2.2. THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU
2.2.3. Thực hiện kiểm toán
Sau khi thiết kế chương trình kiểm tốn cho khoản mục doanh thu bán hàng tại công ty X, KTV tiến hành thực hiện các cơng việc theo chương trình kiểm tốn đã xây dựng. Các công việc được thực hiện bởi KTV sẽ được thể hiện trên giấy tờ làm việc và lưu file.
Công việc đầu tiên của KTV khi thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng tại cơng ty X là tìm hiểu về tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của cơng ty X. KTV tìm hiểu và thu thập các chính sách về ghi nhận doanh thu cũng như đặc điểm tài khoản doanh thu và thể hiện trên giấy tờ làm việc IAN của KTV.
BẢNG 2.11: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IAN CỦA KTV.
CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Cơng ty X
Niên độ kế tốn : 31/12/2013 Tham chiếu :.IAN............... Khoản mục: TK511 – Doanh Thu. Người thực hiện: NTT .. Bước công việc: Kiểm tra chính sách ghi nhận doanh thu Ngày thực hiện: 20/1/2013
Quy trình hạch tốn doanh thu, giá vốn
Cơng ty là đơn vị trực tiếp bán hàng, cung cấp dịch vụ, giao hàng, phát hành hoá đơn.
Căn cứ vào hoá đơn bán hàng theo (chi tiết theo từng lô, từng mã hàng) phần mềm kế toán tự động kết chuyển giá vốn.
Ghi nhận doanh thu
Doanh thu không chịu thuế: Dịch vụ phục vụ cơng cộng về vệ sinh, thốt nước Đường phố và khu dân cư, dịch vụ tang lễ, đường phố và khu dân cư; duy trì vườn
vườn hoa, cơng viên…
Doanh thu 10%: Doanh thu cung cấp dịch vụ chịu thuế, các cơng trình xây dựng ,,.. Người kiểm tra: NTT
Ngày thực hiện: 20/1/2014
Sau khi có cái nhìn ban đầu về chính sách ghi nhận doanh thu, KTV tiến hành tổng hợp doanh thu và tính tốn các chênh lệch doanh thu của năm nay so với năm trước. Nguồn số liệu để lập bảng tổng hợp doanh thu là từ bảng BCKQHĐKD của công ty X. Bảng tổng hợp doanh thu giúp cho KTV có cái nhìn tổng qt nhất về tài khoản doanh thu cũng như đối với các tài khoản giảm trừ doanh thu.
BẢNG 2.12: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA1 CỦA KTV
CƠNG TY TNNH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Cơng ty X
Niên độ kế toán: 31/12/2013 Tham chiếu: IA1 Khoản mục : ...TK 511................. Người thực hiện: NTT Bước công việc: Bảng tổng hợp doanh thu Ngày thực hiện: 20/1/2014
Diễn giải Số trước kiểm toán năm nay
Điều chỉnh thuần Số sau kiểm toán năm nay Số sau kiểm toán năm trước
Chênh lệch
Tuyệt đối Tương đối I.Doanh thu BH&CCDV 18.384.267.869 14.938.780.529 3.445.487.340 23,06 II. Các khoản giảm trừ doanh thu 151.256.735 75.930.433 95.326.302 99,2 1.Chiết khấu thương mại 2.Giảm giá hàng bán 151.256.735 75.930.433 95.326.302 99,2 3.Hàng bán bị trả lại III. Doanh thu
thuần 18.233.011.134 14.862.850.096 3.370.161.038 22,67
Tiếp theo, để có thể đưa ra kết luận về tính trung thực hợp lý của tài khoản doanh thu, KTV tiến hành thực hiện các bước cơng việc tiếp theo để thu thập bằng chứng kiểm tốn cho những kết luận hợp lý của KTV. KTV đối chiếu với số liệu trên BCKQHĐKD, được KTV thể hiện trên giấy tờ làm việc IA.
BẢNG 2.13: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA CỦA KTV
CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Công ty X
Niên độ kế toán: 31/12/2013 Tham chiếu: IA
Khoản mục: ....TK 511.............. Người thực hiện: NTT...... Bước công việc: ...Đối chiếu......... Ngày thực hiện: 20/01/2014
Năm 2013 Doanh thu bán hàng hóa và
cung cấp dịch vụ 18.384.267.869 IA1 Cộng 18.384.267.869 IA0 BCKQKD 18.384.267.869 Chênh lệch - Giảm trừ (151.256.735) IA2 DT thuần 18.233.011.134 IA1
Sau khi có cái nhìn tổng quát về tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Kiểm toán thực hiện kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ bán hàng, KTV thường tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm toán. KTV thường chú ý đặc biệt đến các nghiệp vụ bán hàng khơng có hợp đồng thương mại, nghiệp vụ bán hàng cho khách hàng mới, nghiệp vụ bán hàng với số tiền lớn, nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ hạch toán. KTV tiến hành kiểm tra chọn mẫu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận trong năm bằng cách:
- Đối chiếu với chứng từ chứng minh hàng hóa và dịch vụ đã cung cấp (Đơn đặt hàng, Phiếu xuất kho, Hóa đơn, Hợp đồng…..)
