2.3. NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG
2.3.2. Hạn chế và nguyên nhân
2.3.2.1. Nhận xét về quy trình kiểm tốn chung
2.3.2.2. Nhận xét về quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng
a, Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn • Về thu thập thơng tin cơ sở
Công việc thu thập thông tin về khách hàng của ASCO được thực hiện đầy đủ nhưng còn sơ sài và chưa thực sự chú trọng đúng mức.
• Đối với những khách hàng lâu năm, KTV chủ yếu dựa vào hồ sơ kiểm tốn chung đã lưu trữ trước đó. Nhìn chung thủ tục kiểm tra những biến động bất thường trong năm về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như cơ cấu tổ chức thay đổi thường chỉ dựa vào phỏng vấn Ban Giám đốc mà khơng tìm kiếm thơng tin về sự thay đổi trên các phương tiện khác. Vì vậy, với những biến động quan trọng của doanh nghiệp mà KTV không biết được sẽ dẫn đến rủi ro lớn.
• Với khách hàng mới, do hạn chế về thời gian cũng như khó khăn trong quá trình thu thập, những tài liệu thu được rất hạn chế. Khơng có quy định nào bắt buộc chủ thể kiểm toán doanh nghiệp những năm trước phải cung cấp đầy đủ về khách hàng cũng như lý do ngừng kiểm tốn năm nay. Mặt khác, khách hàng có thể u cầu khơng cung cấp ra bên ngồi. Việc liên hệ với KTV tiền nhiệm gặp khá nhiều khó khăn nên đơi khi thủ tục này không được thực hiện sát sao.
Trên thực tế, trong nhóm kiểm tốn khơng phải KTV nào trước khi kiểm toán ở khách hàng cũng đã kịp thời nắm bắt những thông tin cơ sở quan trọng. Khi được giao những phần hành riêng biệt, họ khơng có mối liên hệ với đặc điểm riêng biệt tại doanh nghiệp. Điều này dẫn đến trong quá trình kiểm
tốn, việc thực hiện sẽ theo quy trình chuẩn Cơng ty hướng dẫn mà khơng có sự phán đốn linh hoạt nên mất thời gian, công sức mà vẫn khơng loại bỏ được những sai sót, gian lận trọng yếu.
Cụ thể phần hành phải thu khách hàng, KTV mới chỉ quan tâm đến các yếu tố nội tại trong doanh nghiệp như việc ghi nhận doanh thu, theo dõi các khoản phải thu, trích lập dự phịng… mà khơng tìm hiểu kỹ thị trường, đối tượng khách hàng cũng như chính sách, khả năng bán hàng để phân tích những biến động của khoản phải thu một cách hiệu quả.
• Về thực hiện thủ tục phân tích
KTV tiến hành phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn thường tính tốn sự biến động của chỉ tiêu phải thu khách hàng, doanh thu năm nay so với năm trước. Thủ tục phân tích này chưa có sự so sánh với con số ước tính của KTV và dữ liệu của ngành. Như vậy, KTV chưa thể bao quát hết tình hình để đưa ra đánh giá ban đầu.
• Về kiểm tra hệ thống KSNB của Công ty với khách hàng
Tại ASCO đã xây dựng được bảng câu hỏi đánh giá phần hệ thống KSNB của khách hàng, song việc thực hiện vẫn chưa thu được hiệu quả cao do câu hỏi mang tính chất khái qt, khơng chi tiết cụ thể cho từng loại hình doanh nghiệp. Thêm vào đó, khi tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng, kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm tốn chỉ chủ yếu thơng qua phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị khách hàng; các hồ sơ, tài liệu thu thập lưu trong hồ sơ kiểm tốn chủ yếu bao gồm: Điều lệ cơng ty, quy chế làm việc, quyết định bổ nhiệm, Biên bản họp HĐQT. Các thông tin này được xếp vào một file mà khơng có sự phân tích, tổng hợp gây khó khăn và mất thời gian cho các lần kiểm tốn tiếp theo, nhất là khi có sự thay đổi nhóm kiểm tốn.
b, Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn • Thực hiện thủ tục kiểm soát
Thủ tục kiểm soát được thực hiện khi hệ thống KSNB được đánh giá ban đầu là hoạt động có hiệu lực, nhằm thu thập bằng chứng về sự thiết kệ phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB. Thế nhưng các cách thức cụ thể được áp dụng lại chưa thực sự đồng bộ. Chẳng hạn, phỏng vấn thường bao gồm những cây hỏi mang tính chủ quan của người phỏng vấn và hướng câu trả lời vào những điều người phỏng vấn muốn nghe. Do vậy, nếu không quan sát, đối chiếu, phân tích kỹ lưỡng có thể dẫn tới bằng chứng thu thập được không đáp ứng yêu cầu đầy đủ và tin cậy.
