5. Phương pháp nghiên cứu
3.2. Thực trạng công tác tổ chức kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản
3.2.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
3.2.3.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
- Đặc điểm của chi phí ngun vật liệu tại cơng ty:
+ Nguyên vật liệu mua về được chuyển đến địa điểm thi công để sử dụng dưới sự kiểm tra về các mặt số lượng, chất lượng,… của bộ phận kỹ thuật của Công ty.
+ Nguyên vật liệu là yếu tố quan trọng cấu thành nên thực tế sản phẩm đặc biệt là ngành xây dựng, để phục vụ cho SXKD của Công ty phải sử dụng đến rất nhiều loại NVL với khối lượng lớn như: xi măng, sắt thép, cát,…không bao gồm nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho MTC, quản lý các đội cơng trình.
+ Đối với cơng trình sửa chữa đường nơng thơn xã Thạch Long công ty mở TK chi tiết 621.TL để tập hợp CPNVLTT.
- Trình tự hạch toán:
Do đặc thù là công ty hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, sản phẩm có giá trị lớn, thời gian thi công lâu, nguyên vật liệu phụ vụ thi cơng đa dạng, có khối lượng lớn, không tiện cho lưu kho, lưu bãi và cùng với cơ chế khốn gọn, cơng tác thu mua, bảo quản vật tư phục vụ thi công đều do các đội trực tiếp thực hiện, công ty chỉ giám sát và ứng vốn cho các đội thi cơng theo cơng trình đã giao cho các đội.
Đối với cơng trình sửa chữa đường nơng thơn xã thạch long, để có kinh phí, ngày 1 tháng 12 năm 2017 đội trưởng đội thi cơng cơng trình sẽ viết giấy đề nghị tạm ứng (Mẫu sổ 3.1):
Mẫu sổ 3.1: Giấy đề nghị xin tạm ứng
Công ty cổ phần xây dựng Số 1
Đ/c: Số nhà 310 – đường Trần Phú - Phường Trần Phú – TP Hà giang
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày 1 tháng 12 năm 2017
Kính gửi: Giám đốc Cơng ty cổ phần xây dựng Số 1 Tên tơi là: Trần Văn Hịa.
Địa chỉ: Đội trưởng cơng trình sửa chữa đường nơng thôn xã Thạch Long Đề nghị tạm ứng số tiền: 280.000.000 VNĐ ( Viết bằng chữ: hai trăm tám mươi triệu đồng chẵn)
Lý do tạm ứng: Tạm ứng chi phí thi cơng sửa chữa đường nông thôn xã Thạch Long.
Giám đốc Kế toán trưởng Người đề nghị tạm ứng
(ký, đóng dấu) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
- Sau khi giấy đề nghị tạm ứng được duyệt, kế toán tiền mặt sẽ viết phiếu chi( phụ biểu 1).
Kế toán định khoản:
Nợ TK 141: 280.000.000 đồng
- Ơng Trần Văn Hịa đi mua ngun vật liệu xuất thẳng tới cơng trình theo hóa đơn GTGT( mẫu sổ 3.2).
Từ hóa đơn trên kế tốn định khoản: Nợ TK 621.TL: 93.600.000 đồng Nợ TK 133: 9.360.000 đồng Có TK 141: 102.960.000 đồng
Các chứng từ gốc liên quan trong quá trình mua nguyên vật liệu được tập hợp lập thành bảng kê (phụ biểu 2). Là căn cứ để vào sổ nhật ký chung(mẫu sổ 3.3), sổ chi tiết TK 621.TL (mẫu sổ 3.4) và sổ cái TK 621 (phụ biểu 3).
Mẫu sổ 3.2: Hóa đơn giá trị gia tăng
TÊN CỤC THUẾ: TP HÀ GIANG Mẫu số: 01GTTK3/001 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Ký hiệu: AA/16P
Liên 2: Giao cho người mua Số: 0001057
Ngày…02…….tháng…..12….năm 2017 Đơn vị bán hàng: Công ty vật liệu xây dựng Hà Giang
MST: 5100101025
Địa chỉ: số nhà 199,Tổ 7, Phường Trần Phú, TP Hà Giang Số tài khoản: 103001680555 tại Ngân hàng Viettinbank Điện thoại: ……….02193394024………..
