CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Cơng ty X
Niên độ kế tốn: 31/12/2013 Tham chiếu :IA0. Khoản mục: TK 511 Người thực hiện: NTT. Bước công việc: Tổng hợp kết quả doanh thu sau điều chỉnh. Ngày thực hiện : 21/01/2014.
Năm nay/Kỳ này
Nội dung Số đơn vị Điều chỉnh Số sau điềuchỉnh Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ. 18.384.267.869 166.582.732 18.550.850.601 Các khoản giảm trừ doanh
thu (151.256.735) (151.256.735)
Chiết khấu thương mại - - - Hàng bán bị trả lại - - -
Giảm giá hàng bán (151.256.735) - (151.256.735)
Doanh thu thuần 18.233.011.134 166.582.732 18.399.593.866 Qua kết quả kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng ta nhận thấy số liệu cần điều chỉnh tăng của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là 166.582.732 đ nhỏ hơn so với mức trọng yếu được chọn của KTV là 183.842.679đ nên kết luận được KTV đưa ra là khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu
Sau khi đã tổng hợp xong tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV xem xét lại các giấy tờ làm việc và tiến hành tổ chức lại các giấy tờ làm việc để lưu file kiểm tốn.
Theo trình tự tổ chức file hồ sơ kiểm tốn thì các giấy tờ làm việc được các KTV lưu theo trình tự sau:
- Giấy tờ làm việc IA, đây là tờ đối chiếu đến các giấy tờ làm việc có liên quan.
- Giấy tờ làm việc IAN, trình bày những thơng tin KTV tìm hiểu và thu thập được về các chính sách ghi nhận doanh thu cũng như đặc điểm tài khoản doanh thu.
- Giấy tờ làm việc IAP, đây là tờ bút toán điều chỉnh.
- Giấy tờ làm việc IA0, đây là tờ tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu.
- Giấy tờ làm việc IA1, là tờ tổng hợp TK 511.
- Giấy tờ làm việc IA1.1, đây là tờ kiểm tra chi tiết doanh thu.
- Giấy tờ làm việc IA1.2, đây là tờ tổng hợp các khách hàng chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu.
- Giấy tờ làm việc IA2, là tờ tổng hợp các khoản giảm trừ doanh thu. - Giấy tờ làm việc IA2.1, đây là tờ kiểm tra chi tiết giảm giá hàng bán. - Giấy tờ làm việc IA3.1, IA3.2: đây là tờ kiểm tra chi tiết tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu.
2.2.4. Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thực hiện 2 phần việc chủ yếu: Các cơng việc kết thúc kiểm tốn và các cơng việc thực hiện sau kiểm tốn.
Sau khi hồn thành giai đoạn t hực hiện kế hoạch kiểm toán, KTV thực hiện việc tổng hợp, đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được nhằm soát xét và đưa ra kết luận cho tồn bộ cuộc kiểm tốn. Các cơng việc chính bao gồm:
+Sốt xét giấy tờ làm việc của KTV đánh giá kết quả.
Khi đã thực hiện xong các phần việc theo tờ chương trình kiểm tốn, KTV thực hiện soát xét các giấy tờ làm việc của mình, tập hợp và đánh giá các bằng chứng kiểm tốn thu thập được. Việc soát xét giấy tờ làm việc của KTV cịn được thực hiện bởi trưởng đồn kiểm toán và các bộ phận kiểm soát chất lượng để đảm bảo rằng khơng có bất kỳ sai sót nào trong q trình làm việc của KTV.
Cơng việc này được thực hiện nhằm đảm bảo các thủ tục kiểm toán đã đạt được mục đích đề ra hay khơng? Kết luận mà KTV đưa ra có nhất quán với các bằng chứng KTV đã thu thập được trong quá trình thực hiện kiểm tốn hay khơng? Việc trình bày giấy tờ làm việc của KTV có đầy đủ thơng tin, nhất qn và chính xác chưa?
Tại cơng ty X, sau khi giấy tờ làm việc của KTV trong quá trình thực hiện kế hoạch kiểm tốn khoản mục doanh thu được nhóm trưởng nhóm kiểm tốn và bộ phận kiểm soát chất lượng xem xét, kiểm tra cho thấy rằng việc thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được thực hiện tốt và khơng có điểm nào cần bổ sung.
