2.1. GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ
2.1.5. Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính và kiểm tốn khoản mục
doanh thu bán hàng trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn VN.
2.1.5.1. Quy trình kiểm tốn BCTC tại Cơng ty TNHH tài chính Kế tốn và kiểm tốn VN
Quy trình kiểm tốn chung áp dụng tại VNAAFC
Để tổ chức thực hịên một cuộc kiểm tốn, Cơng ty TNHH Tài Chính Kế tốn và Kiểm tốn VN đã thiết kế một quy trình kiểm tốn chung được áp dụng cho tồn cơng ty:
SƠ ĐỒ 2.2: QUI TRÌNH KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN VN
Giai đoạn 1: Các hoạt động trước kiểm tốn.
Là giai đoạn Cơng ty tiếp cận để thu thập thông tin cần thiết về khách hàng và các nội dung liên quan trực tiếp đến cuộc kiểm tốn. Các cơng việc cụ thể trong giai đoạn này thường là:
- Gửi thư chào hàng đến các công ty( đối với khách hàng mới). - Khảo sát và chấp nhận khách hàng
Khi nhận được u cầu từ phía khách hàng cơng ty sẽ cử cán bộ là người thuộc ban lãnh đạo công ty hoặc KTV đến gặp trực tiếp với ban lãnh
đạo khách hàng, trên các phương tiện thông tin đại chúng hoặc các nguồn thơng tin khác có thể tiếp cận để tìm hiểu sơ bộ về khách hàng như: Tính chính trực của ban lãnh đạo khách hàng, cơ cấu tổ chức quản lý, ngành nghề kinh doanh, doanh thu các năm, kết quả kiểm tốn các năm trước (nếu có),… Trên cơ sở thơng tin thu thập được, KTV sẽ lập Báo cáo khảo sát đồng thời người đi khảo sát cũng phải tính tốn và đề xuất mức phí để trình lên Giám đốc duyệt. Nếu Giám đốc xét thấy mức phí là phù hợp và quá trình tìm hiểu tổng quan là tương đối, chính xác thì sẽ phê duyệt quyết định đồng ý thực hiện kiểm toán
- Ký kết hợp đồng kiểm toán:
Sau khi được sự chấp thuận của khách hàng với mức phí đưa ra cơng ty sẽ tiến hành soạn thảo hợp đồng và thực hiện kí kết hợp đồng với khách hàng. Hợp đồng kiểm toán được lập phù hợp với yêu cầu của bộ luật dân sự và chuẩn mực hợp đồng kiểm toán số 210.
Hợp đồng sau khi ký kết được Giám đốc phân về các phòng nghiệp vụ phù hợp và các Trưởng phịng chịu trách nhiệm phân cơng các KTV thực hiện.
. Giai đoạn 2: Lập kế hoạch kiểm toán
- Hiểu biết về hoạt động của khách hàng:
Các KTV sau khi được phân công sẽ liên hệ với khách hàng để tìm hiểu kĩ hơn về đặc điểm, hoạt động kinh doanh của khách hàng .Hiểu biết về khách hàng bao gồm các thơng tin chính sau: Thơng tin chung về khách hàng, hình thức sở hữu, cơ cấu tổ chức, nhân sự chủ chốt, hiểu biết về hệ thống kế toán, các ngân hàng giao dịch...Ngoài những hiểu biết nội tại trên của doanh nghiệp, công ty cũng tìm hiểu về các yếu tố bên ngồi có tác động tới tình hình hoạt động của khách hàng trong năm gồm: môi trường kinh doanh chung và các vấn đề ngành kinh doanh của khách hàng...
Đồng thời các KTV sẽ chuẩn bị bộ hồ sơ kiểm toán bao gồm hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm; lựa chọn đội ngũ trợ lý, thực hiện các thủ
trọng yếu rủi ro, thẩm tra và đánh giá hệ thống KSNB,… từ đó triển khai kế hoạch cũng như chương trình kiểm tốn cụ thể cho khách hàng.
Kế hoạch kiểm toán đã được lên xong, KTV sẽ liên hệ với khách hàng về thời gian kiểm kê, thời gian thực hiện kiểm toán đồng thời cũng phải gửi trước cho khách hàng danh sách tài liệu cần cung cấp để khách hàng chuẩn bị trước nhằm giảm thiểu thời gian kiểm tốn từ đó giảm thiểu chi phí kiểm tốn.