Họ tên người mua hàng:…….Trần Văn Hòa……………… Tên đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng số 1
MST: 5100100800
Địa chỉ: Số nhà 310, Phường Trần Phú, TP Hà giang Số tài khoản:
STT Tên vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=2x1
1 Xi măng FICO Tấn 12 7.800.000 93.600.000
Cộng tiền hàng 93.600.000
Thuế GTGT (10%) 9.360.000
Tổng cộng tiền thanh toán 102.960.000
Số tiền viết bằng chữ: một trăm linh hai triệu chín trăm sáu mươi nghìn đồng
Người mua hàng (ký, họ tên) Người bán hàn (ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, đóng dấu, họ tên)
Mẫu sổ 3.3: Trích sổ nhật ký chung
Đơn vị: Cơng ty cổ phần xây dựng số 1
Số nhà 310, đường Trần Phú,P.Trần Phú,TP Hà Giang Mẫu số S03a – DN Ban hành theo TT200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của BTC SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 12 năm 2017 ĐVT: Đồng Chứng từ
Diễn giải Số hiệu
TKĐƯ
Số phát sinh
NT SH Nợ Có
Số trang trước chuyển
1/12 PC121 Tạm ứng tiền thi công sửa chữa đường nông thôn xã thạch long
141.TL 280.000.000
111 280.000.000
2/12 HĐGTGT 0001057
Mua nguyên vật liệu xuất thẳng tới cơng trình TL 621.TL 93.600.000 133 9.360.000 141 102.960.000 3/12 HĐGTGT 0008853
Mua nguyên vật liệu xuất thẳng tới cơng trình TL
621.TL 71.377.272
133 7.137.727
141 78.514.999
4/12 PXK153
Xuất kho 8 chiếc cuốc, 8 chiếc xẻng, 15 bộ quần áo bảo hộ, 4 biển
báo
627.TL 8.321.667
153 8.321.667
6/12 HĐGTGT 0127430
Mua Xăng RON 95-IV phục vụ thi công CT sửa chữa đường nông
thôn xã TL 623.TL 1.009.000 133 100.900 141 1.159.900 7/12 HĐBH 0001568
Mua nguyên vật liệu xuất thẳng tới cơng trình TL
621.TL 2.200.000
141 2.200.000
11/12 PXK95 Xuất kho dầu diezen phụ vụ thi công CT TL
623 1.420.000
152 1.420.000
12/12 HĐGTGT 0057645
Mua nguyên vật liệu xuất thẳng tới cơng trình TL 621 18.500.000 133 1.850.000 141 20.350.000 15/12 HĐBH 0001759
Mua nguyên vật liệu xuất thẳng tới cơng trình TL 621.TL 900.000 141 900.000 17/12 PXK131 Xuất kho lốp xe phục vụ thi công 623.TL 3.450.000 153 3.450.000
21/12 HĐGTGT 0017285
Mua Xăng RON92 phục vụ thi công
623.TL 1.656.000
133 165.600
141 1.871.600
31/12 BTTLT12
Tính lương cho tổ đội 1 thi công sửa chữa công tŕnh đường nông thôn xã
TL
622.TL 72.050.000
334 72.050.000
31/12 BTTN Thanh tốn khối lượng th ngồi CT TL
622.TL 27.265.448
334 27.265.448
31/12 BTTLT12
Tính lương cho cơng nhân sử dụng MTC CT sửa chữa đường
nông thôn xã TL
623.TL 12.644.000
334 12.644.000
31/12 TTTLQL Tiền lương bộ phận quản lý CT sửa chữa đường nông thôn xã TL
627.TL 18.326.000
334 18.326.000
31/12
Các khoản trích theo lương các bộ phận cơng trình đường sữa chữa đường nông thôn xã Thạch Long
627.TL 24.209.700
338 24.209.700
31/12 KH.12 CP khấu hao MTC cơng trình sửa chữa đường nông thôn xã Thạch Long
623.TL 1.970.693 214 1.970.693 31/12 Trích khấu hao TSCĐ CT TL 627.TL 3.560.557 214 3.560.557
31/12 Thanh toán tiền điện T12 627.TL 5.532.487
111 5.532.487
31/12 Thanh toán tiền nước T12 627.TL 925.125
111 925.125
31/12 Thanh toán tiền tiếp khách 627.TL 2.980.000
111 2.980.000
