà vân khơng nhận được thư phúc đáp từ phía đối tác của khách hàng thì KTV sẽ khơng đủ thời gian để thực hiện các thủ tục thay thế nhằm có được những bằng chứng thích hợp để đảm bảo cho ý kiến của mình về khoản mục phải thu khách hàng. Thư xác nhận cũng như phúc đáp đều được gửi và nhận trực tiếp giữa KTV và các đối tác của công ty khách hàng để đảm bảo khơng có sự can thiệp của khách hàng. Sự xác nhận này là ,một bằng chứng có giá trị và làm giảm thiểu rất nhiều công việc kiểm tra chi tiết. Dưới đây là mẫu thư xác nhận được gửi tới đối tác của Công ty CP Đầu tư thủy điện Anphal (Phụ lục11). Sau khi nhận được thư phúc đáp của đối tác Công ty khách hàng, KTV tiến hành lập bảng theo dõi thư xác nhận và đối chiếu số xác nhận với số liệu trên sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) (phụ lục12 ) 2.3.2.4. Tổng hợp và sốt xét
Sau khi hồn thành các thủ tục và tìm ra các sai phạm, KTV tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán và ghi vào trang kết luận. Trong trang kết luận được đánh tham chiếu là D344 và được xếp lên trên tất cả các giấy làm việc đối với khoản mục phải thu khách hàng (phụ lục13)
Các vấn đề phát hiện:
+Một số hóa đơn khơng hợp lệ, tổng tiền là 1.058.000đ, chưa đủ sự phê duyệt +Sổ cái, sổ chi tiết TK 131 tại thời điểm 31/12/2015 chưa đầy đủ, thiếu dấu giáp lai
2.3.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với khoản mục phải thu khách hàng, KTV tổng hợp các sai sót và đưa giấy tờ làm việc để trưởng nhóm sốt xét. Đồng thời thảo luận với trưởng nhóm về vấn đề mà KTV phát hiện được để lập biên bản kiểm toán và đưa ra các bút toán điều chỉnh cần thiết. Đối với khoản phải thu khách hàng của Công ty CP Đầu tư thủy điện Anphal, KTV đưa ra kết luận trong trang kết luận và các phát hiện trong q trình kiểm tốn. Các sai phạm xảy ra đối với khoản mục này là khôn trọng yếu.
KTV tiến hành họp với khách hàng để thống nhất những vấn đề cần điều chỉnh và những kiển nghị của KTV nhằm hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ về việc tiến hành theo dõi các khoản nợ.
Sau khi họp và thống nhất kết quả với khách hàng, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành lập dự thảo Báo cáo kiểm toán để gửi cho khách hàng, đồng thời phải gửi báo cáo này lên cơng ty để tiến hành sốt xét ba cấp. Cuối cùng trưởng nhóm lập và ký Báo cáo kiểm tốn có đính kèm các BCTC cho năm tài chính 2015 đã được kiểm tốn trình giám đốc ký duyệt và đóng dấu sau đó sẽ được cơng bố chính thức.
Trên đây là tồn bộ q trình và kết quả kiểm tốn đối với khoản mục phải thu khách hàng tại Công ty CP Đầu tư thủy điện Anphal do CPA HANOI thực hiện. Tuy nhiên đây chỉ là một ví dụ về một khách hàng, trên thực tế q trình thực hiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cụ thể có thể được thay đổi linh hoạt, không giống nhau đối với từng khách hàng cụ thể nhưng mục tiêu cuối cùng luôn được đề ra là nhằm đạt kết quả cao nhất với chi phí kiểm tốn thấp nhất.
CHƯƠNG 3