3.4. Điều kiện thực hiện
3.4.6 Về phía các tổ chức đào tạo
Như chúng ta đã biết hiện nay ở Việt Nam các ngành cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán đang phát triển rất mạnh mẽ, tuy nhiên đội ngũ cán bộ kiểm tốn thì cịn khá ít, kinh nghiệm chun mơn chưa cao. Để có thể hội nhập và theo kịp các kỹ thuật kiểm tốn tiên tiến của thế giới thì các tổ chức đào tạo nhân lực phải cung cấp cho ngành kiểm tốn đội ngũ nhân lực có chất lượng. Muốn vậy các tổ chức đào tạo phải có phương pháp đào tạo khoa học, hiệu quả, luôn ứng dụng và cập nhập các thông tin mới cho các sinh viên của mình.
Ở nước ta, các tổ chức đào tạo nhân lực cho ngành kiểm tốn rất nhiều. Hàng năm có một số lượng đáng kể các sinh viên chuyên ngành kế toán kiểm toán ra trường. Tuy vậy vẫn chưa đáp ứng đủ nhu cầu của các công ty kiểm tốn cũng như chưa theo kịp xu thế thế giới. Vì thế, các nhà trường cần nâng cao hơn nữa chất lượng đào tạo cho sinh viên chuyên ngành kiểm toán. Các trường cần phải tự hồn thiện phương pháp, quy trình giảng dạy của mình, nếu cần thiết có thể áp dụng phương pháp dạy mới, cập nhật các thông tin mới cho sinh viên, tạo điều kiện cho sinh viên được đi thực tế trong quá trình học nhằm giúp sinh viên sớm định hình được cơng việc sau này để có thể có kế hoạch định hướng cho việc học trên trường lớp. Ngoài ra các trường cũng nên tổ chức các cuộc thi tìm hiểu về ngành nghề của mình.
KẾT LUẬN
Sự phát triển của nền kinh tế nói chung, sự phát triển của lĩnh vực kiểm tốn nói riêng, sự hồn thiện hơn nữa quy trình kiểm tốn sao cho phù hợp với quy định của hệ thống pháp lý, phù hợp với thực tiễn, đáp ứng nhu cầu ngày một đa dạng của khách hàng thực sự là vấn đề quan trọng, cấp thiết của mọi cơng ty kiểm tốn. Cùng với lịch sử hình thành và phát triển lâu dài trong ngành kiểm toán của nước nhà, trải qua hai mươi lăm năm, VACO đã và đang từng bước cố gắng tạo dựng lòng tin đối với khách hàng, để mang đến cho khách hàng các loại hình dịch vụ nói chung và dịch vụ kiểm tốn BCTC nói chung với chất lượng tốt nhất, sự chăm sóc và đáp ứng yêu cầu tốt nhất nhằm khẳng định rằng những giá trị mà VACO mang đến cho khách hàng chính là nền tảng cho sự phát triển và khẳng định vị trí của cơng ty trong lĩnh vực kiểm tốn.
Kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng là một phần của kiểm tốn báo cáo tài chính. Việc thực hiện tốt kiểm tốn khoản phải thu khách hàng góp phần hồn thiện và nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính.
Thơng qua việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại VACO đã giúp em hiểu rõ hơn việc thực hiện khoản mục này trong thực tế. Từ đó thấy được những bài học, kinh nghiệm quý giá, rút ra được khoảng cách giữa lý luận và thực tiễn, những khó khăn trong thực tế mà KTV gặp phải và đưa ra một số nhận xét cũng như ý kiến đóng góp để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự hướng tận tình của PGS.TS. Thịnh
Văn Vinh và sự giúp đỡ, chỉ bảo của các anh chị trong phịng Kiểm tốn 2 – Cơng
ty TNHH Kiểm tốn VACO đã tạo điều kiện để em hoàn thành bài viết này.
Hà Nội, ngày .... tháng... năm.... Sinh viên thực hiện
Lê Thị Thùy Trang
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ Tài Chính – Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 2. Bộ Tài Chính – Thơng tư số 228/ 2009/ TT – BTC
3. Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài chính – Học viện tài chính 4. File hồ sơ kiểm tốn tại Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO 5. Chương trình kiểm tốn mẫu khoản mục phải thu VACO
PHỤ LỤC Phụ lục 01: Đánh giá chấp nhận khách hàng CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO
Tên khách hàng:Công ty TNHH ABC Ngày kết thúc kỳ kế tốn:31/12/2015
Nội dung:CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Tên Ngày
Người thực hiện VKH Người sốt xét 1
Người sốt xét 2
I. THƠNG TIN CƠ BẢN
TênKH: Công ty TNHH ABC
Tên và chức danh của người liên lạc chính: Chị Đặng Thị Kim Quý – Kế tốn trưởng
Địa chỉ: Lơ P1, khu Cơng nghiệp Thăng Long, Đông Anh, Hà Nội
Điện thoại: XXX Fax: XXX Email: Website: Loại hình DN
Cty CP niêm yết Cty cổ phần DNNN Cty TNHH Loại hình DN khác
DN có vốn ĐTNN
DN tư nhân Cty hợp danh HTX
Năm tài chính: 2015 từ ngày: 01/01/2015 đến ngày: 31/12/2015
1.Ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động
độc lập hoặc liên kết.