31/12 BTKC Kết chuyển CPNVLTT cơng trình sửa chữa đường nơng thôn xã Thạch Long
154.TL 186.577.272 621.TL 186.577.272 31/12 BTKC Kết chuyển CPNCTT cơng trình sửa
chữa đường nông thôn xã Thạch Long
154.TL 99.315.448 622.TL 99.315.448 31/12 BTKC Kết chuyển CPSDMTC cơng trình sửa
chữa đường nông thôn xã Thạch Long
154.TL 22.149.693 623.TL 22.149.693 31/12 BTKC Kết chuyển CPSXC cơng trình sửa
chữa đường nông thôn xã Thạch Long
154.TL 63.855.536 627.TL 63.855.536
Cộng số phát sinh 371.897.949 371.897.949
Số lũy kế chuyển kỳ sau
Người lập biểu (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đốc (ký, họ tên)
Mẫu sổ 3.4: Trích Sổ chi tiết TK 621
Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng số 1
Số nhà 310, đường Trần Phú,P.Trần Phú,TP Hà Giang
Mẫu số S38 – DN
Ban hành theo TT200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của BTC
SỔ CHI TIẾT TK 621.TL
Cơng trình: sửa chữa đường nơng thơn xã Thạch Long
Tháng 12/2017 ĐVT: Đồng Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có SH NT Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ HĐGTGT 0001057 2/12
Mua nguyên vật liệu xuất
thẳng tới cơng trình 141 93.600.000 HĐGTGT
0088853 3/12
Mua nguyên vật liệu xuất
thẳng tới cơng trình 141 71.377.272 HĐBH
0001568 7/12
Mua nguyên vật liệu xuất
thẳng tới cơng trình 141 2.200.000 HĐGTGT
0057645 12/12
Mua nguyên vật liệu xuất
thẳng tới cơng trình 141 18.500.000 HĐBH
0001759 15/12
Mua nguyên vật liệu xuất
thẳng tới cơng trình 141 900.000
31/12
Kết chuyển chi phí
nguyên vật liệu trực tiếp 154 186.577.272 Cộng số phát sinh 186.577.272 186.577.272
Dư cuối kỳ
Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp để tính giá thành cơng trình đường nơng thơn xã Thạch Long.
Kế tốn định khoản: Nợ TK 154.TL: 186.577.272 đồng Có TK 621.TL: 186.577.272 đồng Người lập biểu (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đốc (ký, họ tên)
3.2.3.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
- Đặc điểm của chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng tại cơng ty bao gồm:
+ Chi phí lương phụ cấp cho cơng nhân trực tiếp sản xuất
+ Chi phí th khốn ngồi cho một số hạng mục nhỏ trong từng cơng trình.
+ Cơng ty thực hiện các chế độ bảo hiểm cho công nhân thuộc biên chế của công ty, số lao động thuê ngồi trong thời gian ngắn nên khơng đóng bảo hiểm.
- Chứng từ sử dụng: bảng chấm cơng, Bảng thanh tốn lương, bảng thanh tốn khối lượng th ngồi,…
- Sổ sách sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái - Tài khoản sử dụng:
+ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp.
+ Đối với cơng trình sửa chữa đường nông thôn xã Thạch Long công ty mở TK chi tiết 622.TL để hạch tốn chi phí nhân cơng.
- Trình tự hạch tốn:
Cơng ty cổ phần xây dựng số 1 trả lương cho công nhân theo từng phần công việc. Hàng ngày tổ trưởng từng tổ đội chấm công(bảng 3.1) cho công nhân. Cuối tháng, tổ trưởng tập hợp lại và gửi lên phịng kế tốn để tập hợp chi phí nhân công cho từng CT, HMCT. Kế toán tiến hành lập bảng thanh toán lương và phân bổ tiền lương(bảng 3.2).
