CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Cơng ty X
Niên độ kế tốn : 31/12/2013 Tham chiếu .IA2............
Khoản mục: ..TK 521; 531; 532 Người thực hiện: ......NTT.......... Bước công việc: ...Tổng hợp các khoản giảm trừ doanh thu................. Ngày thực hiện: 21/3/2014......
Nguồn số liệu: Bảng Cân đối phát sinh các tài khoản PS Nợ PS Có
Chiết khấu thương mại - - @ Hàng bán bị trả lại
Giảm giá hàng bán 151.256.735 151.256.735 √
Cộng 151.256.735 151.256.735 P/ L P/L: khớp với BCKQKD của đơn vị 2013
√: khớp với số liệu trên sổ cái TK 531, TK 532.
@: Cơng ty khơng áp dụng chính sách chiết khấu thương mại.
Sau khi tổng hợp các khoản hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản này nhằm đảm bảo các khoản hàng bán bị trả lại và các khoản giảm giá được ghi nhận là đúng kỳ và hợp lý.
Thủ tục kiểm tra chi tiết:
- Lựa chọn các hóa đơn có khoản giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. - Đối chiếu tới hóa đơn và các quy định của công ty để đảm bảo chắc chắn rằng các khoản giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại được thực thi một cách trung thực hợp lý.
- Đối chiếu khoản giảm giá và hàng bán bị trả lại với chương trình đã được phê chuẩn của người có thẩm quyền.
- Chọn mẫu một số nghiệp vụ hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ để tiến hành kiểm tra chi tiết.
KTV thể hiện kết quả kiểm tra chi tiết này ở giấy tờ làm việc:
BẢNG 2.17: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA2.1 CỦA KTV.
CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Cơng ty X
Niên độ kế tốn: 31/12/2013 Tham chiếu :...IA2.1...... Khoản mục: ..TK 532............... Người thực hiện: ....NTT Bước công việc: .Kiểm tra chi tiết TK 532 - Giảm giá hàng bán. Ngày thực hiện: 21/01/2014
Tổng Số tiền Ngày Tên khách hàng Hóa đơn Giảm giá
13/10/13 Cơng ty CP in báo Thanh Hóa 0014628 125,000 1,250,000 W 15/10/09 Công ty TNHH Khánh Hưng 0014639 575,000 3,126,369 W 16/10/09 Công ty CP Môi trường đơ thị
Thanh Hóa
0014659 620,000 4,360,960 W 17/10/09 Gia đình Nguyễn Văn Lý 0014690 185,000 185.000 W 20/10/09 Công ty TNHH Vĩnh Hưng 0014698 855,000 5,596,680 W 14/12/09 UBND tỉnh Thanh Hóa 0014963 125,000 1,639,500 W
Cộng 2,385,000 16,158,509 ^
W: đã kiểm tra
+ hóa đơn bán hàng, có MST, số hóa đơn đúng số tiền, có đủ chữ ký.
cách, phẩm chất. ^: cộng dọc đúng
Sau quá trình kiểm tra chi tiết, KTV nhận thấy các khoản giảm trừ doanh thu là khoản giảm giá hàng bán được ghi nhận theo đúng quy định của công ty về hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán. Các khoản giảm trừ doanh thu được ghi nhận trung thực hợp lý và đúng kỳ.
Tiếp đến, KTV tiến hành kiểm tra cut-off doanh thu. Để đảm bảo doanh thu bán hàng được phản ánh đúng kỳ thì KTV phải đảm bảo rằng cơng tác ghi chép doanh thu tại doanh nghiệp đảm bảo đúng niên độ theo quy định của chế độ kế toán. Các thời điểm trước và sau thời điểm khóa sổ kế tốn thường có khả năng mắc sai sót đối với việc ghi nhận đúng kỳ của doanh thu bán hàng. Do đó, KTV sẽ tiến hành chọn một số nghiệp vụ phát sinh trước và sau thời điểm khóa sổ để kiểm tra, đối chiếu ngày trên hóa đơn, chứng từ vận chuyển với ngày trên sổ kế toán.
