KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO THỰC HIỆN
Thứ nhất, nó xuất phát từ nhu cầu của xã hội.
Cùng với sự phát triển kinh tế, nhu cầu của người sử dụng thơng tin ngày càng nhiều thì mở rộng và phát triển của lĩnh vực kiểm toán trở thành xu thế tất yếu. Điều này được thể hiện qua sự gia tăng của các tổ chức kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Năm 1991 mới chỉ có 2 tổ chức kiểm toán là Vaco và Cơng ty Dịch vụ tư vấn kế tốn và kiểm tốn AASC. Năm 1999 khi có Luật doanh nghiệp, số lượng các công ty kiểm tốn mới tăng lên nhanh chóng. Năm 2006 đã có 105 cơng ty hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán – một con số mà theo dự báo của các chuyên gia kinh tế thì phải chờ đến năm 2010 mới có. Hiện nay, số lượng các cơng ty kiểm tốn độc lập tại Việt Nam đã lên tới hơn 200 công ty.
Tuy nhiên, sự phát triển của kiểm toán tại Việt Nam chưa tương xứng với nhu cầu của xã hội. Trong khi các đối tượng quan tâm và sử dụng các thông tin này càng nhiều như: Nhà nước, nhà đầu tư, ngân hàng, tổ chức tài chính tín dụng, nhà cung cấp, khách hàng, người lao động,… thì nhu cầu về thơng tin minh bạch rõ ràng càng được coi trọng. Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn giúp các cơng ty kiểm tốn Việt Nam đáp ứng được nhu cầu kiểm toán trong nước và vươn xa tới thị trường quốc tế.
Thứ hai, hồn thiện quy trình kiểm tốn là biện pháp nâng cao chất lượng dịch vụ, tăng khả năng cạnh tranh của các Cơng ty kiểm tốn trong xu thế hội nhập hiện nay.
Việc nâng cao năng lực cạnh tranh trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế là việc làm mang tính cấp thiết bởi việc nâng cao năng lực cạnh tranh có ý nghĩa sống cịn, giúp các Cơng ty kiểm tốn Việt Nam có thể tồn tại và phát triển ngay trên “sân nhà” và từng bước vươn ra thị trường khu vực và thế giới.
Có hai nhân tố ảnh hưởng tới tính cạnh tranh của các doanh nghiệp nói chung đó là nhân tố bên trong và mơi trường bên ngồi. Để thể hiện sự thỏa mãn tốt nhất các nhu cầu của khác hàng nhằm thu được lợi nhuận cao, các doanh nghiệp kiểm tốn nói chung ln phải chú trọng tới chất lượng và sự đa dạng các dịch vụ cung cấp, yếu tố nhân lực, công nghệ, năng lực tài chính, năng lực tổ chức – quản lý và thương hiệu.
Sức ép cạnh tranh đặt ra các u cầu đối với chính các Cơng ty kiểm tốn và Nhà nước. Khi Việt Nam tiến vào sân chơi chung của thế giới thì việc hồn thiện các chuẩn mực, luật kiểm tốn, chế độ kế toán cho phù hợp với các chuẩn mực của thế giới là vấn đề tất yếu. Bản thân các Công ty kiểm tốn cũng cần khơng ngừng tự đổi mới hồn thiện quy trình kiểm tốn, nâng cao chất lượng để hướng tới mục tiêu phát triển dài hạn.
Là một phần trong tổng thể chung, ASCO luôn tự hồn thiện trong quy trình kiểm tốn cũng như việc nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên nhằm cạnh tranh về giá phí, chất lượng dịch vụ, tạo lịng tin và thương hiệu vững chắc trên thị trường
Thứ ba, hồn thiện quy trình kiểm tốn để phù hợp với những thay đổi của chuẩn mực, chế độ kế toán và kiểm toán hiện hành
Các Cơng ty kiểm tốn xây dựng chương trình kiểm tốn dựa trên Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chế độ kế toán hiện hành. Tuy nhiên, do
sự phát triển của xã hội thì các Chuẩn mực kiểm tốn và chế độ kế toán cũng được sửa đổi bổ sung cho phù hợp với xu thế phát triển. Do đó, các Cơng ty kiểm toán cũng thường xuyên cập nhật những thay đổi này để hồn thiện quy trình kiểm tốn của mình cho phù hợp tương ứng.