- Kiểm tra sự phù hợp của giá bán với quy định của đơn vị.
- Kiểm tra sự phù hợp của thuế suất thuế GTGT với luật thuế GTGT hiện hành. - Các tính tốn trong hóa đơn, chứng từ là đúng.
Kiểm toán đọc lướt qua sổ cái tài khoản 511, nghi ngờ một số nghiệp vụ đã ghi nhận doanh thu nhưng khơng có chi phí. KTV đã tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ để kiểm tra việc ghi nhận doanh thu có đồng thời với ghi nhận giá vốn.
Thủ tục thực hiện : KTV chọn mẫu từ sổ cái tài khoản 511 các nghiệp vụ có nghi ngờ khơng có chi phí tương ứng, đối chiếu với hợp đồng mua hàng sau đó đối chiếu đến các hóa đơn và chứng từ có liên quan.
Trong quá trình kiểm tra chi tiết, KTV phát hiện một số nghiệp vụ bán hàng phát sinh trong năm 2013 như sau: trong năm cơng ty X đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng hóa đơn lại được viết trước đơn đặt hàng và hợp đồng mua bán. KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ này và thể hiện trên giấy tờ làm việc IA1.1.
CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN Tên khách hàng: Công ty X
Niên độ kế toán: 31/12/2013 Tham chiếu : IA1.1
Khoản mục: ..TK 511...................... Người thực hiện: NTT... Bước công việc: Kiểm tra chi tiết doanh thu Ngày thực hiện :20/1/2014
Mã HĐ Số HĐ Khách hàng Mặt hàng Doanh thu Ngày theo hóa
đơn (hoặc hợp đồng)Ngày theo ĐĐH MT07B 0088093 Ủy ban nhân dân thị xã
Bỉm Sơn Chăm sóc bồn hoa 120.000.000 1/4/2013 15/4/2013 W ĐT07B 0088963 Cơng ty WEAMMOTO Ninh Bình San lấp mặt bằng 218.261.500 15/6/2013 1/7/2013 W KH07B 0088259 Công ty thuốc lá Hà Trung Xử lý chất thải 50.354.100 5/7/2013 1/8/2013 W
KL07B 0088693 Công ty môi trường Ninh Bình
Sửa chữa xe gom rác đẩy
tay
36.000.000 1/4/2013 7/5/2013 W
W : đã kiểm tra: + có hóa đơn: so sánh về giá trị, ngày trên hóa đơn, có MST, có đủ chữ ký. + Số doanh thu, giá vốn: khớp số tiền.
BẢNG 2.15: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA1.2 CỦA KTV.
CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Cơng ty X
Niên độ kế toán: 31/12/2013 Tham chiếu :.......IA1.2..... Khoản mục: ....TK 511.......................... Người thực hiện: .......NTT.. Bước công việc: Tổng hợp các khách hàng đủ điều kiện nhưng chưa ghi nhận doanh thu
Ngày thực hiện: 20/01/2014
STT Nội dung Số tiền
1 Cơng trình nghĩa trang nhândân 51.397.199. 2 Cơng trình Cầu Hà Lan 115.185.533
Cộng 166.582.732
Sau khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ bán hàng đủ điều kiện ghi nhận doanh thu nhưng công ty Xchưa đã nhận doanh thu theo biên bản kiểm tra thuế số tiền 166.582.732 của 2 cơng trình xây dựng.KTV đưa ra bút tốn điều chỉnh giảm doanh thu .Khi thực giao hàng cho khách hàng, Cơng ty X sẽ hạch tốn vào tài khoản 511 về giá trị hàng đã giao, đã thu.
Bút toán ghi tăng doanh thu
Nợ TK 131 183.241.005
Có TK 511 166.582.732 Có TK 3331 16.658.273
các khoản giảm trừ doanh thu, bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
Công ty X khơng áp dụng chính sách chiết khấu thương mại đối với khách hàng. Tuy nhiên, cơng ty X có áp dụng chính sách cho khách hàng được trả lại hàng hoặc giảm giá hàng bán nếu hàng hoặc dịch vụ cung cấp của Công ty không đáp ứng được các điều khoản như trong hợp đồng đã ký kết giữa công ty X và khách hàng.
