3.3.1. Về phía Nhà nước, Bộ Tài chính, Hội KTV hành nghề
3.3.1.1. Đối với Bộ Tài chính
Hiện nay, cùng với xu hướng tồn cầu hóa và hội nhập, nền kinh tế Việt Nam nói chung và ngành kiểm tốn nói riêng đang đứng trước những cơ hội và thử thách rất lớn để có thể phát triển và đứng vững trước những thay đổi nhanh chóng của kinh tế tồn cầu và trong nước. Lúc này, vai trị định hướng của Bộ Tài chính càng trở lên quan trọng hơn bao giờ hết. Sự chỉ đạo đúng đắn, kịp thời của Bộ Tài chính sẽ tạo nên sự phát triển nhanh chóng và vững vàng của ngành kiểm toán Việt Nam.
- Hồn thiện hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn
Từ khi ngành kiểm toán xuất hiện tại Việt Nam, nhiều chuẩn mực kiểm tốn được ban hành giúp các cơng ty kiểm toán và KTV dễ dàng hơn trong hoạt động kiểm toán. Tuy nhiên cũng phải thấy rằng các chuẩn mực của kiểm toán Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế còn chưa đầy đủ, nhất là hiện nay khi nước ta đã trở thành thành viên của WTO, ngày càng có nhiều Cơng ty nước ngồi đến đầu tư thì địi hỏi các chuẩn mực phải ngày càng phù hợp hơn với thông lệ quốc tế.
- Ban hành các văn bản hướng dẫn thực hiện Luật Kiểm toán độc lập Luật kiểm tốn độc lập có hiệu lực ngày 01/01/2012 là văn bản pháp luật cap nhất về kiểm toán độc lập lần đầu tiên được công bố tại Việt Nam, đã nâng cao vị thế của kiểm toán độc lập lên tầng cao mới, đặt cơ sở pháp lý bền vững cho sự phát triển của ngành kiểm toán trong tương lai. Về cơ bản, Luật
kiểm toán độc lập đã tiếp cận, phù hợp với thông lệ quốc tế và điều kiện quốc tế tại Việt Nam, tạo cơ sở pháp lý cho việc tiếp tục thành lập và hoạt động của các tổ chức kiểm toán độc lập, nâng cao chất lượng và mở rộng đội ngũ KTV cũng như tiếp tục mở cửa và hội nhập về dịch vụ kiểm toán độc lập với khu vực và quốc tế.
Chính vì vậy, Bộ Tài chính cần sớm ban hành các văn bản dưới luật nhằm hướng dẫn và tạo điều kiện việc thi hành luật được hiệu quả và dễ hiểu.
- Có kế hoạch điều chỉnh hệ thống khn khổ văn bản pháp lý phù hợp Các chính sách, hành lang pháp luật thay đổi quá nhanh cũng gây cản trở không nhỏ tới các công ty kiểm tốn. Bộ Tài chính nên có kế hoạch xây dựng mới, hoặc sửa đổi, bổ sung các luật, văn bản trong đó dự kiến về lộ trình, phương hướng, đối tượng sẽ sửa đổi và phổ biến công khai để các công ty có hướng thích ứng cho phù hợp. Hơn nữa, việc nghiên cứu, ban hành các quy định chính sách nên tính đến trong tương lai nó cịn phù hợp hay khơng tránh gây lãng phí và khơng hiệu quả. Việc đổi mới và hoàn thiện phải phù hợp với định hướng phát triển nền Kinh tế thị trường của Việt Nam và quá trình hội nhập quốc tế. Trong q trình ban hành các luật, văn bản cần có sự tham gia rộng rãi của các cơ quan quản lý Nhà nước, đặc biệt là sự tham gia của Hiệp hội KTV hành nghề Việt Nam và chính các cơng ty kiểm tốn.
- Kiến nghị khác
Hằng năm, Bộ Tài chính cần có kế hoạch kiểm sốt chất lượng (mở rộng phạm vi và thời gian thực hiện việc kiểm tra); phát hiện và xử lý kịp thời các cơng ty kiểm tốn cịn chưa tuân thủ đầy đủ, nghiêm túc các chuẩn mực.
