2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong
2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán
2.2.1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Việc thu thập thông tin và thực hiện đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng được Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO xác định là khâu đầu tiên và có vai trị quan trọng trong quy trình kiểm tốn. Cơng việc này được thực hiện tùy thuộc vào khách hàng là khách hàng mới hay khách hàng đã thực hiện kiểm toán năm trước. Đối với khách hàng mới, KTV sẽ thu thập toàn bộ các thơng tin về tồn bộ hoạt động kinh doanh của khách hàng, đánh giá các yếu tố để kết luận có chấp nhận khách hàng mới hay khơng. Cịn đối với khách hàng đã thực hiện kiểm tốn năm trước , các thơng tin về khách hàng đã được lưu trong Hồ sơ chung của cơng ty, do đó KTV chỉ cần thu thập thêm những thay đổi có trong năm tài chính.
Chẳng hạn với Công ty ABC là khách hàng truyền thống năm thứ 4 của công ty VACO. Đối với những khách hàng như vậy, KTV đã nắm rõ tình hình hoạt động và mơi trường kinh doanh của khách hàng. Vì vậy, KTV sẽ thu thập thêm những thông tin về khách hàng sau cuộc kiểm toán trước và xem xét những vấn đề tồn tại trong cuộc kiểm toán trước, KTV nhận thấy Cơng ty ABC ln có thái độ hợp tác và tơn trọng ý kiến của KTV, khơng có bất đồng nào xảy ra, Cơng ty ABC cũng đã vận dụng những ý kiến tư vấn của KTV vào hoạt động của mình và đạt được những kết quả đáng kể. Vì vậy, KTV chấp nhận tiếp tục kiểm tốn cho Cơng ty ABC trong năm nay.
Qua các nhận định về Công ty ABC, KTV lập bảng đánh giá về công ty khách hàng ABC (Phụ lục 01: Đánh giá và chấp nhận khách hàng). Sau khi xem xét tất cả các vấn đề trong Bảng đánh giá khách hàng, KTV đi đến kết luận tiếp tục chấp nhận khách hàng và ký kết hợp đồng kiểm tốn. Hợp đồng được quy định và có sự thống
nhất giữa hai bên trước khi ký (Phụ lục 02: Hợp đồng kiểm toán)
2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là khâu đặc biệt quan trọng trong quy trình kiểm tốn bởi kế hoạch kiểm tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến q trình kiểm tốn và kết quả kiểm toán, đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách khoa học và hiệu quả.
(1) Tìm hiểu các thơng tin về khách hàng
Với khách hàng mới, muốn thu thập thông tin về khách hàng phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm tốn, KTV có thể trao đổi với KTV tiền nhiệm hoặc trực tiếp trao đổi với Ban giám đốc, nhân viên, xem kết quả của cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán thường xuyên, tham khảo ý kiến của chuyên gia nếu cần,…
Với khách hàng mà cơng ty đã thực hiện kiểm tốn năm trước, các thông tin về khách hàng được lưu trữ trong Hồ sơ kiểm toán chung, và KTV cập nhật thêm những thơng tin thay đổi trong năm tài chính để làm cơ sở thực hiện việc lập kế hoạch kiểm tốn.
Tại cơng ty ABC là khách hàng cũ của công ty, các thông tin về khách hàng được lưu trữ trong Hồ sơ kiểm toán chung như sau:
Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng
Về chủ sở hữu và cơ cấu tổ chức
Công ty TNHH ABC thành lập và hoạt động theo giấy chứng nhận đầu tư số 012043000015 Ban Quản lý các khu công nghiệp và chế xuất Hà Nội cấp lần đầu ngày 14 tháng 02 năm 2007. Chứng nhận thay đổi lần thứ 1 ngày 06 tháng 08 năm 2009. Chứng nhận thay đổi lần thứ 2 ngày 23 tháng 09 năm 2009. Chứng nhận thay đổi lần thứ 3 ngày 23 tháng 11 năm 2009.