Giai đoạn 3: Thực hiện kiểm tốn
- Kiểm kê là cơng việc được thực hiện trước khi chính thức kiểm tốn, Thơng thường cuộc kiểm kê thường được tiến hành vào 30 đến 31/12 năm báo cáo tài chính được kiểm tốn hoặc vào 02/01 đến khoảng 05/01 năm kế tiếp. Trên biên bản và báo cáo kiểm kê, KTV cần ghi rõ kết quả kiểm kê này được xác định vào thời điểm nào (lúc mấy giờ ngày bao nhiêu…) để làm căn cứ chính xác cho các KTV xác định giá trị tài sản.
- Thực hiện kiểm toán ở đơn vị khách hàng
Việc thực hiện kiểm toán ở VNAAFC được chia theo từng khoản mục trên Bảng cân đối phát sinh. Theo đó nhóm trưởng sẽ phân cơng cơng việc cho các thành viên trong nhóm kiểm tốn.
Thực hiện kiểm tốn là q trình KTV áp dụng các phương pháp kiểm tốn chứng từ và ngồi chứng từ theo chương trình cụ thể đối với từng khoản mục đã được quy định theo chương trình kiểm tốn của cơng ty để thu thập bằng chứng tin cậy nhằm đưa ra kết luận về Báo cáo tài chính của khách hàng. Mỗi thành viên theo phân cơng sẽ thực hiện kiểm tốn các khoản mục mà mình chịu trách nhiệm bên cạnh đó cũng sẽ liên hệ với các thành viên khác cùng đối chiếu, kiểm tra các khoản mục có liên quan với nhau.Việc thực hiện cuộc kiểm tốn có thể chia thành hai bước chính:
Kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng
Mục đích của kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ nhằm mục đích giảm bớt khối lượng cơng việc kiểm tra chi tiết. Việc thực hiện kiểm tra hệ thống
kiểm sốt nội bộ là khơng bắt buộc nhưng thường được khuyến khích để giảm thời gian thực hiện, tăng hiệu quả cuộc kiểm toán.
Các thử nghiệm kiểm soát được tiến hành đối với khoản mục Doanh thu BH&CCDV là:
- Thu thập tồn bộ các tài liệu và thơng tin cần thiết (như các quy định, chính sách, quy trình kiểm sốt...) liên quan đến hệ thống KSNB của khách hàng.
- Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của đơn vị, bao gồm: cơ cấu hoạt động, cơ cấu tổ chức, các chủ trương và nguyên tắc hoạt động, mơi trường kiểm sốt nội bộ…
Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Việc thực hiện nhằm triển khai kế hoạch ban đầu vào từng phần hành, từng khoản mục cụ thể. Các thủ tục này là căn cứ quan trọng nhất để đưa ra kết luận kiểm tốn. Bao gồm thực hiện các thủ tục phân tích và các thủ tục kiểm tra chi tiết
Đối với khoản mục Doanh thu BH&CCDV, các thử nghiệm cơ bản bao gồm: - Thực hiện các thủ tục phân tích.
+ Tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ
Phân tích ngang : phân tích sự biến động của các chỉ tiêu trong BCTC
Phân tích dọc: xem xét sự thay đổi về tỷ trọng của từng bộ phận cụ thể trong tổng thể chung
Phân tích một số chỉ tiêu khác: thiết lâp và đưa ra nhận xét về một số tỷ suất tài chính chủ yếu, khả năng thanh tốn và năng lực tài chính của Cơng ty khách hàng;
Qua việc tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ, KTV sẽ thấy được sự biến động của các chỉ tiêu là hợp lý hay khơng? Từ đó làm cơ sở giúp KTV khoanh vùng trọng tâm kiểm toán.
Thực hiện các thủ tục kiểm tốn chi tiết dựa trên chương trình kiểm tốn đã được thiết lập cho từng khoản mục đối với số dư và nghiệp vụ trong các trường hợp cần thiết để đảm bảo thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp làm căn cứ đưa ra ý kiến kiểm toán đúng đắn
Một số các công việc mà KTV tiến hành:
+ Tổng hợp số liệu trên sổ cái, Báo cáo tài chính của đơn vị + Thu thập các tài liệu liên quan: sổ sách, chứng từ, hợp đồng,…
+ Kiểm tra chi tiết, đối chiếu số liệu, phát hiện những chênh lệch, sai sót + Kiểm tra chứng từ gốc nhằm xác minh lại tính phát sinh, có thật của
nghiệp vụ được ghi nhận + Phỏng vấn khách hàng
+ Thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết khác như: gửi thư xác nhận, quan sát, bút tốn điều chỉnh ….
