1.3. QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ
1.3.2. Thực hiện kiểm toán doanh thu
1.3.2.1. Thực hiện các khảo sát kiểm soát
Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nhằm để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Mục tiêu kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các thủ tục kiểm sốt thực hiện:
- Tính có thật của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã ghi sổ: KTV tiến hành kiểm tra các hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển và đơn đặt hàng đã phê chuẩn của khách hàng. Xem xét chuỗi liên tục các hóa đơn bán hàng đó và có các chứng từ chứng minh kèm theo. Xác minh việc lập bảng cân đối bán hàng thu tiền có được tiến hành thường xun khơng. KTV có thể gửi thư xác nhận tới người mua để tiến hành đối chiếu.
- Doanh thu bán hàng được phê chuẩn đúng đắn: KTV tiến hành kiểm tra các khoản doanh thu bán chịu của khách hàng với việc vận chuyển hàng hóa, với giá bán và các khoản giảm trừ doanh thu. Khi đó KTV cần tiến hành rà sốt các quyết định về chính sách chung cùng những thay đổi cụ thể thương vụ. KTV sẽ xem xét bảng kê hay sổ chi tiết bán hàng đối với từng khách hàng, đối chiếu với hợp đồng mua bán, vận chuyển và các chứng từ khác phê chuẩn việc xuất kho hàng hóa, phương thức bán hàng. Đồng thời KTV tiến hành xem xét về quyền hạn, chức vụ của những người phê duyệt.
- Doanh thu bán hàng được ghi sổ đầy đủ: Kiểm tra việc đánh số đối với các hóa đơn bán hàng có được thực hiện theo quy trình thống nhất đã quy định khơng, các hóa đơn có được đánh số liên tục khơng, xem xét tính đầy đủ
của chứng từ vận chuyển đi kèm với hóa đơn, đơn đặt hàng của khách hàng và việc ghi chép các nghiệp vụ phát sinh vào sổ sách kế tốn.
- Doanh thu bán hàng được tính tốn đánh giá đúng: KTV sẽ tiến hành đối chiếu giá trên hóa đơn với chính sách giá cả của doanh nghiệp, sự phê duyệt giá của từng thương vụ cũng như kiểm tra việc tính giá đã được ghi đúng đắn cho từng loại hàng hóa.
- Doanh thu được phân loại phù hợp: Kiểm tra việc xây dựng và sử dụng sơ đồ tài khoản áp dụng đối với khoản mục doanh thu. Xem xét việc ghi chép vào các tài khoản một số nghiệp vụ làm giảm doanh thu bán hàng
- Doanh thu bán hàng được ghi sổ đúng kỳ: Kiểm tra trình tự lập chứng từ và ghi sổ đúng thời gian phát sinh doanh thu.
- Doanh thu bán hàng được tổng hợp, cộng dồn chính xác: Kiểm tra việc lập và cân đối số doanh thu thực hiện cho các tháng, đối chiếu nội bộ các khoản doanh thu của các khách hàng. Xem xét việc cách ly trách nhiệm ghi sổ doanh thu bán hàng và các khoản phải thu của khách hàng.
Kết quả các khảo sát về hoạt động kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là căn cứ để KTV đưa ra quyết định về phạm vi các thử nghiệm cơ bản một cách thích hợp
1.3.2.2. Thực hiện các thủ tục phân tích
KTV thực hiện các thủ tục phân tích nhằm đánh giá sơ bộ đối với các chỉ tiêu tài chính có liên quan đến khoản mục doanh thu bán hàng, phát hiện những dấu hiệu bất thường, Các thủ tục phân tích thường được áp dụng đối với khoản mục doanh thu bán hàng gồm:
- Phân tích ngang
+So sánh tỷ lệ doanh thu hàng bán bị trả lại, các khoản giảm giá trên tổng doanh thu của kỳ này so với kỳ trước. Doanh nghiệp khơng có thay đổi trong các chính sách về giá… so với kỳ trước thì nếu có những biến động bất thường thì KTV cần tìm hiểu kỹ nguyên nhân của những biến động đó.
+So sánh số dư của các khách hàng có giá trị lớn giữa các kỳ để phát hiện doanh thu bị ghi khống, so sánh doanh thu thực hiện của khách hàng với doanh thu của các cơng ty khác trong ngành có cùng quy mơ.
+So sánh số liệu doanh thu thực tế và số liệu ước tính của KTV - Phân tích dọc:
+Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên Báo cáo tài chính. Các tỷ suất tài chính thường được dùng là: Tỷ lệ doanh thu thuần trên tổng nguồn vốn kinh doanh, tỷ suất lợi nhuận gộp trên doanh thu; tỷ lệ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên tổng doanh thu. Các yếu tố gây nên sự biến động đương nhiên của thơng tin tài chính lệ thuộc vào loại thơng tin tài chính cụ thể
+Sự thay đổi quy mô kinh doanh theo kế hoạch đã được phê chuẩn sẽ dẫn đến tăng hay giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Số lượng hàng bán ra thay đổi cũng có thể do phù hợp thị hiếu của người mua hay do chính sách bán hàng có sự thu hút.
+Sự biến động của giá cả trên thị trường, do quan hệ cung cầu hay do chất lượng hàng hóa, dịch vụ thay đổi. Giá bán biến động sẽ dẫn đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng thay đổi theo.