Bảng 3.1: Bảng chấm công tổ đội 1 BẢNG CHẤM CÔNG BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 12 năm 2017
Cơng trình: Sửa chữa đường nơng thơn xã Thạch Long
STT Họ và Tên Ngày trong tháng Cộng
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
1 Trần Văn Hòa x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 25 2 Nguyễn Văn Trường x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 25 3 Lê Văn Quán x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 21 4 Trần Bình Dương x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 25 5 Lê Văn Điệp x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 25 6 Trương Văn toản x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 24 7 Lê Thùy Dung x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 25 8 Nguyễn Tiến Anh x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 25 9 Nguyễn Mạnh Hà x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 25 10 Trần Đình Trọng x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 25 11 Cao Thiện Toản x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 25 12 Mạc Văn Đạt x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 25 Đội trưởng (ký, họ tên) Kế toán đội (ký, họ tên) Người chấm công (ký, họ tên)
Bảng 3.2: Bảng thanh tốn và phân bổ tiền lương
Đơn vị: Cơng ty cổ phần xây dựng số 1
Số nhà310, đường Trần Phú,P.Trần phú,TP Hà Giang
Mẫu số 02 – LĐTL
Ban hành theo TT200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của BTC
BẢNG THANH TỐN VÀ PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG CƠNG NHÂN TRỰC TIẾP
Bộ phận: Tổ đội 1 thi công sửa chữa đường nông thôn xã Thạch Long ĐVT: Đồng TT Họ và tên Chức vụ Lương khốn/cơng Lương khoán Phụ cấp trách nhiệm Tổng số tiền Khấu trừ lương (10,5%) Thực lĩnh Ký nhận Số cơng Thành tiền
1 Trần Văn Hịa Tổ trưởng 250.000 25 6.250.000 1.000.000 7.250.000 761.250 6.488.750 2 Nguyễn Văn Trường CN 240.000 25 6.000.000 6.000.000 630.000 5.370.000 3 Lê Văn Quán CN 240.000 21 5.040.000 5.040.000 529.200 4.510.800 4 Trần Bình Dương CN 240.000 25 6.000.000 6.000.000 630.000 5.370.000 5 Lê Văn Điệp CN 240.000 25 6.000.000 6.000.000 630.000 5.370.000 6 Trương Văn toản CN 240.000 24 5.760.000 5.760.000 604.800 5.155.200 7 Lê Thùy Dung CN 240.000 25 6.000.000 6.000.000 630.000 5.370.000 8 Nguyễn Tiến Anh CN 240.000 25 6.000.000 6.000.000 630.000 5.370.000 9 Nguyễn Mạnh Hà CN 240.000 25 6.000.000 6.000.000 630.000 5.370.000 10 Trần Đình Trọng CN 240.000 25 6.000.000 6.000.000 630.000 5.370.000 11 Cao Thiện Toản CN 240.000 25 6.000.000 6.000.000 630.000 5.370.000 12 Mạc Văn Đạt CN 240.000 25 6.000.000 6.000.000 630.000 5.370.000
Tổng 295 71.050.000 72.050.000 7.565.250 64.484.750
Người lập kế toán trưởng Giám đốc
Ngồi ra, cơng ty cịn th ngồi 1 số nội dung công việc mà công nhân trong công ty không làm được, giá trị thuê cụ thể trong bảng thanh tốn khối lượng th ngồi (Bảng 3.3).
Bảng 3.3: Bảng thanh toán khối lượng thuê ngồi BẢNG THANH TỐN KHỐI LƯỢNG TH NGỒI
Cơng trình: Sửa chữa đường nông thôn xã Thạch Long Tháng 12 năm 2017
ĐVT: Đồng
STT Nội dung công việc ĐVT khối lượng Đơn giá Thành tiền
1 Tháo dỡ cọc tiêu cái 113,00 37.099 4.192.187 2 Đào đất dưới khuôn m3 244,78 21.747 5.323.231 3
Đào kết cấu mặt
đường cũ m3 353,83 33.406 11.820.044 4 Lắp dùng tơn lượn sóng m2 383,52 15.462 5.929.986
Tổng cộng 27.265.448
Căn cứ vào bảng thanh toán và phân bổ tiền lương, bảng thanh tốn khối lượng th ngồi.
Kế toán định khoản:
Nợ TK 622.TL(CNTT): 72.050.000 đồng Nợ TK 622.TL(TN): 27.265.448 đồng Có TK 334: 99.315.448 đồng
Căn cứ vào bảng thanh toán và phân bổ tiền lương, bảng thanh toán khối lượng th ngồi kế tốn ghi vào sổ nhật ký chung(Mẫu sổ 3.3), Sổ chi tiết TK 622.TL (Mẫu sổ 3.5) và sổ cái TK 622(Phụ biểu 4).