Ngành nghề kinh doanh: - Sản xuất sản phẩm hóa chất - Sản xuất máy móc chuyên dùng
- Lắp đặt máy móc và thiết bị cơng nghiệp - Sửa chữa, bảo trì máy móc, thiết bị - Khai thác, xử lý và cung cấp nước
- Thoát nước và xử lý nước thải - Dịch vụ hỗ trợ kinh doanh, sản xuất
- Thực hiện quyền xuất khẩu, nhập khẩu theo quy định pháp luật Việt Nam - Thực hiện quyền phân phối hàng hóa bán bi, bán lẻ (khơng thành lập cơ sở bán buôn, bán lẻ)
Tổng vốn đầu tư là: 65.442.736.000 đồng (Bốn mươi bảy tỷ tám trăm bốn mươi hai triệu bảy trăm ba mươi sáu nghìn đồng) tương đương 4.090.171 USD (Hai triệu chín trăm chín mươi nghìn một trăm bảy mươi mốt đơ la Mỹ)
Vốn điều lệ là: 35.200.000.000 đồng (Ba mươi lăm tỷ hai trăm triệu đồng) tương đương 2.200.000 USD (Hai triệu hai trăm nghìn đơ la Mỹ) do Cơng ty TNHH X góp bằng tiền mặt.
Người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp: - Ông Toru Usui
- Quốc tịch: Nhật Bản - Chức vụ: Tổng Giám đốc
Hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong năm 2015 nhìn chung là thuận lợi.
Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của cơng ty
Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của công ty ABC được thực hiện thông qua một số buổi gặp gỡ trực tiếp với Ban giám đốc cơng ty từ đó ban giám đốc sẽ cung cấp cho kiểm tốn viên các thơng tin về cơ cấu tổ chức và quản lý điều hành, các chính sách kiểm sốt nội bộ trong đơn vị mình cũng như là việc thực thi các chính sách đó. Sau khi tìm hiểu, kiểm tốn viên sẽ ghi lại những kết luận của mình đối với mơi trường kiểm sốt của cơng ty ABC trên giấy tờ làm việc. Các phịng ban của Cơng ty thường xuyên kiểm tra, giám sát hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm của Công ty do đó về tổng thể các rủi ro trong hoạt động của Cơng ty đều được kiểm sốt chặt chẽ.
Tóm tắt những chính sách kế tốn chủ yếu
Báo cáo tài chính kèm theo được trình bày bằng Đồng Việt Nam (VNĐ), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế tốn tại Việt Nam.
Báo cáo tài chính được lập trên cơ sở tổng hợp báo cáo tài chính của văn phịng và báo cáo tài chính của Xí nghiệp Dịch vụ Vận tải và loại trừ các giao dịch nội bộ giữa văn phịng Cơng ty và Xí nghiệp.
Kỳ kế tốn
Năm tài chính của Cơng ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31/12.
Ước tính kế tốn
Việc lập báo cáo tài chính tn thủ theo các Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế tốn tại Việt Nam u cầu Ban Giám đốc phải có những ước tính và giả định ảnh hưởng đến số liệu báo cáo về các công nợ, tài sản và việc trình bày các khoản cơng nợ và tài sản tiềm tàng tại ngày lập báo cáo tài chính cũng như các số liệu báo cáo về doanh thu và chi phí trong suốt kỳ hoạt động. Kết quả hoạt động kinh doanh thực tế có thể khác với các ước tính, giả định đặt ra.
Các khoản phải thu và dự phòng nợ khó địi
Dự phịng phải thu khó địi được trích lập cho những khoản phải thu đã quá hạn thanh toán từ sáu tháng trở lên, hoặc các khoản thu mà người nợ khó có khả năng thanh tốn do bị thanh lý, phá sản hay các khó khăn tương tự.
Hàng tồn kho
Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung, nếu có, để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Giá gốc của hàng tồn kho được xác định theo phương pháp giá đích danh. Giá trị thuần có thể thực hiện được được xác định bằng giá bán ước tính trừ các chi phí để hồn thành cùng chi phí tiếp thị, bán hàng và phân phối phát sinh.
Tài sản cố định hữu hình và khấu hao
Tài sản cố định hữu hình được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế. Nguyên giá tài sản cố định hữu hình bao gồm giá mua và tồn bộ các chi phí liên quan khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do các nhà thầu xây dựng bao gồm giá trị cơng trình hồn thành bàn giao, các chi phí liên quan trực tiếp và lệ phí trước bạ.
Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính. Thời gian khấu hao cụ thể như sau:
Loai TSCÐ Năm
Nhà cửa và vật kiến trúc 05 - 25
Máy móc và thiết bị 06 - 10
Phương tiện vận tải 06 - 10
Thiết bị quản lý 03 - 10
Tài sản cố định vơ hình và hao mịn
Tài sản cố định vơ hình thể hiện giá trị quyền sử dụng đất không thời hạn và phần mềm vi tính, được trình bày theo ngun giá trừ giá trị hao mòn lũy kế.
