3.2. NỘI DUNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢ
3.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
a, Thực hiện thủ tục kiểm sốt
• u cầu:
Cũng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “ Đánh giá rủi ro và KSNB”, KTV phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống kế tốn và hệ thống KSNB trên các phương diện:
Ban Giám đốc khơng, KTV kết hợp rà sốt chữ ký của người có thẩm quyền trên Biên bản xóa sổ. Sau khi thực hiện các biện pháp kỹ thuật chủ yếu, nếu kết quả kiểm tra không trùng hợp với đánh giá ban đầu trong kế hoạch kiểm tốn thì phải mở rộng phạm vi của các thử nghiệm cơ bản, kể cả thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết.
b, Thực hiện các thủ tục phân tích
• Yêu cầu
Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”, trong q trình kiểm tốn, nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC, KTV phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai. KTV phải thảo luận với Giám đốc, Kế toán trưởng về khả năng cung cấp thông tin và độ tin cậy của các thơng tin áp dụng cho quy trình phân tích.
Như phần tồn tại ở trên đã đề cập tới, khi thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV chỉ mới dừng lại ở việc sử dụng những phương pháp đơn giản để phân tích nên khó thấy được mối liên hệ của khoản mục này với khoản mục khác. KTV nên kết hợp sử dụng các tài liệu bên ngồi của các doanh nghiệp có cùng quy mơ trong ngành, số liệu của tồn ngành để phân tích và so sánh với số liệu của khách hàng. Ngồi sử dụng các vịng quay các khoản phải thu, kỳ thu tiền trung bình thì KTV nên thực hiện tính và so sánh các tỷ suất tài chính như tỷ suất thanh tốn, tỷ suất khả năng sinh lời, tỷ lệ lãi gộp năm nay so với năm trước. KTV có thể sử dụng bảng phân tích sau:
Chỉ tiêu Năm N Năm N+1
1. 1. Số dư nợ quá hạn
2. 2. Số vòng quay các khoản phải thu = Doanh thu thuần / Khoản phải thu bình quân
3. Kỳ thu tiền trung bình = 360 / Số vịng quay các khoản khải thu
4.Tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành = Tài sản ngắn hạn / Nợ ngắn hạn
5.Tỷ lệ trích lập dự phòng/ số dư nợ phải thu
6. Tỷ suất khả năng sinh lời=Lợi nhuận ròng/ Doanh thu 7. Tỷ lệ lãi gộp/DT = (Doanh thu – Giá vốn hàng bán)/DT
c, Về phương pháp chọn mẫu
• Yêu cầu
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán và các thử tục kiểm toán khác”, lấy mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần từ của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đểu có cơ hội được lựa chọn. Lấy mẫu sẽ giúp KTV thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc
trưng của các phần từ được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể.
• Nội dung giải pháp
Tại ASCO, khi thực hiện kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất bao gồm chọn mẫu theo lô và chọn mẫu theo nhận định nhà nghề. Các mẫu được chọn thường là các nghiệp vụ trong một tháng nào đó hoặc những nghiệp vụ có quy mơ lớn, hoặc theo KTV là có khả năng xảy ra gian lận sai sót. Phương pháp này cũng có một số ưu điểm là tiết kiệm được thời gian, tập trung được vào các phần trọng yếu. Tuy nhiên, việc chọn mẫu phi xác suất phụ thuộc nhiều vào xét đốn nghề nghiệp, trình độ của KTV nên chứa đựng nhiều rủi ro và có thể khơng chính xác.
Để khắc phục tình trạng này, ASCO nên kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác nhau trong cuộc kiểm toán để làm giảm rủi ro khi thực hiện phương pháp chọn mẫu thường dùng. Cụ thể, có thể sử dụng thêm các phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống... hoặc chọn mẫu thuộc tính đặc biệt là phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính. Các chương trình, phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên hiện này được rất nhiều các hãng kiểm toán thuế thiết kế và mang lại hiệu quả cao do giảm được thời gian và giảm sai sót trong mẫu.
Các chương trình, phần mềm chon mẫu ngẫu nhiên hiện nay được thiết kế theo quy trình sau:
Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất.