Sản xuất và kinh doanh các mặt hàng về giấy
2.Các cổ đơng chính, BQT và BGĐ
Họ và tên Vị trí Ghi chú
Ban Giám đốc
Ơng Toru Usui Tổng Giám đốc
Người đại diện DN (họ tên, chức danh): Toru Usui
Địa chỉ
Tên ngân hàng DN có giao dịch: Ngân hàng Vietcombank và Ngân hàng BIDV
Địa chỉ
Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v...)
Internet
3.Chuẩn mực và Chế độ kế tốn mà DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC
Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VASs) và Chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam Chuẩn mực lập và trình bày BCTC quốc tế (IFRSs và IASs)
Chuẩn mực/Chế độ kế tốn khác (mơ tả cụ thể):
4.Chuẩn mực kiểm toán mà KTV và DNKiT áp dụng làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSAs) Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISAs) Chuẩn mực kiểm tốn khác (mơ tả cụ thể):
5.Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hồn thành.
- Dịch vụ kiểm toán BCTC
- Ngày u cầu hồn thành: trước 31/03/2016
6.Mơ tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm tốn và các bên liên quan nào cần sử dụng
BCTC đó.
Theo yêu cầu của Hội đồng thành viên, đồng thời nắm bắt được tình hình của đơn vị, kiểm tra cơng tác kế tốn
Có Khơng N/A Ghi chú/ Mô tả
Các sự kiện của năm hiện tại
DNKiT có đầy đủ nhân sự có trình độ chun mơn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH.
Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN?
Báo cáo kiểm tốn về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm tốn khơng phải là ý kiến chấp nhận tồn phần”?
Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay khơng?
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên BCKT năm nay khơng?
Có nghi ngờ nào phát sinh trong q trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN khơng?
DN có hoạt động trong mơi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực suy thối, giảm mạnh về lợi nhuận
Có vấn đề nào liên quan đến sự không tuân thủ pháp luật nghiêm trọng của BGĐ DN khơng?
Có nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của DN khơng? Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động của DN khơng? DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan khơng? DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm khơng?
DN có những vấn đề kế toán hoặc nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế độ kế tốn hiện hành chưa có hướng dẫn cụ thể?
Trong q trình kiểm tốn năm trước có phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong hệ thống KSNB của DN khơng?
Có Khơng N/A Ghi chú/ Mơ tả
Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của DN trong năm nay có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hướng đến tính tuân thủ pháp luật, tính trung thực hợp lý của các BCTC?
Mức phí
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của DNKiT.
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn.
KH có khoản phí kiểm tốn, phí dịch vụ khác quá hạn thanh toán trong thời gian dài.
Quan hệ với KH
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn, trong phạm vi chun mơn có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn và trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm tốn q 3 năm liên tiếp. Thành viên BGĐ của DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên hoặc BGĐ của KH.
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH.
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- thành viên của nhóm kiểm tốn (kể cả thành viên BGĐ)
- thành viên BGĐ của DNKiT
- cựu thành viên BGĐ của DNKiT
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có Khơng N/A Ghi chú/ Mơ tả
trở thành nhân viên của KH.
Liệu có các khoản vay hoặc bảo lãnh, khơng giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH và DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm tốn.
Mẫu thuẫn lợi ích
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với các KH hiện tại khác.
Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn
DNKiT có cung cấp các dịch vụ nào khác cho KH có thể ảnh hưởng đến tính độc lập.
Khác
Có các yếu tố khác khiến DNKiT phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán.
III. ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Cao Trung bình Thấp
IV. GHI CHÚ BỔ SUNG None
V. KẾT LUẬN
Phụ lục 02 : Hợp đồng kiểm tốn
CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Số. /VACO/HĐKT.NV2 Hà Nội, ngày 13 tháng 12 năm 2015
HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN
Kiểm tốn BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015 của Công ty TNHH ABC
Căn cứ Bộ Luật Dân sự của nước CHXHCN Việt Nam được thông qua ngày 14/6/2005; Căn cứ Luật Thương mại của nước CHXHCN Việt Nam được thông qua ngày 14/6/2005; Căn cứ vào Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kiểm toán độc lập;
Căn cứ vào Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán;
Căn cứ vào thoả thuận đã được thống nhất giữa Công ty TNHH ABC và Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO về việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015 của Cơng ty TNHH ABC.
