TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VACO
3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thukhách hàng trong kiểm tốn Báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn khách hàng trong kiểm tốn Báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO
3.1.1 Định hướng phát triển của Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO
Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO là một trong những Cơng ty Kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cung cấp các dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, tư vấn tài chính kế tốn, thuế, đào tạo và quản lý nguồn nhân lực cho tất cả các khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động tại Việt Nam.
Phương châm của VACO là cung cấp nguồn lực tốt nhất và dịch vụ ưu tiên để đáp ứng những yêu cầu cụ thể của khách hàng. VACO đảm bảo khách hàng sẽ nhận được sự quan tâm cao nhất và được đáp ứng tốt nhất mong muốn cũng như lợi ích của khách hàng. VACO với phương châm hoạt động đó đã và đang cung cấp dịch vụ cho nhiều khách hàng với nhiều loại hình doanh nghiệp, hoạt động trên mọi lĩnh vực, từ những doanh nghiệp hàng đầu trong các ngành nghề thuộc Tập đồn, Tổng Cơng ty Nhà nước, các doanh nghiệp hàng đầu trong các ngành nghề thuộc Tập đồn, Tổng Cơng ty Nhà nước, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, các cơng ty cổ phần, các công ty TNHH, các dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ, các dự án đầu tư xây dựng cơ bản đạt chất lượng và tín nhiệm cao.
Ban lãnh đạo của cơng ty ln quán triệt tuân thủ quy định có liên quan đến hoạt động nghề nghiệp, cũng như những quy định về Chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt là Chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp. Từ những phương châm đó, Cơng ty đã đưa ra những định hướng phát triển trong tương lai:
- Đa dạng hóa các loại hình dịch vụ
- Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn tương xứng với trình độ trong khu vực và quốc tế.
- Mở rộng hợp tác xây dựng mối quan hệ với thành viên các hãng kiểm tốn hàng đầu thế giới, thơng qua các hợp đồng hợp danh cùng thực hiện kiểm tốn bởi số lượng loại hình hợp đồng này cịn thấp.
VACO luôn song hành cùng với sự phát triển của khách hàng, chất lượng dịch vụ do VACO cung cấp cho khách hàng chính là nền tảng cho những giá trị của VACO những năm qua và cả sự phát triển trong tương lai. Do đó cơng ty luôn cố gắng để khách hàng tin tưởng, thực sự hài long về chất lượng dịch vụ mà VACO cung cấp. VACO hướng tới mục tiêu của mình vằng sự hỗ trợ thành công cho khách hang và tạo điều kiện để nhân viên phát triển vượt bậc.
3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng
Quy trình kiểm tốn được xây dựng là cách thức các cơng ty kiểm tốn tiếp cận và thực hiện kiểm tra đối với các khoản mục được trình bày trên BCTC. Nếu quy trình kiểm tốn cơng ty đang áp dụng có những hạn chế thì tất yếu sẽ ảnh hưởng lớn đến kết quả cũng như chất lượng cuộc kiểm toán. Phải thu khách hàng một trong những khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong BCTC, do đó việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng có ý nghĩa rất lớn đối với các cơng ty kiểm tốn.
Các khoản phải thu nói chung và khoản phải thu khách hàng nói riêng là một phần tài sản của doanh nghiệp mà doanh nghiệp có thể thu được trong tương lai, do vậy việc hạch toán đầy đủ và hợp lý các khoản phải thu trên Báo cáo tài chính vơ cùng quan trọng đối với người sử dụng các thơng tin tài chính. Các khoản phải thu khách hàng không những là một phần tài sản quan trọng của Cơng ty mà cịn có quan hệ chặt chẽ với khoản mục doanh thu trên Báo cáo KQKD, các sai phạm trên các khoản phải thu có thể được bắt nguồn từ các sai phạm về doanh thu, tiền mặt,… do vậy việc hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng là cần thiết để từ đó có thể phát hiện ra các sai phạm liên quan đến khoản mục doanh thu.
Các khoản phải thu khách hàng thường bị ghi khống hoặc ghi thiếu trong kỳ, để ghi nhận một khoản doanh thu khơng có thật hay khơng phản ánh một khoản doanh
thu, do đó làm ảnh hưởng tới lợi nhuận trong kỳ của đơn vị và vì thế có thể làm ảnh hưởng tới các quyết định của người sử dụng thơng tin trên Báo cáo tài chính của đơn vị, chính vì vậy khơng chỉ Cơng ty VACO mà các Cơng ty kiểm tốn khác cũng khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kết hợp với việc hồn thiện chương trình kiểm tốn doanh thu để thu được các bằng chứng kiểm toán làm cơ sở đưa ra các ý kiến kiểm toán tin cậy nhất.
3.2 Nguyên tắc và yêu cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm tốn VACO
3.2.1 Ngun tắc hồn thiện
Muốn đảm bảo cho quy trình kiểm tốn BCTC và kiểm tốn khoản mục HTK có tính khả thi thì các nội dung đưa ra phải đáp ứng được các nguyên tắc sau:
Phải phù hợp với chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện nay của Nhà nước, các chuẩn mực kế toán, kiểm tốn đã ban hành và các thơng lệ kế tốn, kiểm toán quốc tế phổ biến.
Phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước và chiều hướng phát triển kinh tế trong tương lai
Phù hợp với đặc điểm từng cơng ty kiểm tốn và có ảnh hưởng trực tiếp đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiêm toán
Rõ ràng, dễ hiểu, dễ áp dụng
Phải tiết kiệm, hiệu quả và thiết thực…
3.2.2 u cầu hồn thiện
Về phía kiểm tốn viên
KTV cần trang bị và cập nhật không ngừng những kiến thức, các văn bản quy đinh mới ban hành liên quan đến ngành nghề, tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn. Bên cạnh đó, để có thể thực hiện tốt khối lượng cơng việc lớn vào mùa kiểm tốn, KTV phải hiểu rõ quy trình kiểm tốn đồng thời cũng vận dụng một cách linh hoạt, hiệu quả nhất, phân bổ thời gian cho các công việc một cách thích hợp để có thể vừa tiết kiệm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm tốn vừa đảm bảo chất lượng kiểm tốn tốt.
Về phía cơng ty kiểm tốn
Kiểm tốn độc lập dù ngày càng khẳng định vị trí quan trọng đối với nền kinh tế quốc dân. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế đất nước và làn sóng hội nhập quốc tế ngày càng có ảnh hưởng mạnh mẽ, các Cơng ty Kiểm tốn độc lập trong nước đứng trước nhiều những cơ hội và thách thức cạnh tranh mạnh mẽ. Như vậy, để có thể khẳng định vị thế chắc chắn trên thị trường đang ngày càng phát triển thì các cơng ty kiểm tốn đều phải cần đặc biệt quan tâm tới chất lượng dịch vụ kiểm tốn BCTC nói riêng, chất lượng của các dịch vụ khác nói chung. Các quy trình kiểm tốn do đó cũng cần phải được hồn thiện sao cho phù hợp với các quy định của hệ thống pháp lý trong ngành cũng như phù hợp với thực tiễn đang ngày một thay đổi.
3.3 Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO
3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch
Hồn thiện cơng tác chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm tốn
Cơng tác chuẩn bị tài liệu nếu được chú ý thực hiện thì sẽ giúp cuộc kiểm toán diễn ra hiệu quả hơn, tiết kiệm thời gian hơn. KTV cần có kế hoạch gửi bản yêu cầu cung cấp tài liệu chó phía khách hàng trước thời điểm cuộc kiểm tốn bắt đầu đảm bảo khách hàng có đủ thời gian chuẩn bị những tài liệu cần thiết. Đây là một thủ tục tương đối đơn giản nhưng lại rất hữu ích cho q trình kiểm tốn.
● Hồn thiện việc thu thập thơng tin về khách hàng
Thu thập thông tin về khách hàng một cách đầy đủ là rất quan trọng. Với những khách hàng lâu năm, KTV ngồi việc xem xét các thơng tin được lưu trữ trong hồ sơ kiểm tốn chung thì cịn phải cập nhật những thay đổi trong năm tài chính qua nhiều nguồn thơng tin khác nhau. Khi thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV có thể tìm hiểu những thơng tin về thị trường, đặc điểm của khách hàng của đơn vị được kiểm tốn, khả năng bán hàng của doanh nghiệp, thơng tin về chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, chi phí,… các chỉ số trung bình ngành,…
ty nên sắp xếp các khách hàng này vào một nhóm và giao cho một trưởng nhóm chịu trách nhiệm kiểm tốn. Với việc thực hiện cơng việc kiểm tốn của các khách hàng khác nhau trong cùng một lĩnh vực sẽ giúp KTV đó có cái nhìn bao qt về ngành nghề kinh doanh mà mình đang thực hiện kiểm tốn. Ngồi ra, KTV biết trước danh mục các cơng ty mà mình sẽ làm thì vào thời gian từ tháng 9 đến tháng 10 trong năm là thời gian rảnh rỗi, KTV đó có thể lựa chọn các trợ lý cho mình và tiến hành thu thập trước các thơng tin về ngành nghề được giao. Như vậy sẽ đảm bảo thông tin về khách hàng được thu thập một cách đầy đủ và chi tiết trước khi tiến hành kiểm toán.
Hồn thiện Mơ hình đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
Các bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu của khách hàng được thiết kế sẵn, tuy nhiên thực tế thì có những doanh nghiệp với loại hình đặc thù lại khó áp dụng hơn. Do đó, VACO nên tiến hành xây dựng các bảng câu hỏi tương ứng với từng ngành nghề kinh doanh cụ thể, như vậy sẽ giúp KTV tiến hành bước công việc này được nhanh hơn và đạt hiệu quả cao hơn.
Việc xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá với các câu hỏi mở về hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng sẽ mang lại hiệu quả cao hơn, nhờ vào đó KTV có thể thu thập được thơng tin nhiều hơn mức mong muốn. Ngoài ra, KTV nên kết hợp phương pháp Bảng câu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật để có được hình ảnh rõ nét nhất về hệ thống KSNB của khách hàng.
Công ty nên thay thế các chỉ tiêu đánh giá Có/ Khơng/ Khơng áp dụng trên bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng nói riêng và các khoản mục khác trên BCTC nói riêng bằng hệ thống cho điểm. Tổng số điểm sau quá trình đánh giá thuộc vào khung điểm nào thì sẽ phản ánh hệ thống KSNB của khách hàng là yếu, trung bình và khá là tương ứng. Dựa vào mơ hình chấm điểm này, việc đánh giá hệ thống KSNB của KTV sẽ có độ chính xác cao hơn.
3.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
● Tăng cường áp dụng các thủ tục phân tích đối với kiểm tốn khoản mục
phải thu khách hàng
Các thủ tục phân tích mà các kiểm tốn viên sử dụng chủ yếu chỉ phục vụ việc chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thông qua vịêc đánh giá các phát sinh theo thời gian hoặc theo đối ứng tài khoản mà chưa có sự xem xét về tính phù hợp giữa các khoản mục phát sinh. Do vậy, Công ty cần xây dựng một mơ hình phân tích các chỉ tiêu dựa vào các thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chính của khách hàng để khơng chỉ phục vụ cho việc chọn mẫu mà còn phục vụ cho việc đánh giá về hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty khách hàng.
Đối với thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục phải thu khách hàng, KTV nên kết hợp sử dụng các tài liệu liên quan bên ngồi của các DN có quy mơ trong cùng ngành, số liệu tồn ngành để phân tích. Ngồi ra, KTV nên sử dụng phân tích chỉ tiêu vịng quay khoản phải thu khách hàng và đối chiếu với số liệu năm trước của đơn vị cũng như số liệu trung bình của ngành để đánh giá thực trạng thu hồi cơng nợ của đơn vị được kiểm tốn. Việc thực hiện hữu ích các thủ tục phân tích sẽ giúp KTV giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Sau khi BCTC của khách hàng được kiểm tốn, KTV nên sử dụng mơ hình phân tích để đánh giá các chỉ tiêu về khả năng thanh toán trên BCTC đã được kiểm tốn, từ đó đưa ra kết luận về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, để tránh gây hiểu lầm cho người sử dụng BCTC.
● Hoàn thiện việc thiết kế và thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục phải thu khách hàng
Cơng ty đã xây dựng một chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản mục phải thu, tuy nhiên khơng phải khách hàng nào chương trình kiểm tốn đó cũng phù hợp. Do đó, KTV cần có sự hiểu biết về khách hàng để có thể lập kế hoạch kiểm tốn cụ thể dựa trên mẫu chung có sẵn, hướng dẫn cho các KTV thiếu kinh nghiệm các công việc cần thực hiện khi kiểm toán đối với khách hàng cụ thể để thu thập được các bằng chứng có độ tin cậy cao, làm giảm rủi ro kiểm toán.
Đối với việc thu thập Bảng phân tích tuổi nợ và kiểm tra việc trích lập dự phịng, KTV ngoài việc phỏng vấn khách hàng cần thu thập các hợp đồng để xem xét thời gian của các khoản nợ, làm cơ sở cho việc trích lập dự phịng được chính xác hơn. Đối với việc trích lập dự phịng các khoản phải thu khó địi, KTV nên áp dụng linh hoạt giữa quy định tại thông tư 228 với đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng. Ví dụ, đối với doanh nghiệp xây lắp thời gian thu hồi các khoản phải thu này sẽ lớn hơn, do vậy không thể áp dụng đúng theo thơng tư 228 điều đó sẽ gây ra sự bất hợp lý.
Tăng cường kiểm sốt hơn nữa đối với q trình gửi thư xác nhận, để đảm bảo rằng thu thập được các bằng chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao trong việc đưa ra các ý kiến kiểm tốn. Cơng ty nên thực hiện việc xác nhận đối với các số phát sinh lớn hoặc các số phát sinh không hợp lý, không đầy đủ chứng từ…do mức độ rủi ro trong các phát sinh này lớn, có thể làm ảnh hưởng liên đới đến số dư của các khoản mục khác trong báo cáo tài chính. Do đó để có được cái nhìn tổng quan hơn về số dư các khoản mục kiểm toán, kiểm toán viên cần phải thu thập các bằng chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao, làm cơ sở cho việc đưa a các ý kiến kiểm tốn. Cần hạn chế tối đa việc khơng thu hồi kịp các thư xác nhận đã mà nguyên nhân là do giới hạn về thời gian phát hành báo cáo kiểm toán cho đơn vị được kiểm toán. Thơng thường, các trưởng nhóm kiểm tốn sẽ thoả thuận với khách hàng về thời gian phát hành báo cáo kiểm toán. Trong một khoảng thời gian nhất định đó nhóm kiểm tốn phải hồn thành cuộc kiểm tốn và phát hành báo cáo kiểm tốn cho khách hàng nên việc khơng thu hồi được các thư xác nhận trong khoảng thời gian này không thể tránh khỏi. Việc không thu hồi đủ các thư xác nhận cần thiết ảnh hưởng tới độ tin cậy của các bằng chứng kiểm tốn thu thập được. Mặt khác, việc khơng thu hồi kịp các thư xác nhận sẽ được đưa vào giới hạn của cuộc kiểm toán để giảm rủi ro kiển tốn cho Cơng ty, tuy nhiên việc này ảnh hưởng tới tính chính xác của các khoản mục kiểm tốn. Gửi thư xác nhận trước đối với số dư các tài khoản