Mục tiêu của bước này là gắn cho mỗi phần tử của tổng thể với con số duy nhất. Chẳng hạn, đối với việc chọn mẫu khoản phải thu khách hàng thì mỗi hố đơn sẽ được mã hố bằng một con số duy nhất.
Bước 2: Thiết lập mối quan hệ giữa đối tượng kiểm toán đã được định
Các đối tượng sau khi được định lượng bằng một số cụ thể sẽ phải thiết lập mối quan hệ với các số ngẫu nhiên do máy tạo ra. Ví dụ, các số ngẫu nhiên do máy tạo ra có 5 chữ số thì có 3 trường hợp xảy ra:
Các số định lượng có 5 chữ số: thì khi đó có sự tương quan 1-1 giữa số ngẫu nhiên và số định lượng.
Các số định lượng có ít hơn 5 chữ số: chẳng hạn số định lượng có 4 chữ số thì có thể xây dựng mối quan hệ với số ngẫu nhiên bằng cách chọn 4 chữ số đầu, cuối hoặc giữa của số ngẫu nhiên.
Các số định lượng có nhiều hơn 5 chữ số: chẳng hạn số định lượng có 7 chữ số có thể xây dựng mối quan hệ với số ngấu nhiên bằng cách lấy cả 5 chữ số của số ngẫu nhiên và lấy thêm 2 chữ số ở cột phụ của bảng.
Bước 3: Nhập số liệu đầu vào phần mềm bằng cách nhập số nhỏ nhất
và số lớn nhất của dãy số thứ tự định lượng, quy mô mẫu cần chọn và chọn một số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát.
Đầu ra của phần mềm là một Bảng số ngẫu nhiên được lựa chọn để kiểm tra đối tượng kiểm toán (phải thu khách hàng) theo trật tự lựa chọn hoặc theo dãy số tăng dần.
Ưu điểm của phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên là chọn được những phần tử thích hợp, mang tính chất đại diện cao, loại bỏ những số trùng lắp, tự động lựa chọn và phản ánh kết quả vào giấy tờ làm việc.
Điều kiện thực hiện: Hiện nay các phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên được các công ty tin học thiết kế rất nhiều và rất sẵn trên thị trường. Hơn nữa, ASCO luôn quan tâm đến việc nâng cao hiệu quả kiểm toán và áp dụng các phương pháp kiểm tốn tiên tiến. Ngồi ra việc sử dụng phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên cũng phù hợp với xu hướng đồng bộ công nghệ thơng tin trong cơng tác kiểm tốn. Vì vậy có thể tin tưởng rằng phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên sẽ sớm được áp dụng tại ASCO.
d, Về thủ tục kiểm tra chi tiết
Thủ tục kiểm tra chi tiết là việc kiểm tra trên các nghiệp vụ và số dư để thu thập bằng chứng kiểm toán liên quan đến BCTC nhằm phát hiện ra những sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC. Theo VSA số 500 “Bằng chứng kiểm tốn”,bằng chứng kiểm tốn có sức thuyết phục cao hơn khi có thơng tin từ nhiều nguồn và nhiều loại khác nhau cùng xác nhận. Trong q trình kiểm tốn, KTV phải xem xét mối quan hệ giữa chi phí cho việc thu thập bằng chứng và lợi ích của các thơng tin đó.
• Nội dung giải pháp
Khi phân cơng kiểm tốn, trưởng nhóm nên phân cơng 1 người làm các khoản mục có liên quan mật thiết với nhau như: tiền, phải thu, doanh thu...Các thủ tục kiểm tra chi tiết nên áp dụng linh hoạt cho từng loại hình doanh nghiệp đặc thù như doanh nghiệp có cơng nợ gốc ngoại tệ, doanh nghiệp thực hiện chính sách bán hàng nới lỏng...
Để khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung và kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng nói riêng, AAT phải khơng ngừng hồn thiện những chương trình kiểm tốn mà mình đã đặt ra.
e, Về kỹ thuật gửi thư xác nhận
• u cầu
Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung đối với các khoản mục và sự kiện đặc biệt”, trường hợp các khoản phải thu được xác định là trọng yếu trong BCTC và có khả năng khách nợ sẽ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận các khoản nợ thì KTV phải yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp các khoản phải thu hoặc các số liệu tạo thành số dư của khoản phải thu.