Với khoản giảm giá hàng bán, Cơng ty X có chính sách giảm giá đối với những mặt hàng,dịch vụ kém chất lượng hoặc không đúng quy cách, mẫu mã… Tùy vào chất lượng hàng bán, dịch vụ đã cung cấp mà Công ty X và khách hàng thỏa thuận mức giảm giá cho phù hợp.
Việc tổng hợp các khoản giảm trừ doanh thu được KTV thể hiện trên giấy tờ làm việc IA2.
Với hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán, KTV không tiến hành lập bảng tổng hợp hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán mà KTV chỉ tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ trả lại hàng, giảm giá trong năm để tiến hành kiểm tra chi tiết. Việc kiểm tra này giúp KTV tiết kiệm được thời gian mà vẫn đảm bảo tính chính xác trong q trình kiểm tra hạch tốn hàng bán bị trả lại và các khoản giảm giá hàng bán, đảm bảo các khoản này được ghi chép là có thực và đúng kỳ.
BẢNG 2.16: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA2 CỦA KTV.
CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Cơng ty X
Niên độ kế tốn : 31/12/2013 Tham chiếu .IA2............
Khoản mục: ..TK 521; 531; 532 Người thực hiện: ......NTT.......... Bước công việc: ...Tổng hợp các khoản giảm trừ doanh thu................. Ngày thực hiện: 21/3/2014......
Nguồn số liệu: Bảng Cân đối phát sinh các tài khoản PS Nợ PS Có
Chiết khấu thương mại - - @ Hàng bán bị trả lại
Giảm giá hàng bán 151.256.735 151.256.735 √
Cộng 151.256.735 151.256.735 P/ L P/L: khớp với BCKQKD của đơn vị 2013
√: khớp với số liệu trên sổ cái TK 531, TK 532.
@: Cơng ty khơng áp dụng chính sách chiết khấu thương mại.
Sau khi tổng hợp các khoản hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản này nhằm đảm bảo các khoản hàng bán bị trả lại và các khoản giảm giá được ghi nhận là đúng kỳ và hợp lý.
Thủ tục kiểm tra chi tiết:
- Lựa chọn các hóa đơn có khoản giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. - Đối chiếu tới hóa đơn và các quy định của công ty để đảm bảo chắc chắn rằng các khoản giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại được thực thi một cách trung thực hợp lý.
- Đối chiếu khoản giảm giá và hàng bán bị trả lại với chương trình đã được phê chuẩn của người có thẩm quyền.
- Chọn mẫu một số nghiệp vụ hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ để tiến hành kiểm tra chi tiết.
KTV thể hiện kết quả kiểm tra chi tiết này ở giấy tờ làm việc:
BẢNG 2.17: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA2.1 CỦA KTV.
CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Cơng ty X
Niên độ kế tốn: 31/12/2013 Tham chiếu :...IA2.1...... Khoản mục: ..TK 532............... Người thực hiện: ....NTT Bước công việc: .Kiểm tra chi tiết TK 532 - Giảm giá hàng bán. Ngày thực hiện: 21/01/2014
Tổng Số tiền Ngày Tên khách hàng Hóa đơn Giảm giá
13/10/13 Cơng ty CP in báo Thanh Hóa 0014628 125,000 1,250,000 W 15/10/09 Công ty TNHH Khánh Hưng 0014639 575,000 3,126,369 W 16/10/09 Cơng ty CP Mơi trường đơ thị
Thanh Hóa
0014659 620,000 4,360,960 W 17/10/09 Gia đình Nguyễn Văn Lý 0014690 185,000 185.000 W 20/10/09 Công ty TNHH Vĩnh Hưng 0014698 855,000 5,596,680 W 14/12/09 UBND tỉnh Thanh Hóa 0014963 125,000 1,639,500 W
Cộng 2,385,000 16,158,509 ^
W: đã kiểm tra
+ hóa đơn bán hàng, có MST, số hóa đơn đúng số tiền, có đủ chữ ký.
cách, phẩm chất. ^: cộng dọc đúng
Sau quá trình kiểm tra chi tiết, KTV nhận thấy các khoản giảm trừ doanh thu là khoản giảm giá hàng bán được ghi nhận theo đúng quy định của công ty về hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán. Các khoản giảm trừ doanh thu được ghi nhận trung thực hợp lý và đúng kỳ.