Thủ tục kiểm tra: KTV chọn mẫu ngẫu nhiên các hóa đơn bán hàng với số tiền lớn đã được ghi nhận trước và sau ngày kết thúc niên độ kế tốn và đối chiếu tới các tài liệu có liên quan để đảm bảo doanh thu được ghi nhận đúng kỳ.
Kết quả kiểm tra chi tiết được KTV thể hiện trên giấy tờ làm việc IA3.1 và IA3.2. Kết luận: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của cơng ty X được phân loại và hạch tốn đúng kỳ.
CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Cơng ty X
Niên độ kế toán : 31/12/2013 Tham chiếu: IA3.1. Khoản mục: TK 511 Người thực hiện: ....NTT.....
Bước cơng việc: Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu (sau ngày kết thúc niên độ) . Ngày thực hiện:21/1/2014
STT Số HĐ Khách hàng Ngày trên hóa
đơn
Ngày giao hàng
Số tiền
1 0088093 UBND Phường Bắc Sơn 01/01/2013 03/01/2013 89.652.365 W
2 0088963 Công ty CP thuốc lá Hà Trung 01/01/2013 03/01/2013 90.365.386 W
3 0088259 Cơng ty VEAMMOTO Ninh Bình 01/01/2013 03/01/2013 98.362.234 W
4 0088693 Công ty TNHH An Thịnh 01/01/2013 04/01/2013 69.308.569 W
5 0088593 Công ty TNHH Song Long 01/01/2013 05/01/2013 10.536.986 W
6 0088362 Công ty TNHH Lưu Nguyên 01/01/2013 03/01/2013 79.536.986 W
7 0088974 Công ty Cp Ngọc Diệp 01/01/2013 02/01/2013 19.321.475 W
W : đã kiểm tra: + có hóa đơn: so sánh về giá trị, ngày trên hóa đơn,có MST, có đủ chữ ký khách hàng, kế toán và người mua hàng.
+ Biên bản giao nhận hàng có đủ chữ ký. KTV so sánh ngày ghi nhận doanh thu với ngày chuyển giao hàng hóa, số tiền trên hóa đơn với số tiền trên sổ -> Khớp số liệu.
CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Cơng ty X
Niên độ kế tốn: 31/12/2013 Tham chiếu :......IA3.2......................... Khoản mục: TK 511 Người thực hiện:..NTT
Bước cơng việc: ...Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu (trước ngày kết thúc niên độ). Ngày thực hiên : 21/01/2014
STT Số HĐ Khách hàng Ngày trênhóa đơn Ngày giaohàng Số tiền
1 0089093 Công ty CP Mơi trường và đơ thị Ninh Bình 20/12/13 23/12/13 59.236.952 W
2 0089963 Cơng ty TNHH Tồn Mỹ 21/12/13 23/12/13 69.254.158 W
3 0089259 Công ty TNHH Mai Hưng 22/12/13 24/12/13 89.574.156 W
4 0089593 Doanh nghiệp Sông Yên 25/12/13 27/12/13 45.896.365 W
5 0089362 Công ty TNHH Bao Bì Tấn Đạt 25/12/13 27/12/13 12.236.251 W
6 0089974 Công ty TNHH Thái Hiệp Hưng 26/12/13 28/12/13 85.526.963 W
7 0089523 Công ty TNHH Dynapac 27/12/13 30/12/13 45.158.784 W
8 0089125 UBND phường Bắc Sơn 28/12/13 3012/13 13.365.254 W
W : đã kiểm tra: + có hóa đơn: so sánh về giá trị, ngày trên hóa đơn,có MST, có đủ chữ ký khách hàng, kế toán và người mua hàng.
BẢNG 2.20: TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TỐN
CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Tên khách hàng: Cơng ty X
Niên độ kế toán: 31/12/2013 Tham chiếu :IA0. Khoản mục: TK 511 Người thực hiện: NTT. Bước công việc: Tổng hợp kết quả doanh thu sau điều chỉnh. Ngày thực hiện : 21/01/2014.