+Sự biến động của tỷ giá ngoại tệ trên thị trường sẽ dẫn đến sự biến động của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
+Sự biến động của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khơng xuất phát từ các tác động có tính đương nhiên sẽ có khả năng gây ra sai phạm. Các nghi ngờ về khả năng sai phạm của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cần được xác định rõ theo cơ sở dẫn liệu là mục tiêu để tiếp tục thực hiện các bước kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ và số dư tài khoản.
1.3.2.3. Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu bán hàng phát sinh với số lượng lớn và diễn ra thường xuyên, vì vậy việc kiểm tra chi tiết không thể thực hiện kiểm tra 100%. Do vậy KTV thường tiến hành kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu và thường chú ý đến những nghiệp vụ bán hàng khơng có hợp đồng thương mại,nghiệp vụ bán hàng cho khách hàng mới,nghiệp vụ có số tiền lớn,nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ hạch toán ,...
Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục doanh thu bán hàng
thể hiện ở bảng sau:
BẢNG 1.2: CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC DTBH&CCDV
Mục tiêu kiểm toán
Thủ tục kiểm tốn chủ yếu
1. Tính có thật của khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã ghi sổ (Nghiệp vụ bán hàng đã ghi sổ phải thực sự phát sinh)
- Kiểm tra chứng từ (HĐBH) tương ứng với khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã ghi sổ kế toán tổng hợp và chi tiết.
- Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ bán hàng tương ứng với nghiệp vụ đã ghi sổ nói trên.
- Kiểm tra xem nghiệp vụ bán hàng nói trên có chứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển, phiếu xác nhận tương ứng hay không.
- Kiểm tra việc ghi chép, theo dõi về các chuyến hàng tương ứng trên các sổ nghiệp vụ (Nhật ký bảo vệ, Nhật ký vận chuyển, Thẻ kho…)
nhận từ khách hàng về nghiệp vụ bán hàng (Nếu xét thấy cần và có thể có khả năng nhận được sự phúc đáp)
- Kiểm tra sơ đồ hạch tốn thơng qua bút tốn ghi sổ đồng thời trên các sổ tài khoản tương ứng.
- KTV tiến hành chọn mẫu để kháo sát, đặc biệt lưu ý đối với các nghiệp vụ bán hàng bất thường, khách hàng mới hoặc trường hợp bán hàng với số tiền lớn.
2. Sự tính tốn, đánh giá đúng đắn, hợp lý
- Kiểm tra số lượng hàng đã bán ghi trên hóa đơn bán hàng; so sánh với số liệu tương ứng trên hợp đồng thương mại đã được phê chuẩn hay trên kế hoạch bán hàng đã được phê chuẩn và số liệu trên chứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển.
- Kiểm tra về đơn giá hàng bán ghi trên Hóa đơn bán hàng đã được phê chuẩn; trường hợp cần thiết KTV có thể tham khảo giá cả thị trường của cùng mặt hàng, cùng thời điểm bán hoặc thảo luận hay yêu cầu nhà quản lý đơn vị giải trình.
- Trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, kiểm tra tỷ giá ngoại tệ đã ghi nhận trên hóa đơn bán hàng bằng việc đối chiếu với tỷ giá ngoại tệ do ngân hàng công bố tại thời điểm bán hàng.
- KTV kiểm tra kết quả của phép tính doanh thu của đơn vị ngay trên hóa đơn bán hàng. Nếu xét thấy cần thiết, KTV có thể tính tốn lại và tự
đối chiếu với số liệu trên hóa đơn bán hàng. 3. Sự phân loại và
hạch tốn đầy đủ, chính xác
- Kiểm tra nội dung ghi chép trên chứng từ về sự rõ ràng và tính đầy đủ, chính xác đồng thời xem xét việc hạch toán các nghiệp vụ bán hàng vào các sổ theo dõi doanh thu BH & CCDV, phải thu khách hàng.
- So sánh số lượng bút toán ghi nhận doanh thu BH & CCDV với số lượng các hóa đơn bán hàng. Kiểm tra tính liên tục của số thứ tự của các hóa đơn bán hàng đã hạch tốn trên sổ ghi nhận doanh thu BH & CCDV..
- Tiến hành đối chiếu giữa bút tốn đã ghi nhận doanh thu với từng hóa đơn bán hàng tương ứng về các yếu tố tương ứng.
- Kiểm tra việc hạch toán đồng thời vào các sổ kế toán của tài khoản tương ứng.
4. Sự phân loại và hạch tốn đúng kỳ
- Tiến hành xem xét tính hợp lý trong việc chia cắt niên độ và hạch toán, tổng hợp doanh thu BH & CCDV của đơn vị.
- So sánh đối chiếu giữa ngày ghi nhận nghiệp vụ vào sổ kế toán với ngày phát sinh nghiệp vụ tương ứng.
5. Sự cộng dồn và báo cáo
- Tiến hành kiểm tra việc tính tốn tổng hợp lũy kế số phát sinh trên từng sổ kế toán chi tiết cũng như sổ kế toán tổng hợp doanh thu BH & CCDV.
- Kiểm tra bảng tổng hợp doanh thu BH & CCDV của đơn vị hoặc tiến hành lập bảng tổng hợp các loại doanh thu từ các sổ kế toán chi tiết đồng thời đối chiếu số liệu trên sổ kế toán tổng hợp doanh thu BH & CCDV.
- Kiểm tra việc trình bày doanh thu BH & CCDV trên báo cáo tài chính xem có phù hợp khơng. Đồng thời so sánh số liệu doanh thu BH & CCDV trên Báo cáo tài chính với số liệu trên sổ kế tốn của đơn vị.