3.3 Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu
3.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
● Tăng cường áp dụng các thủ tục phân tích đối với kiểm tốn khoản mục
phải thu khách hàng
Các thủ tục phân tích mà các kiểm tốn viên sử dụng chủ yếu chỉ phục vụ việc chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thông qua vịêc đánh giá các phát sinh theo thời gian hoặc theo đối ứng tài khoản mà chưa có sự xem xét về tính phù hợp giữa các khoản mục phát sinh. Do vậy, Công ty cần xây dựng một mơ hình phân tích các chỉ tiêu dựa vào các thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chính của khách hàng để khơng chỉ phục vụ cho việc chọn mẫu mà còn phục vụ cho việc đánh giá về hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty khách hàng.
Đối với thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục phải thu khách hàng, KTV nên kết hợp sử dụng các tài liệu liên quan bên ngồi của các DN có quy mơ trong cùng ngành, số liệu tồn ngành để phân tích. Ngồi ra, KTV nên sử dụng phân tích chỉ tiêu vịng quay khoản phải thu khách hàng và đối chiếu với số liệu năm trước của đơn vị cũng như số liệu trung bình của ngành để đánh giá thực trạng thu hồi cơng nợ của đơn vị được kiểm tốn. Việc thực hiện hữu ích các thủ tục phân tích sẽ giúp KTV giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Sau khi BCTC của khách hàng được kiểm tốn, KTV nên sử dụng mơ hình phân tích để đánh giá các chỉ tiêu về khả năng thanh toán trên BCTC đã được kiểm tốn, từ đó đưa ra kết luận về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, để tránh gây hiểu lầm cho người sử dụng BCTC.
● Hoàn thiện việc thiết kế và thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục phải thu khách hàng
Cơng ty đã xây dựng một chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản mục phải thu, tuy nhiên khơng phải khách hàng nào chương trình kiểm tốn đó cũng phù hợp. Do đó, KTV cần có sự hiểu biết về khách hàng để có thể lập kế hoạch kiểm tốn cụ thể dựa trên mẫu chung có sẵn, hướng dẫn cho các KTV thiếu kinh nghiệm các công việc cần thực hiện khi kiểm toán đối với khách hàng cụ thể để thu thập được các bằng chứng có độ tin cậy cao, làm giảm rủi ro kiểm toán.
Đối với việc thu thập Bảng phân tích tuổi nợ và kiểm tra việc trích lập dự phịng, KTV ngoài việc phỏng vấn khách hàng cần thu thập các hợp đồng để xem xét thời gian của các khoản nợ, làm cơ sở cho việc trích lập dự phịng được chính xác hơn. Đối với việc trích lập dự phịng các khoản phải thu khó địi, KTV nên áp dụng linh hoạt giữa quy định tại thông tư 228 với đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng. Ví dụ, đối với doanh nghiệp xây lắp thời gian thu hồi các khoản phải thu này sẽ lớn hơn, do vậy không thể áp dụng đúng theo thông tư 228 điều đó sẽ gây ra sự bất hợp lý.
Tăng cường kiểm sốt hơn nữa đối với q trình gửi thư xác nhận, để đảm bảo rằng thu thập được các bằng chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao trong việc đưa ra các ý kiến kiểm tốn. Cơng ty nên thực hiện việc xác nhận đối với các số phát sinh lớn hoặc các số phát sinh không hợp lý, không đầy đủ chứng từ…do mức độ rủi ro trong các phát sinh này lớn, có thể làm ảnh hưởng liên đới đến số dư của các khoản mục khác trong báo cáo tài chính. Do đó để có được cái nhìn tổng quan hơn về số dư các khoản mục kiểm toán, kiểm toán viên cần phải thu thập các bằng chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao, làm cơ sở cho việc đưa a các ý kiến kiểm toán. Cần hạn chế tối đa việc không thu hồi kịp các thư xác nhận đã mà nguyên nhân là do giới hạn về thời gian phát hành báo cáo kiểm toán cho đơn vị được kiểm toán. Thơng thường, các trưởng nhóm kiểm tốn sẽ thoả thuận với khách hàng về thời gian phát hành báo cáo kiểm toán. Trong một khoảng thời gian nhất định đó nhóm kiểm tốn phải hồn thành cuộc kiểm tốn và phát hành báo cáo kiểm tốn cho khách hàng nên việc khơng thu hồi được các thư xác nhận trong khoảng thời gian này không thể tránh khỏi. Việc không thu hồi đủ các thư xác nhận cần thiết ảnh hưởng tới độ tin cậy của các bằng chứng kiểm toán thu thập được. Mặt khác, việc không thu hồi kịp các thư xác nhận sẽ được đưa vào giới hạn của cuộc kiểm toán để giảm rủi ro kiển tốn cho Cơng ty, tuy nhiên việc này ảnh hưởng tới tính chính xác của các khoản mục kiểm toán. Gửi thư xác nhận trước đối với số dư các tài khoản trước khi cuộc kiểm tốn chính thức bắt đầu, điều này sẽ giúp cho kỹ thuật gửi thư
xác nhận được thực hiện theo đúng trình tự chung khi gửi thư xác nhận, do không bị giới hạn về thời gian kiểm tốn, kiểm tốn viên có thể gửi thư xác nhận lần hai, hoặc nếu vẫn khơng nhận được thư xác nhận thì khi tiến hành cuộc kiểm tốn chính thức, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung đầy đủ để thu thập bằng chứng kiểm tốn đối với các khoản mục này. Vì thế nâng cao độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán thu được từ phương pháp kỹ thuật này. Cần có kế hoạch gửi thư xác nhận hợp lý để thu được bằng chứng kiểm tốn có độ chính xác cao nhưng với chi phí thấp nhất. Kiểm tốn viên phải có kế hoạch liên hệ với Ban Giám đốc Công ty khách hàng để việc thu hồi thư xác nhận được thực hiện thuận lợi nhất.
Đối với kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV nên tăng cường các thủ tục kiểm tra chi tiết. Kiểm toán viên nên tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo các phương pháp khoa học như chọn mẫu xác suất và chọn mẫu phi xác suất để chọn được mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể các nghiệp vụ xảy ra, trong một số trường hợp, kiểm tốn viên có thể chọn thêm vào mẫu một số nghiệp vụ mà kiểm tốn viên cho rằng nó chứa nhiều sai phạm theo kinh nghiệm của mình. Tuy nhiên, do việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết là tốn kém thời gian nhưng lại đơn giản và dễ thực hiện, vì vậy cơng việc này có thể giao cho sinh viên thực tập thực hiện và KTV phụ trách khoản mục phải thu khách hàng cần bao quát quá trình kiểm tra của sinh viên này.