Thời gian tiến hành kiểm toán: kiểm toán BCTC năm 2013 cho khách
hàng A từ ngày 10/02/2014 đến ngày 24/02/2014.
Thành viên đồn kiểm tốn gồm:
Chức danh Họ tên
Thành viên BGĐ phụ trách cuộc KT Nguyễn Thanh Khiết Người sốt xét cơng việc KSCL Nguyễn Thanh Khiết Chủ nhiệm kiểm toán Phạm Văn Biện KTV chính Phạm Văn Biện Trợ lý 1 Vũ Thị Tâm Trợ lý 2 Trần Thị My Trợ lý 3 Lê Thanh Thúy Trợ lý 4 Nguyễn Hà Nam
Phân công công việc:Công việc cụ thể của các thành viên như sau:
- KTV Phạm Văn Biện: Thực hiện phân tích tổng quát và kiểm tra các khoản mục D500, E300, G200 và chịu trách nhiệm xoát xét giấy tờ làm việc của các thành viên khác trong nhóm kiểm tốn và tổng hợp kết quả.
- Trợ lý KTV Vũ Thị Tâm: D200, D300, E200, G500 - Trợ lý KTV Trần Thị My: D100, D700, D800, E100 - Trợ lý KTV Lê Thanh Thúy: E400, G100, G300, G400 - Trợ lý KTV Nguyễn Hà Nam: D400, D600, D700, D800
Nhóm kiểm tốn được lựa chọn tham gia cuộc kiểm toán gồm các KTV chính và trợ lý kiểm tốn đã thực hiện kiểm tốn cho cơng ty Dệt A từ năm ngối, đã có sự hiểu biết ban đầu về hoạt động kinh doanh, môi trường kiểm sốt và hệ thống kế tốn của cơng ty. Các KTV tiến hành đọc file thường trực để nắm lại thông tin cơ bản về công ty.
2.2.1.2: Giới thiệu BCTC được kiểm tốn của cơng ty A
Theo yêu cầu của ban lãnh đạo công ty A, ASCO tiến hành kiểm toán tồn bộ BCTC năm 2013 của cơng ty A. Các báo cáo trước kiểm toán và các tài
liệu, sổ sách, chứng từ có liên quan đã được cơng ty A cung cấp đầy đủ cho nhóm kiểm tốn.
(Phụ lục 2.3: Báo cáo tài chính trước kiểm tốn của cơng ty A năm 2013) 2.2.1.3: Giới thiệu quy trình thực hiện cuộc kiểm tốn BCTC tại khách hàng A
* Giai đoạn lập kế hoạch
- Do công ty A là khách hàng lâu năm, nên KTV tiến hành đọc lại file hồ sơ kiểm tốn năm trước để hiểu về tình hình cơ cấu, tổ chức và hoạt động kinh doanh của đơn vị. Tuy nhiên KTV vẫn cần phỏng vấn ban lãnh đạo đơn vị về các chính sách mới áp dụng trong năm tài chính 2013 để đánh giá lại về HTKNB của đơn vị, tiến hành các thử nghiệm chi tiết cho phù hợp. KTV cũng tiến hành xem xét đánh giá các loại rủi ro dựa vào những thông tin đã thu thập được.
Giấy tờ làm việc A310: Tìm hiểu thơng tin cơ sở khách hàng công ty Dệt A
Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Tên khách hàng: Cơng ty Dệt A
Ngày khóa sổ: 31/12/1013
Nội dung: Tìm hiểu thơng tin cơ sở của khách hàng A310 Tên Ngày Người thực hiện PVB 10/2/14 Người soát xét 1 HVN 15/2/14 Người soát xét 2 VTT 15/2/14
I. Thông tin chung
Tên công ty: Công ty Dệt A
Ngày đăng ký kinh doanh: 11/12/1996
Số giấy phép đăng ký kinh doanh: 0700101268 do Sở kế hoạch đầu tư Hà Nam cấp. Vốn điều lệ của Công ty: 350.000.000.000 đồng (Ba trăm năm mươi tỷ đồng Việt Nam) Vốn pháp định của Công ty: 6.000.000.000 đồng (Sáu tỷ đồng Việt Nam)
Địa chỉ trụ sở: KCN Châu Sơn, xã Châu Sơn, TP Phủ Lý, Hà Nam Loại hình cơng ty: Cơng ty TNHH 2 thành viên 100% vốn trong nước
Ngành nghề kinh doanh: Theo giấy chứng nhận đầu tư, ngành nghề sản xuất kinh doanh của
công ty gồm:
- Kinh doanh mua bán nguyên, vật liệu sản xuất sợi, dệt vải, thuốc tẩy, nhuộm;
- Kinh doanh dịch vụ vui chơi, hoạt động thể thao và giải trí: sân đánh tennis, bể bơi...kinh doanh khu vui chơi giải trí;
- Xây dựng cơng trình: dân dụng, cơng nghiệp, giao thơng, thủy lợi, cơng trình điện có điện áp dưới 35KV;
- Kinh doanh bất động sản, cho thuê văn phòng, cho thuê sân golf; - Kinh doanh dịch vụ khách sạn, nhà hàng. Kinh doanh dịch vụ ăn uống; - Đào tạo dạy nghề công nghệ dệt.