Sự xác nhận trực tiếp sẽ cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy về sự hiện hữu của các khoản phải thu và tính chính xác của các số dư.
• Nội dung giải pháp
Ngay ngày đầu tiên tiến hành kiểm toán, KTV nên gửi thư xác nhận số dư đến các đối tượng phải thu khách hàng chưa có Biên bản đối chiếu cơng
nợ để có thể nhanh chóng nhận được phản hồi. Q trình này phải được kiểm sốt gắt gao, thường xuyên nhắc nhở thực hiện. Nếu ngày cuối vẫn không nhận được kết quả, KTV cần thực hiện các biện pháp khác thay thế và bổ sung vào hồ sơ kiểm tốn ngay sau đó. Nếu vẫn khơng đảm bảo độ tin cậy của thông tin, KTV phải đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc không chấp nhận.
3.2.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn
• u cầu
Kết thúc kiểm tốn là cơng việc cuối cùng trong quy trình chung kiểm tốn BCTC của doanh nghiệp. Đây là khâu cuối cùng nhưng đóng vai trị quan trọng khơng kém vì đây là giai đoạn mà các KTV phải tổng hợp để hình thành nên ý kiến của mình về BCTC của doanh nghiệp được kiểm toán. Báo cáo kiểm tốn về BCTC thực chất là một bản thơng báo về kết quả cuộc kiểm toán BCTC cho người sử dụng BCTC.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 “Báo cáo kiểm toán về BCTC”, ý kiến của KTV đưa ra trên báo cáo kiểm toán một sự đảm bảo chắc chắn rằng BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu; nhưng khơng đảm bảo tuyệt đối rằng khơng có bất kỳ một sai sót nào trên BCTC đã được kiểm tốn. KTV chỉ quan tâm đến các yếu tố trọng yếu trên BCTC.
• Nội dung giải pháp
Sau khi kết thúc cơng việc kiểm tốn ở khách hàng, KTV cần chú ý theo dõi sát sao những biến động bất thường sau đó, kịp thời có những thơng báo cần thiết hay cập nhật vào hồ sơ kiểm tốn những sự kiện có liên quan. Riêng với khoản mục phải thu khách hàng, KTV cần lưu ý đến những thư xác nhận chưa trả lời và bổ sung ngay vào hồ sơ kiểm tốn khi có hồi đáp.
3.2.4. Một số giải pháp khác đối với ASCO
a, Về nhân sự
Nhân tố con người luôn là nhân tố quyết định đến chất lượng của tồn bộ các cơng việc. Đội ngũ KTV – những người trực tiếp thực hiện cuộc kiểm
tốn được xem là một tài sản vô giá của các Cơng ty kiểm tốn, vì vậy, việc khơng ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên là một tất yếu khách quan và địi hỏi cấp thiết của thực tiễn.
Trước hết, Cơng ty cần chú trọng tuyển chọn nhân viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao để giảm thiểu chi phí đào tạo, mặt khác các nhân viên cần tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và quy định của Công ty.
* Trong ngắn hạn
- Tuyển dụng thêm những nhân viên có kinh nghiệm và chứng chỉ CPA - Thường xuyên đưa các nhân viên hiện có tham gia các khóa huấn luyện nghiệp vụ ngắn hạn của Bộ Tài chính và Hiệp hội ngành nghề
- Khuyến khích cho nhân viên học và lấy các chứng chỉ liên quan đến công việc như: Thẩm định giá, Thuế, Phân tích và Đầu tư Chứng khoán, Bất động sản...
- Tạo điều kiện cho những nhân viên ưu tú ra nước ngồi nâng cao trình độ ngoại ngữ và tiếp xúc với thị trường kinh tế- tài chính tồn cầu.