• Thực hiện các thủ tục phân tích
Tại ASCO hiện nay, thủ tục phân tích chưa được áp dụng sâu và rộng, nếu có sử dụng thủ tục phân tích thì chỉ là kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết. Trong điều kiện hiện nay, thị trường kinh tế tài chính nước ta vẫn chưa được hồn thiện, số liệu thống kê kinh tế chưa thật sự chính xác và cơng bố rộng rãi, vì vậy KTV khơng có số liệu để đối chiếu so sánh với các doanh nghiệp khác trong ngành hay các biến động bất thường. ASCO chỉ mới dừng lại việc so sánh kết quả năm nay với năm trước kết hợp với phân tích một số tỷ suất tài chính.
• Phương pháp chọn mẫu
Trong q trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng ở hầu hết các doanh nghiệp, có rất nhiều nghiệp vụ phát sinh với nhiều đối tượng, do đó KTV khơng thể kiểm tra chi tiết tồn bộ mà lựa chọn phương pháp chọn mẫu thích hợp để tiết kiệm thời gian, công sức mà vẫn đảm bảo độ tin cậy.
Các KTV thực hiện phần hành này ở ASCO chọn mẫu các nghiệp vụ để tiến hành kiểm tra chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và sự xét đốn, chủ yếu hướng tới: các nghiệp vụ có nội dung bất thường, phát sinh vào thời điểm
cuối niên độ kế toán, các nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn hơn mức sai phạm có thể chấp nhận trên tồn BCTC hoặc các nghiệp cụ có số dư khá lớn mà khi gửi thư xác nhận khơng có phản hồi.
Phương pháp này tuy có chi phí thấp nhưng lại chưa thể hiện được tổng thể, chứa đựng rủi ro cao, khơng có tính đại diện.
• Thực hiện kiểm tra chi tiết
Khoản mục phải thu khách hàng có mối liên hệ mật thiết với các khoản mục doanh thu, tiền mặt và tiền gửi Ngân hàng, phải thu khác, phải thu nội bộ, dự phịng phải thu khó địi. Các khoản mục này được xây dựng các chương trình kiểm tốn riêng rẽ, nếu như phân cơng cho những người khác nhau thực hiện, dẫn đến chồng chéo, khơng cần thiết, tốn thời gian và chi phí.
• Kỹ thuật gửi thư xác nhận
Gửi thư xác nhân thu thập bằng chứng do bên thứ 3 độc lập cung cấp nên độ tin cậy khá cao. Quy trình kiểm tốn u cầu KTV phải thu thập đủ biên bản đối chiếu công nợ. Trên thực tế, đơi khi KTV khơng thể kiểm sốt hết được việc gửi và nhận thư xác nhân khiến cho sự đảm bảo tính độc lập của kỹ thuật xác nhận bị hạn chế. Các doanh nghiệp trong quá trình kiểm tốn thì lại khơng có đủ các bản xác nhận cơng nợ cuối năm. Do hạn chế về thời gian, thường cuộc kiểm toán kéo dài 4 – 5 này nên nếu KTV gửi thư xác nhận vào ngày thứ 2, thứ 3 thì khó có thể nhận được thư trước thời gian kết thúc.
c, Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
KTV sau khi kiểm toán xong đưa ra q nhiều bút tốn điều chỉnh có giá trị nhỏ nằm trong khoảng sai phạm có thể chấp nhận được là khơng cần thiết. Mặt khác, những thư xác nhận phản hồi sau khi kết thúc cuộc kiểm tốn dễ bị lãng qn. Bên cạnh đó, KTV thường đảm nhiệm khối lượng công việc quá nhiều nên chưa thực sự theo dõi sát sao những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ và ngày phát hành BCTC, báo cáo kiểm toán.
2.3.2.3 Nguyên nhân của hạn chế
a, Nguyên nhân khách quan
* Sự cạnh tranh khốc liệt giữa các cơng ty kiểm tốn độc lập
Trong nền kinh tế có xu hướng tồn cầu hóa với tốc độ nhanh chóng như hiện nay, u cầu minh bạch thơng tin ngày càng được quan tâm. Để đáp ứng nhu cầu kiểm toán của khách hàng, số lượng các cơng ty kiểm tốn độc lập ngày càng nhiều gây nên tình trạng cạnh tranh nội bộ ngành kiểm toán. Cùng với sự xuất hiện từ trước đó của các thương hiệu có uy tín trên thế giới như nhóm Big4, hiện nay Việt đã xuất hiện nhiều tên tuổi mới như BKR International, BDO International, Jeffrey Henry International, INPACT Asia Pacific trên thị trường dịch vụ kiểm toán Việt Nam. Theo đó, ASCO cũng phải chịu áp lực cạnh tranh, tìm mọi cách để mở rộng khách hàng và nâng cao chất lượng kiểm toán.
* Cơ sở pháp lý về kiểm tốn độc lập đang dần hồn thiện
Cơ sở pháp lý là yếu tố nền tảng quyết định sự tồn tại, phát triển của các ngành nghề nói chung và ngành kiểm tốn nói riêng. Tại Việt Nam, luật Kiểm tốn Độc lập có hiệu lực ngày 01/01/2012 thực sự vẫn còn mới mẻ đối với các cơng ty kiểm tốn cũng như đối với các KTV. Điều này một phần do các Cơ quan chức năng chưa có những hoạt động cụ thể để tuyên truyền, phổ biến luật cho các KTV, một phần do chính các KTV chưa chủ động tiếp cận với các văn bản luật cũng như chưa quan tâm đúng mức tới các chế tài xử lý.