Người nhận (ký, họ tên) Người lập phiếu (ký, họ tên) Kế tốn trưởng (ký, họ tên)
Mẫu sổ 3.5: Trích Sổ chi tiết TK 622
Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng số 1
Số nhà 310, đường Trần Phú,P.Trần Phú,TP Hà Giang
Mẫu số S38 – DN
Ban hành theo TT200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của BTC
SỔ CHI TIẾT TK 622.TL
Cơng trình: Sửa chữa đường nơng thơn xã Thạch Long Tháng 12/2017
ĐVT: Đồng
NT
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số phát sinh SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ 31/12 BTTL T12 31/12
Lương tháng 12 tổ đội 1 thi cơng cơng trình đường nơng thơn
xã Thạch Long 334 72.050.000
31/12 BTTLTN 31/12
Thanh toán khối lượng thuê
ngoài 334 27.265.448
Kết chuyển chi phí NCTT 154 99.315.448
Cộng số phát sinh 99.315.448 99.315.448
Số dư cuối kỳ
Cuối kỳ kế toán kết chuyển CPNCTT để tính giá thành sản phẩm cơng trình sửa chữa đường giao thơng nơng thơn xã Thạch Long.
Kế tốn định khoản:
Nợ TK 154.TL: 99.315.448 đồng
Có TK 622.TL: 99.315.448 đồng
3.2.3.3. Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
Hình thức chi phí sử dụng máy thi công công ty áp dụng là công ty tổ chức đội máy thi công nhưng khơng hạch tốn kế tốn riêng.
Người lập biểu (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đôc (ký, họ tên)
- Sổ sách sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái.
- Chứng từ sử dụng: bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định, bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lương cơng nhân điều khiển máy,…
- Tài khoản sử dụng: TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng.
+ Đối với cơng trình sửa chữa đường nơng thơn xã Thạch Long công ty mở TK chi tiết 623.TL để hạch tốn chi phí sử dụng MTC.
- Trình tự hạch tốn:
Đối với chi phí nhân cơng sử dụng máy: tiến hành theo dõi lập bảng chấm cơng, bảng tính lương hoặc theo khốn thì có hóa đơn th khốn, hợp đồng th khốn và biên bản giao khối lượng hoàn thành.
Đối với cơng trình sửa chữa đường nơng thơn xã thạch long, căn cứ vào các chứng từ kế toán tiến hành lập bảng tính và phân bổ tiền lương công nhân điều khiển máy thi cơng như sau:
Bảng 3.4: Bảng thanh tốn và phân bổ tiền lương công nhân lái máy BẢNG THANH TỐN VÀ PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG CƠNG NHÂN BẢNG THANH TỐN VÀ PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG CƠNG NHÂN
LÁI MÁY THÁNG 12
Cơng trình: Sửa chữa đường nơng thơn xã Thạch Long
ĐVT: Đồng STT Họ và tên Lương cố định Quản lý máy Số giờ máy Đơn giá/giờ Thành tiền Khấu trừ lương(10,5%) Thực lĩnh 1 Dương Vũ Linh 2.500.000 500.000 170 22.000 6.740.000 707.700 6.032.300 2 Nguyễn Thanh Tùng 2.500.000 500.000 132 22.000 5.904.000 619.920 5.284.080 Tổng 12.644.000 11.316.380
Căn cứ vào bảng thanh tốn tiền lương cơng nhân lái máy cơng trình sửa chữa đường nơng thơn xã Thạch Long tháng 12/2017(Bảng 3.4), kế tốn định khoản: Nợ TK 623.TL: 12.644.000 đồng Có TK 334: 12.644.000 đồng Người lập (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đôc (ký, họ tên)
+ Đối với chi phí nhiên liệu và dịch vụ mua ngồi: Khi có nhu cầu sử dụng, đội sẽ dùng tiền tạm ứng của cơng ty để mua nhiên liệu.
Ví dụ: Căn cứ vào hóa đơn mua nhiên liệu phục vụ máy thi cơng (Phụ
biểu 5), kế tốn căn cứ chứng từ để định khoản:
Nợ TK 623.TL: 1.009.000 đồng Nợ TK 1331: 100.900 đồng
Có TK 1414: 1.159.900 đồng
Căn cứ vào các chứng từ mua nhiên liệu, kế toán lập bảng kê phiếu xuất vật liệu phục vụ MTC theo dõi riêng cho cơng trình sửa chữa đường