* Trong dài hạn
- Hỗ trợ các trung tâm đào tạo Kiểm toán, Kế toán nâng cao chất lượng học viên. Đưa ra các yêu cầu cần có đối với một nhân viên giúp cho những nơi này xây dựng chương trình dạy và học hợp lý. Tìm kiếm, lựa chọn nguồn nhân lực có chất lượng cao bằng cách tuyển dụng học viên có kết quả tốt. Tuyển các sinh viên thực tập, hướng dẫn làm việc từ đó có thể chọn ra những người có khả năng tốt nhất.
- Tăng cường các trang thiết bị phục vụ cho công tác của nhân viên trong Cơng ty.
- Khuyến khích nhân viên trong Cơng ty theo học các chứng chỉ KTV quốc tế có uy tín như CPA của Úc, ACCA, CAT.. cũng như nâng cao học vị như lấy bằng Thạc sĩ, Tiến sĩ, MBA.... trong và ngoài nước.
Khi chất lượng nhân sự đã được đảm bảo, việc sắp xếp nhân sự cho một đồn kiểm tốn cần lưu ý đến khả năng, ưu thế của từng người trong từng lĩnh vực để sử dụng nguồn nhân lực cho hiệu quả. Chú ý tránh thay đổi KTV thực hiện kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm. Bên cạnh các biện pháp nhằm nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên thì Cơng ty cịn phải có biện pháp nhằm giữ được những nhân viên có năng lực và trình độ gắn bó lâu dài cống hiến cho sự phát triển của Công ty.
b, Về việc tiếp cận khách hàng
Việc tiếp cận với khách hàng là điều cần thiết trong một cuộc kiểm toán. Đây là phương pháp giúp KTV thu thập thơng tin và bằng chứng kiểm tốn.
Tuy nhiên, như đã đề cập ở phần tồn tại nói trên, một số đơn vị khách hàng chưa có quan điểm đúng đắn về kiểm toán mà thiếu tinh thần hợp tác với KTV.
Để việc tiếp cận với khách hàng được hiệu quả, KTV cần có một cuộc họp ngắn giữa đồn kiểm tốn và Ban Giám đốc (khoảng 30 – 40 phút) để trao đổi về các vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm nhất của khách hàng; đồng thời giúp khách hàng có cách nhìn đúng đắn về kiểm tốn. Việc này tuy mất khơng nhiều thời gian nhưng sẽ tiết kiệm được lượng thời gian đáng kể trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. KTV hiểu biết hơn về lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng. Ngoài ra, việc tiếp xúc khách hàng cịn tạo mơi trường làm việc thân thiện mà khơng kém phần chuyên nghiệp, giúp cho KTV thu thập bằng chứng kiểm tốn cũng như thơng tin về khách hàng dễ dàng.
c, Về việc sử dụng phần mềm kiểm toán trong cuộc kiểm tốn:
Trong thời đại khoa học cơng nghệ phát triền như vũ bão, việc áp dụng các công nghệ cao được áp dụng ở tất cả các lĩnh vực để có thể tiết kiệm thời gian, công sức và đem lại hiệu quả cao.
Công ty ASCO đang trên đà phát triển rất nhanh, tỷ lệ phát triển khách hàng hàng năm đều tăng lớn hơn rất nhiều so với tỷ lệ tăng nhân lực trong Công ty, nên việc giảm thiểu thời gian kiểm toán nhưng vẫn đảm bảo được
chất lượng của cuộc kiểm tốn là u cầu thiết yếu với Cơng ty. Trong thời gian tới, Công ty ASCO nên đưa vào sử dụng phần mềm kiểm tốn để có thể phục vụ đắc lực nhất cho cuộc kiểm tốn. Từ đó khơng ngừng nâng cao chất lượng và thương hiệu cho Công ty.
3.3. ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP
3.3.1. Về phía Nhà nước, Bộ Tài chính, Hội KTV hành nghề
3.3.1.1. Đối với Bộ Tài chính
Hiện nay, cùng với xu hướng tồn cầu hóa và hội nhập, nền kinh tế Việt Nam nói chung và ngành kiểm tốn nói riêng đang đứng trước những cơ hội và thử thách rất lớn để có thể phát triển và đứng vững trước những thay đổi nhanh chóng của kinh tế tồn cầu và trong nước. Lúc này, vai trò định hướng của Bộ