Năm nay/Kỳ này
Nội dung Số đơn vị Điều chỉnh Số sau điềuchỉnh Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ. 18.384.267.869 166.582.732 18.550.850.601 Các khoản giảm trừ doanh
thu (151.256.735) (151.256.735)
Chiết khấu thương mại - - - Hàng bán bị trả lại - - -
Giảm giá hàng bán (151.256.735) - (151.256.735)
Doanh thu thuần 18.233.011.134 166.582.732 18.399.593.866 Qua kết quả kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng ta nhận thấy số liệu cần điều chỉnh tăng của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là 166.582.732 đ nhỏ hơn so với mức trọng yếu được chọn của KTV là 183.842.679đ nên kết luận được KTV đưa ra là khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu
Sau khi đã tổng hợp xong tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV xem xét lại các giấy tờ làm việc và tiến hành tổ chức lại các giấy tờ làm việc để lưu file kiểm tốn.
Theo trình tự tổ chức file hồ sơ kiểm tốn thì các giấy tờ làm việc được các KTV lưu theo trình tự sau:
- Giấy tờ làm việc IA, đây là tờ đối chiếu đến các giấy tờ làm việc có liên quan.
- Giấy tờ làm việc IAN, trình bày những thơng tin KTV tìm hiểu và thu thập được về các chính sách ghi nhận doanh thu cũng như đặc điểm tài khoản doanh thu.
- Giấy tờ làm việc IAP, đây là tờ bút toán điều chỉnh.
- Giấy tờ làm việc IA0, đây là tờ tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu.
- Giấy tờ làm việc IA1, là tờ tổng hợp TK 511.
- Giấy tờ làm việc IA1.1, đây là tờ kiểm tra chi tiết doanh thu.
- Giấy tờ làm việc IA1.2, đây là tờ tổng hợp các khách hàng chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu.
- Giấy tờ làm việc IA2, là tờ tổng hợp các khoản giảm trừ doanh thu. - Giấy tờ làm việc IA2.1, đây là tờ kiểm tra chi tiết giảm giá hàng bán. - Giấy tờ làm việc IA3.1, IA3.2: đây là tờ kiểm tra chi tiết tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu.
2.2.4. Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thực hiện 2 phần việc chủ yếu: Các cơng việc kết thúc kiểm tốn và các cơng việc thực hiện sau kiểm tốn.
Sau khi hồn thành giai đoạn t hực hiện kế hoạch kiểm toán, KTV thực hiện việc tổng hợp, đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được nhằm soát xét và đưa ra kết luận cho tồn bộ cuộc kiểm tốn. Các cơng việc chính bao gồm:
+Sốt xét giấy tờ làm việc của KTV đánh giá kết quả.
Khi đã thực hiện xong các phần việc theo tờ chương trình kiểm tốn, KTV thực hiện sốt xét các giấy tờ làm việc của mình, tập hợp và đánh giá các bằng chứng kiểm toán thu thập được. Việc soát xét giấy tờ làm việc của KTV cịn được thực hiện bởi trưởng đồn kiểm toán và các bộ phận kiểm soát chất lượng để đảm bảo rằng khơng có bất kỳ sai sót nào trong q trình làm việc của KTV.
Cơng việc này được thực hiện nhằm đảm bảo các thủ tục kiểm toán đã đạt được mục đích đề ra hay khơng? Kết luận mà KTV đưa ra có nhất quán với các bằng chứng KTV đã thu thập được trong quá trình thực hiện kiểm tốn hay khơng? Việc trình bày giấy tờ làm việc của KTV có đầy đủ thơng tin, nhất qn và chính xác chưa?
Tại công ty X, sau khi giấy tờ làm việc của KTV trong quá trình thực hiện kế hoạch kiểm tốn khoản mục doanh thu được nhóm trưởng nhóm kiểm tốn và bộ phận kiểm soát chất lượng xem xét, kiểm tra cho thấy rằng việc thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được thực hiện tốt và khơng có điểm nào cần bổ sung.
+ Rà soát lại các sự việc phát sinh sau khi thực hiện kiểm tốn.