+ Rà sốt lại các sự việc phát sinh sau khi thực hiện kiểm tốn.
Mục đích của việc rà sốt này là nhằm xác định liệu các sự kiện phát sinh tiếp theo sau khi thực hiện kế hoạch kiểm tốn có làm ảnh hưởng tới các phát hiện của KTV đối với khoản mục doanh thu bán hàng hay khơng? Sau khi tìm hiểu và đánh giá các sự kiện phát sinh sau khi thực hiện kiểm tốn, KTV nhận
thấy khơng có sự kiện bất thường nào xảy ra liên quan đến khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
+Thu được các bằng chứng kiểm tốn được thừa nhận bởi Ban Giám đốc cơng ty X
KTV tiến hành thu thập các thư chấp nhận của ban Giám đốc công ty hoặc BCTC đã được phê duyệt để đảm bảo rằng các bằng chứng mà KTV thu thập được là có căn cứ và phù hợp với quy định. Các bằng chứng kiểm toán đã được ban Giám đốc thừa nhận trách nhiệm về sự trình bày trung thực và hợp lý của BCTC phù hợp với khung BCTC đã được phê chuẩn và áp dụng phổ biến.
+ Tổng hợp kết quả kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý Sau khi thực hiện tồn bộ các cơng việc, KTV tiến hành lập bảng tóm tắt các vấn đề mà KTV phát hiện được. Bảng tóm tắt này được thực hiện nhằm tổng hợp tài liệu cho việc phát hành báo cáo kiểm tốn.
BẢNG 2.21. TRÍCH KÊT QUẢ KIỂM TỐN
CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Khách hàng: Cơng ty X
Kỳ kế toán: 31/12/2013 Ngày: 21/1/2014
Kết luận kiểm tốn
Cơng việc thực hiện: Đã tiến hành đối với phần hành doanh thu như theo đúng chương trình trên các biểu chỉ đạo.
Các vấn đề được phát hiện:
Qua kiểm tra , chúng tôi nhận thấy đơn vị chưa hạch toán bổ sung tăng doanh thu theo biên bản kiểm tra thuế số tiền 166.582.732 đ của 2 cơng trình xây dựng Nghĩa Trang nhân dân, Cầu Hà Lan. Đề nghị đơn vị hạch toán bổ sung:
Nợ TK 131: 183.241.005 Có TK 511: 166.582.732 Có TK 3331: 16.658.273
Một số hóa đơn bán hàng (chủ yếu là các khách hàng cá nhân) 000145, 000367, 000435, 1950 khơng có chữ ký của người mua hàng.
Kết luận:
Căn cứ vào kết quả kiểm toán khoản mục doanh thu, theo ý kiến của chúng tơi: sai sót từ kết quả kiểm toán thực tế là 166.582.732đ nhỏ hơn mức trọng yếu ước tính 183.842.679 đ nên kết luận được đưa ra là khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
Sau khi tiến hành tổng kết kết quả kiểm toán, KTV tiến hành lập báo cáo kiểm toán. Báo cáo phát hành sau khi kết thúc kiểm toán tại VNAAFC bao gồm: báo cáo của Ban Giám đốc khách hàng, báo cáo của KTV, BCTC sau khi đã được kiểm tốn và thư quản lý (nếu có).
Đối với kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty X kết luận được KTV đưa ra là khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục này. Trước khi phát hành báo cáo kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ xem xét lại dự thảo báo cáo kiểm tốn để thống nhất với khách hàng, sau đó sẽ phát hành báo cáo kiểm tốn chính thức.
- Các cơng việc thực hiện sau kiểm toán
+ Đánh giá chất lượng cuộc kiểm tốn: cơng việc này do trưởng nhóm kiểm tốn và thành viên Ban Giám đốc thực hiện nhằm rút kinh nghiệm để nâng cao chất lượng hơn nữa cho các cuộc kiểm toán sau.