Thứ tư, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng là góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn chung.
Hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và cung cấp dịch vụ tư vấn kế tốn, tài chính, thuế giúp cho đánh giá sự trung thực, tính hợp lý của thơng tin tài chính mà doanh nghiệp cung cấp, giúp đưa ra các quyết định tài chính chính xác và mang lại hiệu quả kinh tế cao nhất. Cũng như vậy, kiểm toán phải thu khách hàng được thực hiện nhằm đưa ra ý kiến về sự trung thực, hợp lý của các thông tin về phải thu khách hàng nói chung cho doanh nghiệp. Ngồi ra do phải thu khách hàng là một khoản mục có liên quan đến rất nhiều khoản mục, chu trình khác nên việc hồn thiện chu trình kiểm tốn phải thu khách hàng cũng ảnh hưởng tích cực đến kết qua kiểm toán các phần hành khác và kết quả chung của cả cuộc kiểm toán.
Thứ năm, hồn thiện quy trình kiểm tốn xuất phát từ những hạn chế đang tồn tại của ASCO.
Bản thân kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng của ASCO hiện nay cũng còn tồn tại một số nhược điểm như trong thủ tục phân tích, phương pháp chọn mẫu, gửi thư xác nhận,…Để khắc phục được những nhược điểm này ASCO cần nhanh chóng hồn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng.
3.2. NỘI DUNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH ASCO THỰC HIỆN
ASCO đang đứng trước những cơ hội và thách thức mới của sự phát triển. Với mục tiêu phát triển mà Ban Giám đốc đưa ra, ASCO đã và đang cố
gắng vươn lên để cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng cao nhất, thỏa mãn nhu cầu ngày càng của khách hàng. Sau một thời gian thực tập ở ASCO, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến nhằm hồn thiện hơn quy trình kiểm tốn phải thu khách hàng do ASCO thực hiện như sau:
3.2.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
3.2.1.1. Về thu thập thơng tin cơ sở
• u cầu
Theo chuẩn mực kiểm tón Việt Nam só 310 “ Hiểu biết về tình hình kinh doanh”, trước khi chấp nhận một hợp đồng kiểm tốn, KTV và cơng ty kiểm tốn phải thu thập những thơng tin sơ bộ về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, cơng nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị, qua đó đánh giá khả năng có thể thu thập được những thơng tin (hiểu biết) cần thiết về tình hình kinh doanh để thực hiện cơng việc kiểm tốn.
Sau khi chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, KTV phải thu thập những thơng tin chi tiết ngay từ khi bắt đầu công việc kiểm tốn. Trong q trình kiểm tốn, KTV phải ln xem xét, đánh giá, cập nhật và bổ sung thêm những thông tin mới.
• Nội dung giải pháp
Ngồi việc thu thập thơng tin cơ sở qua phỏng vấn Ban Giám đốc, tham quan nhà xưởng, KTV có thể có được những hiểu biết đó qua việc nghiên cứu các sách báo, tạp chí chun ngành. Ở Việt Nam, KTV có thể lấy được các thơng tin từ Niên giám thống kê do Tổng cục Thống kê phát hành hàng năm.
Trước khi nhóm kiểm tốn đến cơng ty khách hàng, từng thành viên phải tìm hiểu, nắm bắt những thơng tin cơ bản, quan trọng về khách hàng từ đó có những định hướng làm việc hiệu quả. Mặt khác, KTV nên tìm hiểu kỹ thơng tin về thị trường, khả năng bán hàng của doanh nghiệp đồng thời xem
xét đến các điều kiện bên trong và bên ngồi doanh nghiệp có thể ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu và theo dõi các khoản phải thu.
3.2.1.2 Về thực hiện thủ tục phân tích
• u cầu:
Theo VSA 520, các chuyên gia kiểm toán phải tiến hành các thủ tục phân tích khi lập kế hoạch và khi kiểm tra lại tính hợp lý của tồn bộ BCTC. Kỹ thuật phân tích cần phải được áp dụng trong tồn bộ quy trình kiểm tốn từ giai đoạn lập kế hoạch cho tới giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Tuy nhiên, trên thực tế, tại các cơng ty kiểm tốn nói chung, tại ASCO nói riêng, hầu như các thủ tục phân tích chỉ áp dụng với một số khoản mục và chỉ thường dùng trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn.