Mục đích của việc rà sốt này là nhằm xác định liệu các sự kiện phát sinh tiếp theo sau khi thực hiện kế hoạch kiểm tốn có làm ảnh hưởng tới các phát hiện của KTV đối với khoản mục doanh thu bán hàng hay khơng? Sau khi tìm hiểu và đánh giá các sự kiện phát sinh sau khi thực hiện kiểm tốn, KTV nhận
thấy khơng có sự kiện bất thường nào xảy ra liên quan đến khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
+Thu được các bằng chứng kiểm toán được thừa nhận bởi Ban Giám đốc công ty X
KTV tiến hành thu thập các thư chấp nhận của ban Giám đốc công ty hoặc BCTC đã được phê duyệt để đảm bảo rằng các bằng chứng mà KTV thu thập được là có căn cứ và phù hợp với quy định. Các bằng chứng kiểm toán đã được ban Giám đốc thừa nhận trách nhiệm về sự trình bày trung thực và hợp lý của BCTC phù hợp với khung BCTC đã được phê chuẩn và áp dụng phổ biến.
+ Tổng hợp kết quả kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý Sau khi thực hiện tồn bộ các cơng việc, KTV tiến hành lập bảng tóm tắt các vấn đề mà KTV phát hiện được. Bảng tóm tắt này được thực hiện nhằm tổng hợp tài liệu cho việc phát hành báo cáo kiểm toán.
BẢNG 2.21. TRÍCH KÊT QUẢ KIỂM TỐN
CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN
Khách hàng: Cơng ty X
Kỳ kế toán: 31/12/2013 Ngày: 21/1/2014
Kết luận kiểm tốn
Cơng việc thực hiện: Đã tiến hành đối với phần hành doanh thu như theo đúng chương trình trên các biểu chỉ đạo.
Các vấn đề được phát hiện:
Qua kiểm tra , chúng tôi nhận thấy đơn vị chưa hạch toán bổ sung tăng doanh thu theo biên bản kiểm tra thuế số tiền 166.582.732 đ của 2 cơng trình xây dựng Nghĩa Trang nhân dân, Cầu Hà Lan. Đề nghị đơn vị hạch toán bổ sung:
Nợ TK 131: 183.241.005 Có TK 511: 166.582.732 Có TK 3331: 16.658.273
Một số hóa đơn bán hàng (chủ yếu là các khách hàng cá nhân) 000145, 000367, 000435, 1950 khơng có chữ ký của người mua hàng.
Kết luận:
Căn cứ vào kết quả kiểm toán khoản mục doanh thu, theo ý kiến của chúng tơi: sai sót từ kết quả kiểm toán thực tế là 166.582.732đ nhỏ hơn mức trọng yếu ước tính 183.842.679 đ nên kết luận được đưa ra là khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
Sau khi tiến hành tổng kết kết quả kiểm toán, KTV tiến hành lập báo cáo kiểm toán. Báo cáo phát hành sau khi kết thúc kiểm toán tại VNAAFC bao gồm: báo cáo của Ban Giám đốc khách hàng, báo cáo của KTV, BCTC sau khi đã được kiểm tốn và thư quản lý (nếu có).
Đối với kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty X kết luận được KTV đưa ra là khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục này. Trước khi phát hành báo cáo kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ xem xét lại dự thảo báo cáo kiểm toán để thống nhất với khách hàng, sau đó sẽ phát hành báo cáo kiểm tốn chính thức.
- Các cơng việc thực hiện sau kiểm tốn
+ Đánh giá chất lượng cuộc kiểm tốn: cơng việc này do trưởng nhóm kiểm tốn và thành viên Ban Giám đốc thực hiện nhằm rút kinh nghiệm để nâng cao chất lượng hơn nữa cho các cuộc kiểm toán sau.
+ Giữ mối liên hệ với khách hàng: công việc này được thực hiện nhằm duy trì mối quan hệ tốt đẹp và uy tín, hình ảnh của cơng ty đối với khách hàng. Đồng thời công việc này cũng giúp thu thập thông tin mới về khách hàng, và các sự kiện phát sinh có thể làm ảnh hưởng tới cuộc kiểm tốn năm sau nếu VNAAFC tiếp tục thực hiện kiểm toán.
CHƯƠNG 3
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG
TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN.
3.1. ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU KHÁCH HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VN.
3.1.1. Những ưu điểm trong kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại cơng ty TNHH Tài chính kế tốn và kiểm tốn VN.
Nhận xét chung: Trong thời gian công ty bắt đầu đi vào hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho tới nay, những kết quả cơng ty thu được đáng kể. VNAAFC dù mới thành lập trong thời gian chưa lâu nhưng đã có những ưu