+ Giữ mối liên hệ với khách hàng: công việc này được thực hiện nhằm duy trì mối quan hệ tốt đẹp và uy tín, hình ảnh của công ty đối với khách hàng. Đồng thời công việc này cũng giúp thu thập thông tin mới về khách hàng, và các sự kiện phát sinh có thể làm ảnh hưởng tới cuộc kiểm toán năm sau nếu VNAAFC tiếp tục thực hiện kiểm toán.
CHƯƠNG 3
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG
TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN.
3.1. ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU KHÁCH HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN.
3.1.1. Những ưu điểm trong kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại cơng ty TNHH Tài chính kế tốn và kiểm toán VN.
Nhận xét chung: Trong thời gian công ty bắt đầu đi vào hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán cho tới nay, những kết quả công ty thu được đáng kể. VNAAFC dù mới thành lập trong thời gian chưa lâu nhưng đã có những ưu điểm vượt trội khẳng định chất lượng dịch vụ của mình, cơng ty thực hiện cung cấp dịch vụ cho nhiều khách hàng. Công ty xây dựng được mối quan hệ với rất nhiều khách hàng do vậy khơng những cơng ty duy trì được mối quan hệ với các khách hàng cũ mà còn thu hút thêm nhiều khách hàng mới. Khách hàng của VNAAFC nhiều năm qua rất đa dạng bao gồm tất cả các loại hình doanh nghiệp và dự án hoạt động trong các ngành nghề và lĩnh vực khác nhau.
- Về chương trình kiểm tốn
Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu được thiết kế theo chuẩn mực Việt Nam hiện nay. Cơng ty TNHH tài chính kế tốn và kiểm tốn VN ln hướng tới mục tiêu hàng đầu là cung cấp các dịch vụ với chất lượng tốt nhất, đem lại hiệu quả cao nhất tới mọi khách hàng. Quy trình kiểm tốn khoản mục hay kiểm tốn chu trình trong BCTC và các cơ sở dữ liệu luôn được VNAAFC cập nhật liên tục nhằm phù hợp với những đối tượng khách
hàng có đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như quy mô hoạt động khác nhau, phù hợp với những chuẩn mực kiểm toán, kế tốn của thế giới nói chung và của Việt Nam nói riêng.
Đối với những khách hàng có hoạt động sản xuất kinh doanh trong những lĩnh vực khác nhau với quy mô khác nhau, VNAAFC đưa ra các chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ riêng phù hợp với đặc điểm ngành nghề kinh doanh và điều kiện cụ thể của từng khách hàng. Bên cạnh đó, các thủ tục kiểm toán tổng quát hay chi tiết đối với khoản mục doanh thu cũng được thiết kế, xây dựng dựa trên các mục tiêu kiểm tốn đặc thù.
Do đó, cách thức tiến hành kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khá linh hoạt, mang lại hiệu quả cao. Đó có thể là việc áp dụng thủ tục phân tích hoặc sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết hoặc có thể là sự kết hợp của cả hai theo các mức độ khác nhau theo nhận định của KTV.
- Về phương pháp kiểm tốn
Thủ tục phân tích được KTV sử dụng trong kiểm toán doanh thu bán hàng một cách hữu hiệu. KTV sử dụng thủ tục phân tích như là một thủ tục đánh giá rủi ro để thu thập sự hiểu biết về đơn vị và môi trường hoạt động của nó; và tại giai đoạn hồn tất cuộc kiểm toán để đưa ra ý kiến nhận xét xem BCTC có phù hợp với hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị không.
KTV thực hiện cả hai phương pháp phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất để có thể đưa ra được sự biến động của doanh thu bán hàng cũng như các chỉ tiêu liên quan như hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán… trong kỳ kinh doanh của khách hàng. Ngồi ra, qua phân tích doanh thu với các chỉ tiêu khác, như tỷ lệ lãi gộp, KTV thấy được khả năng điều hành sản xuất và chính sách giá của doanh nghiệp, và tỷ lệ này biến động sẽ làm ảnh hưởng đến lợi
giá vốn khơng thay đổi (có thể chính sách bán hàng trong kỳ của khách hàng tốt…), hoặc có thể do giá vốn hàng bán giảm (khách hàng tiết kiệm được chi phí sản xuất…) nguyên nhân có thể do yếu tố chủ quan hoặc khách quan.