Các khoản trả trước dài hạn
Các khoản chi phí trả trước dài hạn bao gồm cơng cụ, dụng cụ có khả năng đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho Công ty với thời hạn từ 01 năm trở lên. Các chi phí này được vốn hóa dưới hình thức các khoản trả trước dài hạn và được phân bổ vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sử dụng phương pháp đường thẳng theo các quy định kế toán hiện hành.
Ghi nhận doanh thu
Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy và Cơng ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch này. Doanh thu
cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi có bằng chứng về tỷ lệ dịch vụ cung cấp được hoàn thành tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán.
Ngoại tệ
Các nghiệp vụ phát sinh bằng các loại ngoại tệ được chuyển đổi theo tỷ giá tại ngày phát sinh nghiệp vụ. Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ các nghiệp vụ này được hạch toán vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Số dư các tài sản bằng tiền và cơng nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ tại ngày kết thúc kỳ kế toán được chuyển đổi theo tỷ giá tại ngày này. Chênh lệch tỷ giá phát sinh do đánh giá lại các tài khoản này được hạch tốn vào Bảng cân đối kế tốn.
Chi phí đi vay
Chi phí lãi vay được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phát sinh.
Thuế
Số thuế hiện tại phải trả được tính dựa trên thu nhập chịu thuế trong kỳ. Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận thuần được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh vì thu nhập chịu thuế khơng bao gồm các khoản thu nhập hay chi phí tính thuế hoặc được khấu trừ trong các năm khác và ngồi ra khơng bao gồm các chỉ tiêu không chịu thuế hoặc không được khấu trừ.
Việc xác định thuế thu nhập của Công ty căn cứ vào các quy định hiện hành về thuế. Tuy nhiên, những quy định này thay đổi theo từng thời kỳ và việc xác định sau cùng về thuế thu nhập doanh nghiệp tuỳ thuộc vào kết quả kiểm tra của cơ quan thuế có thẩm quyền.
Các loại thuế khác được áp dụng theo các luật thuế hiện hành tại Việt Nam. Qua việc tìm hiểu và đánh giá ban đầu về khách hàng, KTV nhận thấy hệ thống kế tốn của Cơng ty ABC được quy định đúng và đầy đủ theo Chuẩn mực, Chế độ Kế toán hiện hành. Bộ máy Ban giám đốc hoạt động chặt chẽ, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng tại Công ty ABC là trung bình.
(2) Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đối với khoản mục Phải thu khách hàng Thực hiện các bước phân tích tổng quát:
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO
Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện NTT 4/2/2016
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người sốt xét 1 NTD 4/2/2016
Nội dung: PHÂN TÍCH SƠ BỘ BCTC Người sốt xét 2
Mã số Thuyết mi nh 31/12/2015 31/12/2014 Chê nh l ệ ch %
A. TÀI SẢN NGẮN HẠN
(100=110+130+140+150) 100 43,968,443,036 32,380,065,325 11,588,377,711 36%
- - - I. Ti ề n và các khoản tương đương tiề n 110 5 16,059,895,299 15,957,517,699 102,377,600 1%
1. T iền 111 5,025,575,299 11,542,759,367 (6,517,184,068) -56% 2. Các khoản tương đương tiền 112 11,034,320,000 4,414,758,333 6,619,561,667 150%
II. Các khoản phải thu ngắn hạn 130 21,988,259,688 7,378,858,677 14,609,401,011 198%
1. Phải t hu khách hàng 131 6 17,001,852,482 6,495,430,515 10,506,421,967 162% 2. T rả trước cho người bán 132 7 4,595,244,730 743,535,936 3,851,708,794 518% 3. Các khoản phải t hu khác 135 391,162,476 139,892,226 251,270,250 180%
III. Hàng tồn kho 140 8 3,301,590,335 5,516,650,845 (2,215,060,510) -40%
1. Hàng tồn kho 141 3,301,590,335 5,516,650,845 (2,215,060,510) -40%
IV. Tài sản ngắn hạn khác 150 2,618,697,715 3,527,038,104 (908,340,389) -26%