Ngồi ra, Bộ Tài chính nên ban hành quy định về tiêu chí đánh giá, chấm điểm chất lượng cuộc kiểm toán, làm cơ sở tự đánh giá chất lượng kiểm tốn ở các Cơng ty kiểm tốn cũng như là cơ sở cho việc đánh giá và xếp hạng các Cơng ty này.
Một vấn đề nữa, Bộ Tài chính nên xem xét và ban hành các quy định về việc thiết kế và các tiêu chí chung đánh giá và hướng dẫn ứng dụng phần mềm kế toán, làm cơ sở cho KTV đánh giá ảnh hưởng của công nghệ thông tin đến lĩnh vực kế toán.
3.3.1.2. Đối với Hội KTV hành nghề
Các tổ chức kế toán, kiểm toán ra đời như Hội Kế toán- Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) đã đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong sự phát triển của nghề kế toán, kiểm toán tại Việt Nam. Các hiệp hội này vừa kiểm sốt chặt chẽ cơng tác kiểm toán vừa tham gia việc hướng dẫn nghiệp vụ cho các cơng ty kiểm tốn. Để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC và kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng, bài viết xin đưa ra một số kiến nghị với Hiệp hội như sau:
- Tăng cường các hoạt động trao đổi bồi dưỡng những kiến thức chuẩn mực mới cho các KTV trong nước. Khi có điều kiện và thấy cần thiết, cần cập nhật những chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế với những thay đổi quan trọng nhằm giúp lĩnh vực kiểm toán ở Việt Nam luôn bắt kịp với thế giới trên con đường hội nhập.
- Đánh giá và xếp hạng các công ty kiểm toán hàng năm. Việc này vừa tạo nên sự thi đua nâng cao chất lượng kiểm tốn giữa các cơng ty kiểm tốn độc lập, là căn cứ chắc chắn để các đơn vị khách hàng an tâm, tìm kiếm một cơng ty kiểm tốn thích hợp.
- Đẩy mạnh cơng tác khuyến khích thi đua, bầu chọn cơng ty kiểm tốn điển hình, cá nhân xuất sắc, tạo động lực thúc đẩy ngành kiểm toán phát triển cả về chất và lượng.
- Tổ chức thường xuyên hơn các Hội thảo giải quyết các vấn đề nảy sinh trong nền kinh tế nói chung và lĩnh vực kiểm tốn nói riêng.
- Hiện nay, VACPA đã xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu tiếp cận kiểm tốn dựa trên rủi ro. Đây là một hoạt động thiết thực và mang lại nhiều thuận lợi cho các công ty kiểm toán, trợ giúp đắc lực cho các KTV khi làm việc. Vậy nên Hiệp hội cần có nhiều chương trình như vậy để tăng cường hiệu quả và chất lượng cuộc kiểm tốn.
3.3.2. Về phía KTV và cơng ty kiểm tốn
Các KTV cần phải luôn luôn rèn luyện, trau dồi thêm kiến thức cho bản thân để trang bị cho mình những hiểu biết sâu rộng và tồn diện về mọi mặt của nền kinh tế. Đồng thời, KTV cũng cần phải thường xun cập nhật các thơng tin mới về tình hình biến động của kinh tế trong nước cũng như trên thế giới, các văn bản quy phạm pháp luật mới được ban hành để nắm rõ tình hình thay đổi của các chính sách, của nền kinh tế, từ đó nâng cao khả năng xét đốn của bản thân.
Các cơng ty kiểm tốn cần phải xây dựng cho mình chiến lược phát triển hợp lý bằng cách nâng cao năng lực, trình độ các KTV; xây dựng quy trình kiểm tốn khoa học phù hợp, bắt kịp với sự thay đổi của tình hình kinh tế và các chuẩn mực kiểm tốn.