Ngoài ra, văn bản hướng dẫn thi hành luật Kiểm toán độc lập mới chỉ dừng lại ở Nghị định 17/2012/NĐ-CP; Nghị định này cũng chưa được các KTV tiếp cận một cách thỏa đáng.
Chính vì kiểm tốn là lĩnh vực mới tại Việt Nam, bản thân các đơn vị khách hàng chưa nhận thức được giá trị của các cuộc kiểm tốn nên thường có thái độ thiếu họp tác, thiếu tích cực làm ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán.
* Giới hạn về thời gian, chi phí cuộc kiểm tốn
Các đơn vị khách hàng đều muốn hồn thành cơng việc trong thời gian ngắn nhất với mức phí thấp nhất, từ đó làm giới hạn các thủ tục kiểm tốn được thực hiện. Khối lượng cơng việc quá lớn cịn gây sức ép trong q trình làm việc của các KTV điều này khiến cho các KTV không thể tuân theo đúng các quy trình kiểm tốn và quy định của Cơng ty.
* Phần mềm kiểm tốn chưa được ứng dụng rộng rãi
Đối với ASCO cũng như các cơng ty kiểm tốn nói chung, việc sử dụng phần mềm kiểm tốn tốn nhiều chi phí. Hiện nay, chỉ có một số cơng ty kiểm tốn lớn như Big4, bao gồm Deloitte, Ernst and Young, PWC, KPMG và Cơng ty TNHH Kiểm tốn Vaco có sử dụng phần mềm kiểm tốn riêng. Tại ASCO, việc không áp dụng công nghệ thông tin vào quá trình kiểm tốn là một trong những nguyên nhân khách quan gây ra những khó khăn nhất định cho cơng việc kiểm toán BCTC cũng như kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng.
b, Nguyên nhân chủ quan
* Quan điểm điều hành của nhà quản lý
Trong công tác quản lý, nhà quản lý ASCO đứng trước những áp lực nhất định, trong đó có việc nhìn nhận mối quan hệ giữa thời gian, chi phí kiểm tốn với kết quả, độ tin cậy của báo cáo kiểm toán; áp lực trong việc ra quyết định lựa chọn khách hàng kiểm toán; cân nhắc chi phí cho việc thiết kế các thủ tục kiểm sốt, việc duy trì và ấn định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán cho từng cuộc kiểm toán.
Cơng ty kiểm tốn cũng là doanh nghiệp hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận. Lợi nhuận thu được là yếu tố sống còn và quyết định đến sự phát triển của Công ty. Đạt được mức lợi nhuận kế hoạch cũng chính là mục đích của cơng ty kiểm toán nhưng đồng thời đây cũng là áp lực đối với nhà quản lý của ASCO. Áp lực này càng lớn, rủi ro trong việc ra quyết định của nhà quản lý càng cao.
* Về nhân sự
Cũng như các cơng ty kiểm tốn khác, đối với ASCO, chi phí nhân sự là chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong các loại chi phí. Do đặc thù cơng việc, Cơng ty thường bận rộn nhất vào mùa kiểm toán, tức là từ tháng 12 năm trước cho đến tháng 3 năm sau. Trong giai đoạn này, tình trạng thiếu hụt nhân sự cũng là điều không hiếm gặp ở các cơng ty kiểm tốn nói chung cũng như tại ASCO nói riêng. Thơng thường, KTV phải làm thêm giờ, làm thêm vào thứ bảy và chủ nhật để hồn thành cơng việc. Điều này gây áp lực khơng nhỏ đối với các KTV.
Một vấn đề khác cần đề cập tới là, hiện nay, nghề kiểm toán tại Việt Nam đang dần phát triển, nhưng quy mơ và trình độ nguồn nhân lực kiểm tốn vẫn chưa theo kịp tốc độ phát triển đó. Các sinh viên mới ra trường tại Việt Nam đều chưa có đủ tự tin về lượng kiến thức cần thiết để tiến hành công việc thực tế, hầu hết đều đều được cơng ty kiểm tốn đào tạo ít nhất là 1 tháng, đó cịn chưa kể đến quá trình đào tạo, hướng dẫn trong khi tác nghiệp. Tại ASCO, khơng kể số lượng ít các KTV với ít nhất 5 năm kinh nghiệm, hầu hết đều là những nhân viên mới. Điều này ảnh hưởng lớn đến sự phân công, sắp xếp cơng việc cũng như tiến độ hồn thành cơng việc nói chung cũng như đối với kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng nói riêng.
Kết luận chương 2
Chương 2 – Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực hiện đã cho ta thấy tồn bộ quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu
khách hàng của ASCO được thực hiện tại một khách hàng cụ thể diễn ra như thế nào. Từ đó, ta rút ra được những ưu điểm và hạn chế của quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng của ASCO thực hiện làm tiền đề cho việc xây dựng các giải pháp, kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục này ở chương 3.
Chương 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN