2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong
2.2.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng
2.2.2.1 Thực hiện các thủ tục khảo sát về KSNB
KTV sử dụng kỹ thuật nghiên cứu tài liệu, điều tra, phỏng vấn và quan sát việc đề ra quy chế KSNB cũng như việc tuân thủ các thủ tục kiểm sốt trong doanh nghiệp có đầy đủ và liên tục hay khơng. Việc thiết kế các thủ tục kiểm sốt địi hỏi tuân thủ 3 nguyên tắc: Phân công phân nhiệm, Bất kiêm nhiệm và Phê chuẩn ủy quyền; Việc tổ chức thực hiện hệ thống này trong doanh nghiệp phải đảm bảo tính hiệu lực và liên tục.
KTV tiến hành thu thập tồn bộ tài liệu về KSNB trong Cơng ty ABC, bao gồm Quyết định về quy chế KSNB đối với khoản Phải thu khách hàng; Các Quyết định bổ nhiệm, miễn nhiệm nhân viên thuộc các bộ phận kế toán; Các quy định về chức năng, nhiệm vụ quyền hạn của bộ phận hay cá nhân có liên quan; Thu thập tồn bộ chữ ký của những người có liên quan... Đồng thời, KTV tiến hành phỏng vấn các nhân viên có liên quan trong đơn vị về sự hiện hữu, tính thường xuyên, liên tục của các bước kiểm soát; Trực tiếp quan sát các hoạt động của các nhân viên thực hiện kiểm soát hồ sơ, tài liệu… trong điều kiện sản xuất bình thường; Kiểm tra các dấu hiệu của hoạt động KSNB lưu lại trên các hồ sơ, tài liệu…
Kết quả của việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng giúp KTV xác định mức độ trọng yếu khi kiểm toán BCTC của khách hàng, là căn cứ để KTV đưa ra quyết định về phạm vi các thử nghiệm cơ bản một cách thích hợp.
Để có được đánh giá chính xác nhất về hoạt động KSNB của đơn vị đối với khoản mục Phải thu khách hàng, KTV thiết lâp bảng câu hỏi dưới đây:
Bảng 2.6. Đánh giá HTKSNB đối với khoản mục Phải thu khách hàng
Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2015 Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Tên Ngày
Người thực hiện BTTT 04/02/2016
Người soát xét 1 NTT 04/02/2016
Người soát xét 2
Câu hỏi Trả lời
Áp dụng Ghi
chú
Có Khơng
Các chính sách áp dụng đối với khoản phải thu có được quy định thành văn bản hay khơng?
√
Cơng ty có theo dõi từng khoản phải thu khách hàng? √ Các khoản nợ có được đối chiếu ít nhất một lần trong
một năm? √
Các biên bản đối chiếu cơng nợ có được Ban lãnh đạo xem xét trước khi gửi đi khơng?
√
Ngồi bộ phận kế tốn,có bộ phận nào khác quản lý, theo dõi và lập các báo cáo đối với các khoản phải thu?
√
Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế tốn theo dõi các khoản cơng phải thu có tham gia vào việc bán hàng, lập hóa đơn hay khơng?
√
Các khoản cơng nợ có gốc là đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn có được theo dõi chi tiết theo nguyên tệ hay không?
√
Số dư các khoản phải thu có gốc là đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn có được đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không?
√
Kết luận: Qua bảng đánh giá trên kết luận rằng HTKSNB đối với khoản mục
2.2.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
(1) Thủ tục phân tích, kiểm tra tổng hợp về nợ phải thu khách hàng
Bước 1: Tổng hợp số liệu
Để nắm được tình hình tổng quát về nợ phải thu khách hàng của công ty ABC, KTV thực hiện lập Bảng số liệu tổng hợp và đối chiếu với số liệu trên Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái và sổ chi tiết xem có khớp khơng. Giấy tờ làm việc 5310 thể hiện công việc này và được coi như là chỉ dẫn đối với KTV khi thực hiện kiểm toán nợ phải thu khách hàng.
Bảng 2.7. Giấy tờ làm việc số 5310 của KTV CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO
Tên Ngày
Tên khách hàng: Cơng ty ABC Người thực hiện BTTT 4/2/2016
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người sốt xét 1 NTT 4/2/2016
Giấy tờ làm việc 5310 Người soát xét 2
Tên Số ban đầu (2015) Số đã được điều chỉnh (2015) Số năm trước (2014) Chênh lệch Chênh lệch (%)
Phải thu khách hàng ngắn hạn 17,001,852,482 17,001,852,482 6,495,430,515 10,506,421,967 62% Phải thu khách hàng dài hạn - - -
Dự phòng nợ phải thu khó địi - - -
Người mua trả tiền trước 14,395,760,460 14,395,760,460 7,136,260,578 7,259,499,883 50%
Bước 2: Phân tích, so sánh số liệu về nợ phải thu khách hàng
KTV tiến hành phân tích, so sánh số liệu về nợ phải thu khách hàng năm nay so với năm trước và tổng hợp theo đối tượng phải thu, đồng thời thực hiện kiểm tra việc theo dõi phân loại nợ phải thu của khách hàng, làm cơ sở đánh giá việc quản lý, theo dõi cơng nợ, căn cứ để trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi . Cơng việc này nhằm xác định trọng tâm kiểm toán, được thể hiện qua giấy tờ làm việc số 5340.1 và 5340.2. Kết quả kiểm tra trên giấy tờ làm việc này sẽ được tham chiếu lên giấy tờ làm việc số 5310 đã có ở trên.
Bảng 2.8. Giấy tờ làm việc số 5340.1 – Tổng hợp nợ phải thu khách hàng theo nội dung tài khoản 131
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO
Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện BTTT 4/2/2016
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người sốt xét 1 BTTT 4/2/2016
Giấy tờ làm việc: 5310 Người sốt xét 2
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
1311 Phải thu từ khách hàng 6,495,430,515 - 83,061,418,954 72,554,996,987 17,001,852,482
1312 Tạm ứng từ khách hàng 7,136,260,578 7,161,112,075 14,420,611,957 - 14,395,760,460
Total 6,495,430,515 7,136,260,578 90,222,531,028 86,975,608,944 17,001,852,482 14,395,760,460
Phải thu khách hàng 6,495,430,515 17,001,852,482
Người mua trả tiền trước 7,136,260,578 14,395,760,460
Chênh lệch - - - -
Tại 1/1/2015 Phát sinh trong kì Tại 31/12/2015 Tài khoản Nội dung
Bảng 2.9. Giấy tờ làm việc 5340.2 – Tổng hợp nợ phải thu khách hàng theo đối tượng phải thu
CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO
Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện BTTT 4/2/2016
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người sốt xét 1 BTTT 4/2/2016
Giấy tờ làm việc: Tổng hợp the o đối tượng Người soát xét 2
Mục tiêu: Tổng hợp TK 131
Nguồn: Sổ chi tiết TK 131
Bảng cân đối phát sinh
Công việc: Tổng hợp TK 131 theo đối tượng
N Ngắn hạn
D Dài hạn
Name Code
Debit Credit Debit Credit
Phải thu khách hàng 6,495,430,515 7,136,260,578 17,001,852,482 14,395,760,460
1 Công ty TNHH Toy ota Boshoku Hải Phòng KH-001 2,096,547,113 - 3,465,659,260 N
2 Công ty TNHH Arai Việt Nam KH-002 5,448,300 - 5,873,267 N
3 Công ty TNHH Atsumitec Việt Nam KH-004 211,860,440 - 134,707,222 N
4 Công ty Honda Việt Nam KH-005 22,550,000 - 907,685,600 N
5 Công ty TNHH Hoy a Glass Disk Việt Nam KH-006 1,982,646,120 - 3,875,813,440 N
6 Công ty TNHH Kỹ thuật Taikisha Việt Nam KH-008 7,777,000 - 1,694,000 N 7 Công ty TNHH Parker Processing Việt Nam KH-009 30,354,500 - 20,014,500 N
8 Công ty TNHH Kishiro Việt Nam KH-010 62,645,000 - 990,000 N
9 Công ty TNHH Canon Việt Nam- Chi Nhánh Quế VõKH-011 - 1,467,584,399 1,579,627,067 N
10 Công ty ôtô Toyota Việt Nam KH-014 - 557,296,789 758,497,609 N
11 Công ty TNHH Denso Việt Nam KH-015 73,125,000 - 654,576,805 N
12 Công ty TNHH OGINO Việt Nam KH-016 2,178,000 - 4,356,000 807,620,601 N
13 Công ty TNHH KAI Vịêt Nam KH-017 6,435,000 - N
14 Công ty TNHH HOEV KH-019 252,523,050 - 32,330,298 2,659,671,907 N 15 Công ty TNHH Tokyo Byokane Việt Nam KH-020 43,512,300 - 34,808,429 N 16 Công ty TNHH Asahi Intecc Hà Nội KH-021 - - 77,202,120 N
17 Công ty TNHH Likan Vina KH-022 715,000 - 1,467,006,876 N
18 Công ty TNHH Enkei Việt Nam KH-025 9,695,400 - 17,026,367 N
19 Chi nhánh Công ty Obayashi Vịêt Nam KH-026 - 1,473,855,906 1,473,855,906 N
20 Công ty TNHH Nipp on p aint Việt Nam ( Hà Nội) KH-028 4,884,000 - N
21 Công ty TNHH Terumo Việt Nam KH-031 - 1,568,678,067 N
22 Công ty TNHH Nipp on Kouatsu Electric Việt Nam KH-032 7,053,090 - 9,075,000 N
23 Công ty TNHH Sumitomo Bakelite Việt Nam KH-040 7,030,000 - N
24 VP ĐD Công ty Kannetsu Thermal Engineering KH-044 577,500 - N
25 Công ty TNHH Think Việt Nam KH-045 - 57,947,296 N
26 Công ty TNHH Khuôn đúc Tsukuba Việt Nam KH-049 - 659,692,687 N
27 Công ty TNHH NCI Việt Nam KH-056 - 545,296,759 N
28 Công ty TNHH Sumitomo heavy industries Việt NamKH-057 - 51,675,683 N
29 Chi nhánh PepsiCo Việt Nam tại Hà Nội KH-060 1,471,470,000 - N
30 Công ty TNHH THK manufacturing of Vietnam KH-061 - - 10,385,880 N
31 Công ty TNHH Khu công nghiệp Thăng Long KH-062 - 478,592,700 N
32 Công ty TNHH Ebara - UDYLITE Việt Nam KH-064 - N
33 CT Yurtec corporation-TPTCXD dự án Sumidenso KH-066 - - N
34 Công ty TNHH Kurihara Việt Nam KH-067 14,003,000 - N
35 Thai Ky owa Kako Co.,Ltd KH-068 137,446,320 - N
36 Công ty TNHH OCHIAI Việt Nam KH-070 - - 177,657,572 N
37 Công ty CP Kỹ thuật và thương mại HTG KH-071 - - 621,558,829 N 38 Công ty TNHH Hoy a Glass Disk Việt Nam II KH-072 - - 219,280,143 N
39 Công ty TNHH Samsung SDI Việt Nam KH-073 - - N
40 Công ty TNHH Panasonic Việt Nam KH-074 - 275,640,292 N
41 Công ty TNHH Sumitomo Corporation Việt Nam KH-075 - - N
42 Công ty nhiệt điện Na Dương- Vinacomin KH-076 - - N
43 Công ty TNHH điện tử Iriso Việt Nam KH-077 - - 5,045,040 N 44 Công ty TNHH p hụ tùng xe máy ô tô Goshi Thăng LongKH-078 - - 3,468,465 N
45 Công ty TNHH NODA Việt Nam KH-079 - - N
46 Công ty TNHH Bemac Panels M anufacturing VietnamKH-080 - - N
47 Công ty Hazama-TXD mở rộng NM XM thứ 2 của Cty Honda VKH-081 - - N
48 Công ty TNHH M ATSUO industries Viet Nam KH-082 - - N
49 CÔNG TY TNHH SEWS- COM PONENTS VIÊT NAMKH-083 - - 12,930,000 N
50 Công ty TNHH JTEC Hà Nội KH-085 - - N
51 Goshu Kohsan Co.,Ltd NN-002 13,744,632 - 10,997,184 N
52 GK Fine Chem Co.,Ltd NN-004 31,209,750 - N
53 Công ty TNHH Sankoh Việt Nam 5,373,500 N
54 Yurtec Corporation KH-037 4,912,124,600 N
55 Hitachi plant Technologies Ltd - Asahi 2S Polymer projKH-049 3,190,553,520 N
56 Tập đoàn Nakano-TCXD NM Corona VN tại KCN Thăng Long II, Yên M ỹ, HYKH-057 4,240,145,935 N
Total 6,495,430,515 7,136,260,578 17,001,852,482 14,395,760,460
Số liệu trên Báo cáo 6,495,430,515 7,136,260,578 17,001,852,482 14,395,760,460
Chênh lệch - - - - 1/1/2015 12/31/2015 P.loại ngắn hạn, dài hạn (2) Thủ tục kiểm tra số dư cuối kỳ:
VACO, do đó KTV coi như số dư đầu kỳ có thể tin tưởng được và chỉ thực hiện các thủ tục kiểm tra số dư cuối kỳ.
Đối với số dư cuối kì TK 131 (bao gồm cả số dư bên Có và số dư bên Nợ), KTV tiến hành chọn mẫu và gửi thư xác nhận. Những khoản nợ phải trả thu được thư xác nhận trả lời KTV sẽ được đối chiếu với số đang ghi sổ của khách hàng. Những khoản không thu được thư xác nhận , KTV sẽ phải thực hiện các thủ tục kiểm tra thay thế. Việc chọn mẫu số dư nợ phải thu cuối kì sẽ được kiểm tra này KTV có thể chọn dựa trên xét đốn nghề nghiệp.
Bảng 2.10. Giấy tờ làm việc 5340.3 – Tổng hợp gửi thư xác nhận số dư nợ TK131
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO
Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện BTTT 4/2/2016
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người soát xét 1 NTT 4/2/2016
Nội dung: Tổng hợp gửi thư xác nhận Người soát xét 2
Nguồn: Sổ chi tiết TK 131 Bảng cân đối phát sinh
Công việc: Tổng hợp TK 131 theo đối tượng
P (số dư Nợ TK 131) 17,001,852,482
MP 2,168,983,371
J 1,084,491,686
R 2
N (số mẫu) 16
Nợ Có Nợ Có Gửi lần 1 Gửi lần 2 Tham
chiếu Số tiền VND Chênh
lệch
Yurtec Corporation KH-037 4,912,124,600 [ 5340 M01 4,912,124,600 -
Tập đoàn Nakano-TCXD NM Corona VN tại KCN Thăng Long II, Yên Mỹ, HYKH-057 4,240,145,935 [ 5340 M02 ]4,240,145,935 -
Công ty TNHH Hoya Glass Disk Việt Nam KH-006 1,982,646,120 - 3,875,813,440 [ 5340 M03 ]3,875,813,440 -
Hitachi plant Technologies Ltd - Asahi 2S Polymer projKH-049 3,190,553,520 [ 5340 M04 3,190,553,520 -
Công ty TNHH Hoya Glass Disk Việt Nam II KH-072 - - 219,280,143 test thay thế -
Tổng số dư Nợ 131 nhận được thư xác nhận 16,218,637,495
Tỷ lệ nhận được thư xác nhận 95.39%
1/1/2015 12/31/2015 Gửi thư xác nhận Thư XN đã nhận / BB đối chiếu công nợ
KH Mã
Với khách hàng mà kiểm tốn viên khơng nhận được thư xác nhận thì KTV sẽ tiến hành thủ tục kiểm tra thay thế bằng cách kiểm tra việc thanh tốn sau ngày khóa sổ của khoản nợ phải thu khách hàng. Cần lưu ý trường hợp toàn bộ chuyến hàng cịn chưa thu được tiền thì chủ yếu chỉ liên quan nđến chứng từ tài liệu bán
hàng, giao hàng; Trường hợp khách hàng đã thanh tốn một phần tiền hàng, cịn phải xem xét thêm các chứng từ thanh toán cho chuyến hàng tương ứng.
Bảng 2.11. Giấy tờ làm việc 5340.4 – Kiểm tra thay thế với số dư nợ phải thu đã gửi thư xác nhận nhưng không nhận được phản hồi
Mục tiêu:
test thay thế tài khoản 131 Hiện hữu, Đầy đủ, Tính tốn, Đánh giá
Nguồn:
Sổ chi tiết TK 131 Bảng cân đối phát sinh
Công việc:
test thay thế tài khoản 131
Đối tượng khách hàng: Công ty TNHH Hoya Glass Disk Việt Nam II
Ngày chứng từ Nội dung TKDƯ Số tiền
Tổng cộng 219,280,143 Chứng từ ngân hàng Mizuho - CN Hà Nội ngày 18/01/2016 Đề nghị thanh toán; Đã kiểm tra Thu tiền bán hàng HĐ 0000690/ Collection from Hoya Inv. 0000690 18/1/2016 11214 219,280,143
Bảng 2.12. Giấy tờ làm việc 5340.5 – Tổng hợp gửi TXN số dư Có TK 131
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO
Tên Ngày
Tên khách hàng: Cơng ty ABC Người thực hiện BTTT 4/2/2016
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người soát xét 1 NTT 4/2/2016
Nội dung: Tổng hợp gửi thư xác nhận Người soát xét 2
Nguồn: Sổ chi tiết TK 131 Bảng cân đối phát sinh
Công việc: Tổng hợp TK 131 theo đối tượng
P (số dư có tk 131) 14,395,760,460
MP 2,168,983,371
J 1,084,491,686
R 2
N (số mẫu) 14
Nợ Có Nợ Có Gửi lần 1 Gửi lần 2 Tham
chiếu Số tiền VND
Chênh lệch
Cơng ty TNHH Toyota Boshoku Hải Phịng KH-001 2,096,547,113 - 3,465,659,260 [ 5340 M05 3,465,659,260 -
Công ty TNHH HOEV KH-019 252,523,050 32,330,298- 2,659,671,907 [ 5340 M06 2,627,341,609 -
Công ty TNHH Canon Việt Nam- Chi Nhánh Quế Võ KH-011 - 1,467,584,399 1,579,627,067 [ 5340 M07 1,579,627,067 -
Chi nhánh Công ty Obayashi Vịêt Nam KH-026 - 1,473,855,906 1,473,855,906 [ 5340 M08 1,473,855,906 -
Công ty TNHH Likan Vina KH-022 715,000 - 1,467,006,876 [ 5340 M09 1,467,006,876 -
Công ty Honda Việt Nam KH-005 22,550,000 - 907,685,600 [ 5340 M10 907,685,600 -
Công ty TNHH OGINO Việt Nam KH-016 2,178,000 - 4,356,000 807,620,601 [ 5340 M11 803,264,601 -
Công ty ôtô Toyota Việt Nam KH-014 - 557,296,789 758,497,609 [ 5340 M12 758,497,609 -
Công ty TNHH Denso Việt Nam KH-015 73,125,000 - 654,576,805 [ 5340 M13 654,576,805 -
Công ty CP Kỹ thuật và thương mại HTG KH-071 - - 621,558,829 [ 5340 M14 621,558,829 -
Tổng số dư Có 131 nhận được thư xác nhận 14,395,760,460
Tỷ lệ nhận được thư xác nhận 100.00%
Thư XN đã nhận / BB đối chiếu công nợ
KH Mã
1/1/2015 12/31/2015 Gửi thư xác nhận
3) Thực hiện phân tích tuổi nợ phải thu khách hàng
Đối với nợ phải thu khách hàng, KTV thực hiện thu thập bảng theo dõi nợ phải thu theo thời hạn của đơn vị được kiểm toán. Từ đó làm cơ sở để kiểm tra xem đơn vị có những khoản nợ phải thu q hạn, nợ phải thu khó địi, nợ xấu hay khơng và nếu có thì doanh nghiệp đã thực hiện trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi theo quy định hay chưa.