Do vậy, KTV vừa cần phải có cái nhìn tổng qt khơng chỉ đối với phần kiểm tốn khoản mục doanh thu mà đối với các phần kiểm toán khác như giá vốn hàng bán, hàng tồn kho… Để thấy được mối liên hệ qua lại này, KTV vừa phải có những hiểu biết nhất định về ngành nghề kinh doanh của khách hàng như yếu tố cạnh tranh, rủi ro kinh doanh… vừa xem xét các yếu tố khác và các bằng chứng kiểm toán đầy đủ hợp lý để đưa ra kết luận của mình. Tại VNAAFC, các KTV trong q trình thực hiện kiểm tốn khoản mục doanh thu đã sử dụng phương pháp phân tích dọc giữa các chỉ tiêu trong BCTC để thấy được mối liên hệ mật thiết giữa sự biến động của doanh thu và các chỉ tiêu khác.
- Về đánh giá rủi ro và mơi trường kiểm sốt
Cơng ty TNHH tài chính kế tốn và kiểm tốn VN đã có bước tìm hiểu ban đầu về hệ thống kiểm sốt nội bộ và thực hiện kiểm toán đối với doanh thu. Với bước công việc này, KTV đã thực hiện thông qua việc đánh giá ban đầu về khách hàng.
Mọi sự tìm hiểu của KTV về các chính sách kiểm sốt khách hàng đối với các nghiệp vụ, các khoản mục nói chung và kiểm sốt đối với doanh thu nói riêng được thu thập đầy đủ. Những thông tin ban đầu này được KTV mơ tả lại và lưu vào hồ sơ kiểm tốn. Trong các cuộc kiểm tốn do cơng ty TNHH tài chính kế tốn và kiểm tốn VN thực hiện, việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng được thể hiện qua bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ. Các câu hỏi đưa ra hướng dẫn cụ thể cho nhóm kiểm tốn trong việc thu thập sự hiểu biết về các kiểm soát nội bộ đối với những khoản mục cụ thể. Bảng câu hỏi này giúp KTV đánh giá phạm vi sự tin tưởng
mà có thể dựa vào các kiểm sốt nội bộ như là một phần của đánh giá sơ bộ về rủi ro và cũng giúp đưa ra các cải tiến trong kiểm soát nội bộ cho khách hàng. Cơng ty TNHH tài chính kế tốn và kiểm tốn VN đưa ra bảng câu hỏi cho tất cả các khoản mục được kiểm tốn cùng với những giải thích cho các vấn đề được đề cập đến. Từ đó, các KTV liệt kê ra các điểm yếu và đưa ra đề xuất với khách hàng để hồn thiện kiểm sốt nội bộ.
- Về cơng tác sốt xét chất lượng cuộc kiểm tốn
Cơng tác sốt xét chất lượng cuộc kiểm tốn nói chung và kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng được được cơng ty TNHH tài chính kế tốn và kiểm toán VN thực hiện khá chặt chẽ. Việc kiểm soát chất lượng được KTV thực hiện không chỉ ở giai đoạn kết thúc kiểm tốn mà ở trong suốt cả q trình kiểm tốn. Những ý kiến tư vấn cũng như những sự giải đáp kịp thời nếu có vướng mắc trong q trình thực hiện của các cấp kiểm sốt trên sẽ giúp nhóm kiểm tốn có cách thức giải quyết vấn đề phù hợp, đảm bảo thời gian của cuộc kiểm toán.
Việc kiểm soát chất lượng một cuộc kiểm toán được tiến hành từ lúc lên kế hoạch kiểm tốn. Cơng ty có Bộ phận kiểm soát chất lượng, tuy nhiên bộ phận này khơng theo sát cuộc kiểm tốn mà cơng việc kiểm soát chất lượng trực tiếp do chính nhóm trưởng và KTV điều hành thực hiện.
Nhóm trưởng sẽ là người trực tiếp giám sát các KTV trong việc sử dụng