Hợp đồng này được lập tại Hà Nội, bởi và giữa (“các Bên”):
BÊN A: CÔNG TY TNHH ABC
Đại diện là: Ông Toru Usui
Chức vụ: TổngGiám Đốc
Điện thoại: XXX
Fax: XXX
Địa chỉ: XXX
Mã số thuế: XXX
BÊN B: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO
Đại diện là:Ông Nguyễn Minh Hùng Chức vụ: Phó Tổng Giám Đốc (Giấy uỷ quyền số 167/VACO-UQ ngày 01/07/2014)
Điện thoại: 04 - 3 577 0781
Fax: 04 - 3 577 0787
Địa chỉ: tầng 4, số 168 Đường Láng, Đống Đa, Hà Nội
Tài khoản 0011002835898
Sở giao dịch Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam (VCBHO)
Mã số thuế: 0102546856
Bên B đồng ý kiểm toán BCTC của Bên A cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015 được lập phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp và các quy định pháp lý có liên quan.
Điều 2: Luật định và Chuẩn mực
Mục tiêu của cuộc kiểm tốn là đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu của các BCTC của Bên A được trình bày theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ Kế toán doanh nghiệp và các quy định pháp lý có liên quan.
Bên B sẽ lập kế hoạch và thực hiện công việc kiểm tốn cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015 để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng các BCTC khơng có các sai sót trọng yếu do sai sót hoặc gian lận. Tuy nhiên, do bản chất của gian lận, một cuộc kiểm toán được lập kế hoạch và thực hiện một cách hợp lý vẫn có thể sẽ khơng phát hiện được các sai sót trọng yếu. Vì vậy, cuộc kiểm toán được thiết lập để đạt được sự đảm bảo hợp lý, nhưng khơng tuyệt đối rằng các BCTC khơng có sai sót trọng yếu. Cuộc kiểm tốn cũng khơng nhằm phát hiện các sai sót và gian lận khơng mang tính trọng yếu đối với cáo cáo tài chính cũng như khơng nhằm mục đích cung cấp một sự đảm bảo về hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc phát hiện các vấn đề thiếu sót trong hệ thống kiểm sốt nội bộ.
Do bản chất và những hạn chế vốn có của kiểm tốn cũng như của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm sốt nội bộ, có những rủi ro khó tránh khỏi, ngồi khả năng của KTV và cơng ty kiểm toán trong việc phát hiện hết sai sót.
Việc đưa ra ý kiến kiểm tốn cũng như việc trình bày ý kiến bằng văn bản của Bên B tất nhiên sẽ phụ thuộc vào tình hình thực tế tại ngày Bên B lập báo cáo. Nếu vì bất kỳ lý do nào mà Bên B khơng thể hồn thành cuộc kiểm tốn hoặc khơng thể đưa ra ý kiến kiểm tốn thì Bên B sẽ thông báo cho Ban Giám đốc Bên A.
Điều 3: Trách nhiệm của các Bên
Trách nhiệm của Bên A
Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm lập BCTC trung thực và hợp lý, tuân thủ theo các Chuẩn mực Kế toán Việt nam, Chế độ Kế toán doanh nghiệp và các quy định pháp lý có liên quan. Theo đó, bên cạnh các trách nhiệm khác, Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm: (1) thiết lập và duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu đối với việc lập BCTC và thông báo cho Bên B những điểm yếu và thiếu sót trọng yếu phát hiện được trong quá trình thành lập và vận hành hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với việc lập BCTC, (2) phát hiện và đảm bảo rằng Bên A tuân thủ theo các quy định hiện hành đối với mọi hoạt động của mình và thơng báo với Bên B bất kỳ một trường hợp vi phạm pháp luật nào về việc lưu giữ và quản lý các chứng từ, sổ kế toán, BCTC và các tài liệu có liên quan một cách an tồn, bí mật theo đúng quy định của Nhà nước, (3) phản ánh các nghiệp vụ phát sinh một cách trung thực và hợp lý vào sổ sách kế toán, (4) điều chỉnh BCTC trong trường hợp có sai sót
trọng yếu, (5) thực hiện các ước tính kế tốn phù hợp, (6) bảo vệ tài sản, (7) đảm bảo cung cấp kịp thời các thơng tin cần thiết có liên quan cho Bên B, (8) cung cấp cho Bên B các BCTC đã được ký và đóng dấu xác nhận và (9) bố trí nhân sự liên quan cùng hợp tác làm việc với Bên B trong q trình kiểm tốn.
Ngồi ra Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm thiết lập và thực hiện các chương trình và các thủ tục kiểm sốt nhằm ngăn chặn và phát hiện các gian lận và có trách nhiệm thơng báo cho Bên B về những gian lận, đã được phát hiện hoặc đang nghi ngờ, có ảnh hưởng đến Bên A liên quan đến (1) Ban Giám đốc, (2) những nhân viên có vai trị quan trọng trong hệ thống kiểm sốt nội bộ, và (3) các trường hợp khác có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Ban Giám đốc Bên A cũng có trách nhiệm thơng báo cho Bên B nguyên nhân của các gian lận đã được phát hiện hoặc đang nghi ngờ