Mỗi thành viên của nhóm kiểm tốn sau khi thực hiện xong phần hành của mình đều phải chuyển lại cho nhóm trưởng kiểm tra, sốt xét và nếu cần sẽ phải thực hiện thêm các thủ tục cần thiết để hồn thiện theo u cầu của nhóm trưởng.
Cuối mỗi cuộc kiểm tốn, nhóm kiểm tốn và cả KTV điều hành (nếu có) sẽ họp cơng bố kết quả kiểm tốn với khách hàng. Cuộc họp phải có mặt Ban giám đốc, bộ phận kế toán và đại diện các phịng ban của khách hàng. Cuộc họp nhằm mục đích báo cáo kết quả kiểm toán, nêu lên những vấn đề tồn tại, đề xuất các xử lý, các điều chỉnh cũng như các biện pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ,… của khách hàng. KTV phải thống nhất với khách hàng về các bút toán điều chỉnh.
Giai đoạn 4: Kết thúc kiểm tốn:
Giai đoạn này được thực hiện hồn tồn tại văn phịng cơng ty kiểm tốn. Kiểm tốn viên tiến hành các cơng việc để lập các mẫu:
+ B110 – Đánh giá ảnh hưởng của các bút tốn khơng điều chỉnh +B120 – Phân tích tổng thể báo cáo tài chính
+B130 – Tổng hợp kết quả kiểm toán
Các mẫu trong phần này được sử dụng để đánh giá ảnh hưởng của các sai sót khơng được điều chỉnh, các sai sót đã được điều chỉnh cả về mặt định tính và định lượng, phân tích tổng thể báo cáo tài chính sau điều chỉnh và các kết luận của kiểm toán viên làm cơ sở để đưa ra ý kiến của kiểm toán viên trên Báo cáo
- Thư quản lý (B300):
Kiểm tốn viên thơng qua các tài liệu, biên bản họp kết thúc kiểm toán với khách hàng, các tổng hợp phát hiện của kiểm toán viên để làm cơ sở lập thư quản lý và các điểm gợi ý của kiểm tốn viên nhằm hồn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
- Soát xét phát hành:
Hồ sơ kiểm toán và Báo cáo kiểm toán sau khi lập sẽ được KTV điều hành soát xét lại. Nếu phát hiện thấy vấn đề còn tồn tại, KTV điều hành sẽ chuyển trả lại cho nhóm trưởng nhóm kiểm tốn để trả lời và hồn thiện, nếu khơng thì chuyển sang cho bộ phận kiểm soát chất lượng.
Ở bộ phận kiểm soát chất lượng nếu xét thấy báo cáo chưa hồn thiện, cịn vấn đề tồn tại thì gửi lại trưởng nhóm kiểm tốn hồn thiện, nếu khơng tiếp tục gửi lên Ban giám đốc xét duyệt lần cuối trước khi gửi cho khách hàng.
Sau khi đã được sự đồng ý của Ban giám đốc, nhóm trưởng sẽ lập phiếu lấy ý kiến khách hàng và gửi cho khách hàng kèm theo báo cáo đã phê duyệt.
hành và Ban giám đốc để xem xét, cho ý kiến. Trường hợp khách hàng đồng ý phát hành báo cáo, nhóm trưởng sẽ phải lập Phiếu yêu cầu phát hành trình Giám đốc ký duyệt và phát hành báo cáo.
2.1.5.2. Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm tốn BCTC tại Cơng ty TNHH Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn VN.
Tại Cơng ty kiểm tốn VNAAFC, quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ gồm 4 bước được thực hiện tuần tự như quy trình chung đã được trình bày ở phần 2.1.5.1, bao gồm các bước cụ thể sau:
- Bước 1: Thực hiện cơng việc trước kiểm tốn.
- Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán chi tiết.
- Bước 3: Thực hiện kiểm toán. - Bước 4: Kết thúc kiểm toán.