Tiếp đến, KTV tiến hành kiểm tra cut-off doanh thu. Để đảm bảo doanh thu bán hàng được phản ánh đúng kỳ thì KTV phải đảm bảo rằng cơng tác ghi chép doanh thu tại doanh nghiệp đảm bảo đúng niên độ theo quy định của chế độ kế toán. Các thời điểm trước và sau thời điểm khóa sổ kế tốn thường có khả năng mắc sai sót đối với việc ghi nhận đúng kỳ của doanh thu bán hàng. Do đó, KTV sẽ tiến hành chọn một số nghiệp vụ phát sinh trước và sau thời điểm khóa sổ để kiểm tra, đối chiếu ngày trên hóa đơn, chứng từ vận chuyển với ngày trên sổ kế toán.
Thủ tục kiểm tra: KTV chọn mẫu ngẫu nhiên các hóa đơn bán hàng với số tiền lớn đã được ghi nhận trước và sau ngày kết thúc niên độ kế tốn và đối chiếu tới các tài liệu có liên quan để đảm bảo doanh thu được ghi nhận đúng kỳ.
Kết quả kiểm tra chi tiết được KTV thể hiện trên giấy tờ làm việc IA3.1 và IA3.2. Kết luận: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty X được phân loại và hạch toán đúng kỳ.
CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Cơng ty X
Niên độ kế toán : 31/12/2013 Tham chiếu: IA3.1. Khoản mục: TK 511 Người thực hiện: ....NTT.....
Bước cơng việc: Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu (sau ngày kết thúc niên độ) . Ngày thực hiện:21/1/2014
STT Số HĐ Khách hàng Ngày trên hóa
đơn
Ngày giao hàng
Số tiền
1 0088093 UBND Phường Bắc Sơn 01/01/2013 03/01/2013 89.652.365 W
2 0088963 Công ty CP thuốc lá Hà Trung 01/01/2013 03/01/2013 90.365.386 W
3 0088259 Công ty VEAMMOTO Ninh Bình 01/01/2013 03/01/2013 98.362.234 W
4 0088693 Cơng ty TNHH An Thịnh 01/01/2013 04/01/2013 69.308.569 W
5 0088593 Công ty TNHH Song Long 01/01/2013 05/01/2013 10.536.986 W
6 0088362 Công ty TNHH Lưu Nguyên 01/01/2013 03/01/2013 79.536.986 W
7 0088974 Công ty Cp Ngọc Diệp 01/01/2013 02/01/2013 19.321.475 W
W : đã kiểm tra: + có hóa đơn: so sánh về giá trị, ngày trên hóa đơn,có MST, có đủ chữ ký khách hàng, kế toán và người mua hàng.
+ Biên bản giao nhận hàng có đủ chữ ký. KTV so sánh ngày ghi nhận doanh thu với ngày chuyển giao hàng hóa, số tiền trên hóa đơn với số tiền trên sổ -> Khớp số liệu.
CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Cơng ty X
Niên độ kế tốn: 31/12/2013 Tham chiếu :......IA3.2......................... Khoản mục: TK 511 Người thực hiện:..NTT
Bước cơng việc: ...Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu (trước ngày kết thúc niên độ). Ngày thực hiên : 21/01/2014
STT Số HĐ Khách hàng Ngày trênhóa đơn Ngày giaohàng Số tiền
1 0089093 Công ty CP Mơi trường và đơ thị Ninh Bình 20/12/13 23/12/13 59.236.952 W
2 0089963 Cơng ty TNHH Tồn Mỹ 21/12/13 23/12/13 69.254.158 W
3 0089259 Công ty TNHH Mai Hưng 22/12/13 24/12/13 89.574.156 W
4 0089593 Doanh nghiệp Sông Yên 25/12/13 27/12/13 45.896.365 W
5 0089362 Công ty TNHH Bao Bì Tấn Đạt 25/12/13 27/12/13 12.236.251 W
6 0089974 Cơng ty TNHH Thái Hiệp Hưng 26/12/13 28/12/13 85.526.963 W
7 0089523 Công ty TNHH Dynapac 27/12/13 30/12/13 45.158.784 W
8 0089125 UBND phường Bắc Sơn 28/12/13 3012/13 13.365.254 W
W : đã kiểm tra: + có hóa đơn: so sánh về giá trị, ngày trên hóa đơn,có MST, có đủ chữ ký khách hàng, kế toán và người mua hàng.
BẢNG 2.20: TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TỐN
CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Cơng ty X
Niên độ kế toán: 31/12/2013 Tham chiếu :IA0. Khoản mục: TK 511 Người thực hiện: NTT.