• Nội dung giải pháp
KTV cần phải chú trọng cơng tác phân tích khoản phải thu khách hàng trong cả ba giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm tốn. Việc phân tích bao gồm phân tích ngang và phân tích dọc (phân tích tỷ suất).
Phân tích ngang: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu liên quan đến khoản phải thu khách hàng; bao gồm:
- So sánh thông tin tương ứng giữa kỳ này với kỳ trước. - So sánh giữa thực tế với ước tính của KTV
- So sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị: Tìm ra sự biến động lớn KTV đáng giá điều tra nguyên nhân của các chênh lệnh lớn giữa thực tế và kế hoạch.
- So sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị tương đương trong cùng ngành để xem xét số liệu của đơn vị có hợp lý khơng.
Phân tích dọc: Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của khoản phải thu khách hàng và các chỉ tiêu khác trên BCTC.
Một lưu ý khác, đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, KTV nên thực hiện thêm một số thủ tục phân tích về giá xuất hàng bán và giá nguyên liệu đầu vào để xác định liệu có nguy cơ xảy ra “ chuyển giá” để trốn tránh nghĩa vụ thuế hay không.
Cụ thể ở giai đoạn này, ASCO cần phân tích khái qt tình hình tài chính của khách hàng và đánh giá ảnh hưởng của thông tin tới khoản phải thu khách hàng thông qua các bước sau:
Thứ nhất, thu thập thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chính của cơng ty khách hàng. Các thơng tin tài chính thường là các thơng tin theo q, theo năm hoặc có thể là số liệu dự toán trong năm hoặc các nguồn tài liệu khác, nếu có sẵn, để đưa ra dự tốn về tình hình tài chính của năm kiểm tốn. Các thơng tin phi tài chính như các thơng tin về uy tín, thương hiệu, về sự cạnh tranh của công ty khách hàng trên thị trường.
Thứ hai, KTV tiến hành phân tích ngang và phân tích dọc các thơng tin thu thập được. Như so sánh số liệu thực tế kỳ này với kỳ trước, thực tế với kế hoạch, định mức, dự toán hoặc số liệu thực tế của doanh nghiệp với số liệu bình quân ngành. Mặt khác, khi tiến hành khoản phải thu KTV cịn phải phân tích khoản phải thu trong mối quan hệ với các khoản mục có liên quan như hàng tồn kho, các phần hành tiền.
Thứ ba, xử lý kết quả thu thập được. Nếu phát hiện được các sai sót, những biến động lớn, KTV tiến hành thảo luận với các nhà quản lý khách hàng và xác định xem liệu sự giải thích đó có phù hợp hay khơng.
3.2.1.3. Về việc kiểm tra đánh giá hệ thống KSNB khách hàng
• Yêu cầu
Theo VSA 400 "Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ", KTV được quyền lựa chọn kỹ thuật khác nhau để lưu trữ thơng tin liên quan đến hệ thống kế tốn và HTKSNB”. Việc đánh giá HTKSNB của khách hàng là một thủ tục
quan trọng trong việc xác định các công việc tiếp theo. Nếu HTKSNB của khách hàng được đánh giá là hoạt động có tốt thì cũng có nghĩa là KTV có thể tin tưởng các thủ tục kiểm sốt của khách hàng tồn tại và hiệu quả. Trên cơ sở đó, KTV có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản và tăng cường các thử nghiệm kiểm sốt. Có nhiều hình thức để mơ tả HTKSNB: bảng câu hỏi, bảng tường thuật hay lưu đồ.
• Nội dung giải pháp
Để hồn thiện việc đánh giá HTKSNB cho khoản phải thu khách hàng, ASCO nên thực hiện:
Thứ nhất, để tìm hiểu HTKSNB khoản phải thu khách hàng được kỹ
càng hơn, ASCO nên kết hợp giữa cả 3 hình thức mơ tả HTKSNB, bao gồm bảng tường thuật, lưu đồ và bảng hỏi. Việc này sẽ giúp cho KTV hiểu biết tốt hơn về HTKSNB đối với khoản phải thu khách hàng.