3.3.3. Về phía khách hàng
Hiện nay, ngày càng có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu kiểm tốn BCTC. Chính vì vậy để hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cần có sự giúp sức của các doanh nghiệp. Doanh nghiệp phải tự xây dựng cho mình HTKT, HTKSNB hoạt động hiệu quả nhằm ngăn chặn những gian lận sai sót trong việc lập BCTC nói chung và phần hành phải thu khách hàng nói riêng. Như vậy cũng góp phần lành mạnh hóa tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Đồng thời, các doanh nghiệp cần phải thấy được kiểm toán là cần thiết: Quy mơ thị trường kiểm tốn hiện nay cịn nhỏ, chưa xứng với tiềm năng và tốc độ phát triển kinh tế xã hội. Các doanh nghiệp cần phải tự nhận thấy kiểm
toán là cần thiết, BCTC sau kiểm toán sẽ là bằng chứng xác thực thể hiện sự trung thực, chính xác của thơng tin, giúp nâng cao uy tín của doanh nghiệp và tăng khả năng cạnh tranh.
Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hồn thành nhiệm vụ: Các khách hàng cần có thái độ tích cực và trung thực trong trả lời phỏng vấn và cung cấp tài liệu cho KTV. Giúp đỡ KTV sẽ giúp q trình kiểm tốn nhanh hơn, tiết kiệm chi phí và đưa ra BCTC trung thực, hợp lý nhất.
3.3.4. Về phía các đơn vị đào tạo
Các trường đại học, cao đẳng, các đơn vị đào tạo cần phải nỗ lực hơn nữa trong đổi mới phương pháp học tập, giảng dạy, tạo môi trường học tập năng động và lành mạnh, truyền cảm hứng yêu thích, say mê nghề nghiệp cho các bạn sinh viên. Bên cạnh việc giảng dạy, nghiên cứu, các đơn vị đào tạo cũng cần phải quan tâm tạo điều kiện để các bạn sinh viên có thêm nhiều cơ hội được tiếp xúc với kiến thức thực tế về cơng việc kế tốn, kiểm tốn, giúp sinh viên tránh khỏi bỡ ngỡ khi ra trường đi làm. Từ đó cũng giúp giảm bớt hiện tượng đào tạo lại nhân viên mới tại các đơn vị đang diễn ra phổ biến trong xã hội.
KẾT LUẬN
“Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm tốn BCTC do cơng ty TNHH ASCO thực hiện” đã đưa ra sự cần thiết và yêu cầu của việc hồn thiện quy
trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng tại cơng ty TNHH ASCO, từ đó đề ra một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cũng như các điều kiện cần thiết để hồn thiện quy trình này nhằm giúp ASCO hồn thiện, nâng cao chất lượng kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng nói riêng và kiểm tốn BCTC nói chung.
KẾT LUẬN
Từ khi nền kinh tế Việt Nam chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước thì nhu cầu về dịch vụ kiểm tốn trở nên tất yếu. Cũng từ đó ngành kiểm tốn Việt Nam liên tục phát triển cả về lý luận và thực tiễn. Sau gần 6 năm đi vào hoạt động, Công ty TNHH Kiểm tốn ASCO đã gặt hái được những thành cơng bước đầu, tạo dựng được vị thế và uy tín của mình trên thị trường kiểm tốn Việt Nam. Trên con đường phát triển, Công ty vẫn luôn nỗ lực nâng cao chất lượng và đa dạng hóa các dịch vụ cung cấp với mức giá phí hợp lý, đầu tư xứng đáng cho việc tuyển dụng và đào tạo nhân sự, mở rộng phạm vi hoạt động để đem lại sự hài lòng cho khách hàng.
Việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng giúp em hệ thống được các vấn đề lý luận cơ bản về khoản mục phải thu khách hàng cũng như những vấn đề liên quan đến kiểm tốn khoản mục này. Hơn thế nữa, trong q trình thực tập tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO, việc trực tiếp thực hiện kiểm toán tại khách hàng A đã giúp em hiểu rõ hơn về thực tế kiểm toán khoản mục, nhận ra những ưu điểm cũng như những tồn tại trong quy trình kiểm tốn của cơng ty; từ đó mạnh dạn đưa ra một số giải pháp và kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục này.
Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của cơ giáo hướng dẫn GS.TS Giang Thị Xuyến, Ban Giám đốc và các anh chị KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO đã giúp đỡ em hồn thành bài khóa luận.
Do thời gian thực tập và kinh nghiệm cịn hạn chế, bài viết khơng tránh khỏi cịn nhiều thiếu sót, em rất mong nhận được sự góp ý và bổ sung của thầy cô giáo và các anh chị trong cơng ty để em có thể hồn thiện chun đề của mình một cách tốt nhất.
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên: Phạm Thị Ly Quỳnh
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - NXB Tài Chính
2. Lý thuyết kiểm tốn (TS. Nguyễn Viết Lợi, Ths. Đậu Ngọc Châu chủ
biên, NXB Tài Chính 2009)
3. Giáo trình Kiểm tốn tài chính (TS. Nguyễn Viết Lợi, Ths. Đậu Ngọc
Châu chủ biên, NXB Tài Chính 2008)
4. Chuyên khảo về độc lập, kiểm tra, phân tích Báo cáo Tài chính
(PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, NXB Tài Chính 2005)
5. Tài liệu nội bộ của Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO 6. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế.
7. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
8. Các tài liệu do Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO cung cấp (Báo cáo Tài
chính các năm 2011,2012,2013; Hồ sơ giới thiệu năng lực, Thư chào hàng của Công ty...).
9. Hồ sơ kiểm của tốn Cơng ty Dệt A. 10.Các chuyên đề, luận văn khóa trước. 11.www.mof.gov.vn
PHỤ LỤC
Phụ lục 1.1: Chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA
Cơng ty:
Tên khách hàng: Ngày khóa sổ:
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG NGẮN/DÀI HẠN D330 1/3 Tên Ngày Người lập CT Người xoát xét 1 Người xoát xét 2 A. MỤC TIÊU
Đảm bảo tất cả khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; được hạch tốn đầy đủ, chính xác, đúng niên độ và đánh giá theo giá trị thuần; và trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
B. RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người
thực hiện Tham chiếu C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trướcvà phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
2 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước.Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
II. Kiểm tra phân tích
1 So sánh số dư phải thu KH bao gồm cả số dư dự phòng năm nayvới năm trước kết hợp với phân tích biến động của doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi giữa hai năm.
bình qn năm nay với năm trước để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phịng (nếu có)
3 Phân tích tuổi nợ của một số khoản nợ có giá trị lớn, so sánh vớituổi nợ trung bình các KH của DN, thời hạn thanh tốn và giải thích những biến động bất thường.
III. Kiểm tra chi tiết
1
Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với Bảng CĐKT và so sánh với năm trước.
Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường không? (số dư lớn, các bên liên quan, nợ q hạn, khơng có khả năng thu hồi, các khoản nợ phải thu không phải là phải thu từ KH,...)
2 Gửi thư xác nhận và thủ tục thay thế:
2.1
Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho các đối tượng cần xác nhận nợ. Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận và đối chiếu số được xác nhận với số liệu trên sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
2.2 Gửi thư xác nhận lần thứ 2 nếu không nhận được hồi đáp.
2.3
Trường hợp không trả lời, thực hiện các thủ tục thay thế như: kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc năm hoặc kiểm tra chứng từ chứng minh tính hiện hữu của nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ...) trong năm.
3
Đọc lướt Sổ Cái để phát hiện những nghiệp vụ bất thường về giá trị, về tài khoản đối ứng hoặc về bản chất nghiệp vụ. Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần).
4 Kiểm tra các khoản dự phịng nợ khó địi và chi phí dự phịng:
4.1 Kiểm tra các chứng từ có liên quan tới các khoản phải thu đã lậpdự phịng, đánh giá tính hợp lý của việc ước tính, tính tốn và ghi nhận.