1. Chi phí t rả t rước ngắn hạn 151 135,028,069 158,818,018 (23,789,949) -15% 2. T huế GT GT được khấu trừ 152 2,404,810,943 3,107,643,286 (702,832,343) -23% 3. T huế và các khoản phải t hu của Nhà nước 154 2,282,500 - 2,282,500 4. T ài sản ngắn hạn khác 158 9 76,576,203 260,576,800 (184,000,597) -71% - - - B. TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 220 + 260) 200 35,472,230,789 38,148,700,963 (2,676,470,174) -7% I. Tài sản cố đị nh 220 23,545,233,522 25,997,917,123 (2,452,683,602) -9% 1. T ài sản cố định hữu hình 221 10 23,476,382,194 25,057,466,437 (1,581,084,243) -6% - Nguyên giá 222 41,762,455,904 38,898,434,945 2,864,020,960 7% - Giá trị hao m òn luỹ kế 223 (18,286,073,710) (13,840,968,507) (4,445,105,203) 32%
2. T ài sản cố định vơ hình 227 11 68,851,328 73,929,095 (5,077,767) -7%
- Nguyên giá 228 324,073,354 233,909,434 90,163,920 39% - Giá trị hao m òn luỹ kế 229 (255,222,026) (159,980,339) (95,241,687) 60%
3. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 230 - 866,521,591 (866,521,591) -100%
II. Tài sản dài hạn khác 260 11,926,997,267 12,150,783,840 (223,786,573) -2%
1. Chi phí t rả t rước dài hạn 261 12 11,830,931,908 12,063,774,130 (232,842,222) -2% 2. T ài sản t huế thu nhập hoãn lại 262 - - - 2. T ài sản dài hạn khác 268 96,065,358 87,009,710 9,055,649 10% 270 79,440,673,825 70,528,766,288 8,911,907,536 13% Mã số Thuyết mi nh 31/12/2015 31/12/2014 Chê nh l ệ ch % A. NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) 300 56,282,248,364 52,901,415,062 3,380,833,302 6% - - - I. Nợ ngắn hạn 310 31,040,789,924 31,426,438,737 (385,648,813) -1% 1. Vay và nợ ngắn hạn 311 13 6,071,362,000 15,056,619,600 (8,985,257,600) 2. Phải t rả người bán 312 14 6,446,303,222 5,333,553,588 1,112,749,634 21% 3. Người mua t rả t iền t rước 313 15 14,395,760,460 7,136,260,578 7,259,499,883 102% 4. T huế và các khoản phải nộp Nhà nước 314 16 499,569,974 325,933,764 173,636,210 53% 5. Phải t rả người lao động 315 1,135,354,279 1,002,589,650 132,764,630 13% 6. Chi phí phải trả 316 2,480,519,488 2,559,715,266 (79,195,778) -3%
II. Nợ dài hạn 330 25,241,458,440 21,474,976,325 3,766,482,115 18%
1. Vay và nợ dài hạn 334 17 22,910,800,000 21,137,578,000 1,773,222,000 5. T huế thu nhập hoãn lại phải t rả 335 - - - 2. Dự phòng trợ cấp mất việc làm 336 339,919,690 337,398,325 2,521,365 1% 7. Dự phòng phải trả dài hạn 337 - - -
B. VỐ N C HỦ SỞ HỮU (400 = 410) 400 18 23,158,425,461 17,627,351,226 5,531,074,234 31%
I. Vốn chủ sở hữu 410 23,158,425,461 17,627,351,226 5,531,074,234 31%
2. Chênh lệch tỷ giá hối đoái 416 (476,013,966) (227,917,417) (248,096,549) 3. Lợi nhuận sau t huế chưa phân phối 420 (15,104,040,574) (20,883,211,357) 5,779,170,783
440 79,440,673,825 70,528,766,288 8,911,907,536 13% TÀI SẢN
TỔ NG CỘ NG TÀI SẢN (270 = 100 + 200)
NGUỒ N VỐ N
TỔ NG CỘ NG NGUỒ N VỐ N (440 = 300 + 400)
Trích bảng phân tích khoản mục Nợ phải thu khách hàng:
31/12/2015 31/12/2014 C hênh l ệch %
Phải thu khách hàng 17,001,852,482 6,495,430,515 10,506,421,967 162% Người mua trả tiền trước 14,395,760,460 7,136,260,578 7,259,499,883 102%
Năm 2015 so với năm 2014, khoản mục Phải thu khách hàng tăng 10.506.421.967 VND tương ứng với 162% và khoản mục Người mua trả tiền trước tăng 7.259.499.883 VND tương ứng tăng 102%. Đây là sự biến động lớn, KTV cần thu thập các bằng chứng thích hợp để giải thích sự biến động này là hợp lý hay không hợp lý.
(3) Xác định mức độ trọng yếu và đánh giá rủi ro
Xác định mức độ trọng yếu
Xác định mức độ trọng yếu là một vấn đề phức tạp đòi hỏi sự thận trọng cũng như kinh nghiệm của kiểm toán viên. Phần mềm AS/2 đã cung cấp hệ thống căn cứ