Bảng tường thuật: Mô tả nguồn gốc của mọi chứng từ sổ sách, mơ tả
các q trình diễn ra trong hoạt động sản xuất, mơ tả việc luân chuyển,lưu trữ chứng từ, mô tả những dấu hiệu cho thấy những nguyên tắc, thủ tục kiểm soát đã được thực hiện đối với khoản phải thu khách hàng.
Bảng câu hỏi: Bao gồm các dạng đống hoặc mở, KTV thu thập thông
tin từ khách hàng, điền thông tin vào bảng hỏi.
Sơ đồ: Là sự trình bày các tài liệu và sự vận động liên tiếp của dòng lưu
chuyển chứng từ cho khoản phải thu khách hàng cũng như các đối tượng khác liên quan bằng các ký hiệu và biểu đồ.
Thứ hai: Khi tìm hiểu các thủ tục kiểm sốt khoản phải thu khách hàng,
KTV có thể thực hiện kỹ thuật chọn mẫu để kiểm tra. Kỹ thuật này không yêu cầu thực hiện trên một kích cỡ mẫu lớn nhưng lại giúp cho KTV dễ dàng xem xét liệu các thủ tục này có tồn tại và có hoạt động hiệu quả khơng.
Thêm vào đó, ASCO nên thực hiện 5 phương pháp cụ thể được áp dụng trong kiểm tra HTKSNB bao gồm: Điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối và kiểm tra ngược lại theo thời gian để thu thập thông tin đánh giá HTKSNB.
Điều tra: Bao gồm kiểm tra trực tiếp trên thực tế thực hiện nghiệp vụ và xác - Thiết kế: Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị được thiết kế sao cho có đủ khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sữa chữa các sai sót trọng yếu
- Thực hiện: Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB tồn tại và hoạt động một cách hữu hiệu trong suốt thời kỳ xem xét.
• Nội dung giải pháp
KTV cần thực hiện đồng bộ các biện pháp như kết hợp phỏng vấn với quan sát, đối chiếu, phân tích. Chẳng hạn khi đặt câu hỏi nghiệp vụ xóa sổ khoản phải thu khó địi có sự phê duyệt của minh thực tế kể cả chữ ký trên các chứng từ và báo cáo kế toán.
Phỏng vấn: Đưa ra các câu hỏi và thu thập câu trả lời của các nhân viên trong công ty khách hàng để hiểu rõ về những nhân viên này và xác nhận họ đã thực hiện các hoạt động kiểm soát. Chú ý rằng các câu hỏi đưa ra cần gọn, rõ, dễ hiểu và linh hoạt. Nếu câu trả lời nhận được không rõ ràng phù hợp hoặc người được phỏng vấn hiểu lầm vấn đề đặt ra thì cần tiếp tục đặt ra những câu hỏi bổ sung.
Thực hiện lại: Lặp lại hoạt động của một nhân viên đã làm và để xác nhận mức độ trách nhiệm của họ với công việc được giao. Thực hiện lại thường bao gồm sự kết hợp giữa tính tốn, so sánh và phỏng vấn.
Kiểm tra từ đầu đến cuối: Chỉ được thực hiện với một số nghiệp vụ trọng yếu do phương pháp này đòi hỏi sự kết hợp nhiều kỹ thuật để xác minh một nghiệp vụ cụ thể từ khi phát sinh đến khi được ghi vào sổ Cái. Đó là sự kết hợp giữa phỏng vấn, điều tra và quan sát theo trật tự diễn biến qua từng chi tiết của nghiệp vụ đó.
3.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn
a, Thực hiện thủ tục kiểm sốt
• Yêu cầu:
Cũng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “ Đánh giá rủi ro và KSNB”, KTV phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB trên các phương diện:
Ban Giám đốc khơng, KTV kết hợp rà sốt chữ ký của người có thẩm quyền trên Biên bản xóa sổ. Sau khi thực hiện các biện pháp kỹ thuật chủ yếu, nếu kết quả kiểm tra không trùng hợp với đánh giá ban đầu trong kế hoạch