II. Thơng tin tài chính
Kỳ kế tốn: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ: Sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ)
Chuẩn mực và chế độ kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban
hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và Thơng tư số 244/2009/TT-BTC.
Hình thức kế tốn áp dụng: Hình thức Chứng từ ghi sổ Các nguyên tắc kế toán áp dụng:
* Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và các khoản tương đương tiền:
- Nguyên tắc xác định tiền: bao gồm toàn bộ số tiền mặt và tiền gửi ngân hàng hiện có của Cơng ty tại thời điểm lập BCTC.
- Nguyên tắc và phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác ra VND: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra VND theo tỷ giá thực tế của ngân hàng giao dịch tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Tại thời điểm cuối năm số dư các khoản mục có gốc ngoại tệ được đánh giá lại theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10.
- Nguyên tắc xác định và ghi nhận các khoản tương đương tiền: các khoản tương đương tiền được nghi nhận gồm các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua khoản đầu tư đó; có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và khơng có nhiều rủi ro trong chuyển đổi.
* Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho
- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Được phản ánh và ghi chép theo nguyên tắc giá gốc; - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Bình qn gia quyền;
- Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên.
* Nguyên tắc ghi nhận và tính khấu hao TSCĐ
Tài sản cố định được phản ánh theo nguyên giá và hao mòn lũy kế.
- Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình, vơ hình: theo ngun tắc giá gốc (nguyên giá), phù hợp với quy định của Chế độ và chuẩn mực kế tốn Việt Nam hiện hành và Thơng tư số
203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài chính về việc ban hành Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ.
- Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, vơ hình: Khấu hao TSCĐ hữu hình, vơ hình được thực hiện theo phương pháp đường thẳng, thời gian khấu hao phù hợp với quy định tại Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài chính về việc ban hành Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ. Thời gian khấu hao như sau:
+ Nhà cửa vật kiến trúc:8-25 năm + Máy móc, thiết bị: 5- 15 năm
+ Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: 5-8 năm + Thiết bị, dụng cụ quản lý: 5-8 năm
+ Tài sản CĐHH khác: 3-8 năm + Tài sản CĐVH: 10 năm
* Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính:
+ Các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát: Ghi nhận trong BCTC theo nguyên tắc giá gốc.
+ Các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn: ghi nhận theo phương pháp giá gốc
* Nguyên tắc ghi nhận và vốn hố các khoản chi phí đi vay
Chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ phát sinh, trừ khoản chi phí đi vay liên quan đến hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản hoặc sản xuất tài sản dở dang đủ điều kiện được vốn hoá theo như quy định tại Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 16 “Chi phí đi vay”.
* Ngun tắc ghi nhận và vốn hóa chi phí khác
Chi phí trả trước: Là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động kinh doanh của nhiều niên độ kế toán. Thuộc loại chi phí này bao gồm:
+ Chi phí thành lập doanh nghiệp: Bao gồm các khoản chi phí phát sinh trong q trình thành lập Cơng ty (trước ngày Cơng ty đi vào sản xuất kinh doanh). Chi phí thành lập doanh nghiệp được phân bổ tối đa không quá 03 năm.
+ Các khoản chi phí trả trước dài hạn khác bao gồm chi phí cơng cụ, dụng cụ, linh kiện loại nhỏ, các chi phí tiếp thị, quảng cáo có liên quan đến nhiều niên độ kế tốn. Các chi phí này được vốn hoá và phân bổ vào kết quả hoạt động kinh doanh tối đa không quá 03 năm.
* Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả
Chi phí phải trả là các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh nhưng được tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ này cho các đối tượng chi phí để đảm bảo các khoản chi trả phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất, kinh doanh. Các khoản chi phí này được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ.
* Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu
+ Vốn đầu tư của chủ sở hữu: được ghi nhận theo số vốn thực góp của chủ sở hữu.
+ Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá: được ghi nhận theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10 - “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái”
* Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng: được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn các điều kiện sau:
+ Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá đã được chuyển giao cho người mua;
+ Công ty khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hố như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
+ Công ty đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; + Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng..
Doanh thu hoạt động tài chính: được ghi nhận khi thoả mãn đồng thời hai (02) điều kiện sau: + Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó;
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
* Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí tài chính:
Các khoản chi phí được ghi nhận vào chi phí tài chính bao gồm: Chi phí lãi tiền vay, lỗ tỷ giá hối đối đã thực hiện và do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ dài hạn có gốc ngoại tệ.
Các khoản trên được ghi nhận theo tổng số phát sinh trong kỳ, không bù trừ với doanh thu hoạt động tài chính.
* Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
+ Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: là khoản thuế được tính trên thu nhập tính thuế. Thu nhập tính thuế chênh lệch so với lợi nhuận kế toán do điều chỉnh các khoản chênh lệch tạm thời giữa thuế và kế toán, các chi phí khơng được trừ cũng như điều chỉnh các khoản thu nhập không phải chịu thuế và chuyển lỗ theo quy định.
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho năm 2013 là 25%.
- KTV tiến hành thực hiện phân tích tổng qt để thấy được các khoản mục nào có sự thay đổi lớn, nghi ngờ có sai sót để xem xét trọng tâm kiểm tốn.
- Dựa vào các số liệu mới nhất trên BCTC, KTV xác định mức trọng yếu. Ở công ty Dệt A, mức trọng yếu được xác định dựa trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của đơn vị, thể hiện trên giấy tờ làm việc A710.
Mức trọng yếu thực hiện: áp dụng cho một nhóm giao dịch, số dư tài
khoản hoặc thuyết minh để giảm thiểu khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót khơng được điều chỉnh và khơng được phát hiện khơng vượt quá mức trọng yếu đối với một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thuyết minh. Mức trọng yếu thực hiện sẽ quyết định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần phải thực hiện.
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể có thể bỏ qua có mức tối đa là 4% của mức trọng yếu thực hiện. Đây là mức quy định theo thơng lệ kiểm tốn tốt nhất ở Việt Nam, các cơng ty có thể áp dụng hoặc đưa ra các mức khác theo chính sách khác của mình. Đây sẽ là ngưỡng để tập hợp các chênh lệch do kiểm toán phát hiện, được tập hợp vào Mẫu B360 - Các bút toán điều chỉnh và phân loại lại (nếu khách hàng đồng ý điều chỉnh) và Mẫu B370 – Các bút tốn khơng điều chỉnh (nếu khách hàng không đồng ý điều chỉnh). Các chênh lệch nhỏ hơn ngưỡng sai sót này khơng cần phải tập hợp lại.
Mức trọng yếu chi tiết = Mức trọng yếu tổng thể đã lựa chọn * Tỷ lệ %
Thông thường, tỷ lệ để xác định mức trọng yếu chi tiết là từ 50 – 75% của mức trọng yếu tổng thể. Lựa chọn tỷ lệ là bao nhiêu hầu như dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV. Cơng ty cũng có một số hướng dẫn cho KTV như: Tỷ lệ này là 50% đối với khách hàng năm đầu tiên, trừ khi có lý do khác để tin rằng có thể sử dụng một tỷ lệ cao hơn. Tỷ lệ này sẽ tăng lên cho khách hàng năm sau đó nhưng khơng vượt q 75%. Tỷ lệ này nên là 50% đối với các công ty niêm yết và tiền niêm yết. Các khách hàng có rủi ro cao thì tỷ lệ này thấp và ngược lại.
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua = 4% * Mức trọng yếu chi tiết. 4% là tỷ lệ tối đa. Tỷ lệ này có thể thấp hơn phụ thuộc vào xét đoán của KTV.Như vậy, nếu sai phạm lớn hơn 1,331,497,884 VNĐ, KTV sẽ tiến hành điều chỉnh. Còn sai phạm nhỏ hơn thì sẽ khơng điều chỉnh.
Giấy tờ làm việc A710: Xác định mức trọng yếu
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO A710 1/1
Tên khách hàng: Công ty Dệt A Tên Ngày
Người lập CT PVB 10/2/2014
Ngày khóa sổ: 31/12/2013 Người soát xét 1 VTT 15/2/2014 Người soát xét 2 PVB 15/2/2014
Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU KẾ HOẠCH - THỰC HIỆN A. MỤC TIÊU:
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Cty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm tốn tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các cơng việc và thủ tục kiểm tốn đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
B. XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để xác
định mức trọng yếu Doanh thu Doanh thu Nguồn số liệu để xác định
mức trọng yếu Ước tính
BCTC đã điều chỉnh sau kiểm tốn
Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu
Doanh thu là một chỉ tiêu quan trọng, liên quan đến rất nhiều khoản mục và chỉ tiêu khác như phải thu khách hàng, thuế GTGT đầu ra, chỉ tiêu xác định kết quả và lợi nhuận của doanh nghiệp.
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 1,400,000,000,000 1,479,442,093,194 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu Doanh thu: 0,5% - 3% (b) 3% 3% Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) 42,000,000,000 44,383,262,796 Mức trọng yếu thực hiện (d)=(c)*75% 31,500,000,000 33,287,447,097
Ngưỡng sai sót khơng đáng
kể/ sai sót có thể bỏ qua (e)=(d)*4% (tối đa) 1,260,000,000 1,331,497,884
Căn cứ vào bảng trên, KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán.
Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu thực hiện 33,287,447,097 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót có thể bỏ
qua 1,331,497,884
Giải thích ngun nhân có chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước
- KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể và chương trình kiểm