1.3 Kế toán kế toán bán hàng và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.3.3. Tổ chức vận dụng phương pháp tài khoản kế toán để kế tốn doanh thu,
doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.3.3.1.Khái quát phương pháp tài khoản kế toán
Phương pháp tài khoản là một trong các phương pháp hạch tốn kế tốn nhằm thơng tin và kiểm tra về trạng thái, về sự vận động và mối liên hệ giữa các đối tượng hạch toán kế toán theo từng loại tài sản, nguồn vốn cũng như quá trình kinh doanh.
Nội dung của phương pháp tài khoản
- Theo dõi, phản ánh tình hình biến động của từng đối tượng hạch tốn kế tốn
- Cung cấp thơng tin cho nhà quản lí về tình hình biến động tăng, giảm và hiện có của từng đối tượng hạch toán kế toán trong mối quan hệ với các đối tượng khác. Với nội dung như trên, phương pháp tài khoản có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với cơng tác hạch tốn kế tốn.
1.3.3.2.Xác định tài khoản kế toán sử dụng để kế toán DT, CP, KQBH
Các tài khoản kế toán sử dụng để kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh là các tài khoản loại 5- Doanh thu; tài khoản loại 6- Chi phí sản xuất, kinh doanh; tài khoản loại 7- Thu nhập khác; tài khoản loại 8- Chi phí khác; tài khoản loại 9- Xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản loại 5-doanh thu :
* TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán của hoạt động sản xuất kinh doanh.
+ Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán bất động sản đầu tư.
+ Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế tóan, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo phương thức thuê hoạt động …
- Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ. - TK 511 có các TK cấp 2:
TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá. TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm. TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ. TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá.
TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư. TK 5118 – Doanh thu khác.
- Nguyên tắc hạch toán vào TK 511.
+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc diện đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT.
+ Đối với sản phẩm, hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán.
+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc diện đối tượng chịu thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB, hoặc thuế XK).
+ Những doanh nghiệp nhận gia cơng, vật tư, hàng hố thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, số tiền gia công được hưởng không bao gồm giá trị vật tư, hàng hố nhận gia cơng.
+ Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch tốn vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng.
+ Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định.
+ Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này khơng được coi là tiêu thụ và khơng được hạch tốn vào TK 511. Mà chỉ hạch tốn vào bên có TK 131 về khoản tiền đã thu của khách hàng , khi thực hiện giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào TK 511 về giá trị hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu.
* Tài khoản 512 - Doanh thu nội bộ : Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của một số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty hạch toán ngành.
- TK 512 bao gồm 3 TK cấp 2: TK 5121 – Doanh thu bán hàng hóa. TK 5122 – Doanh thu bán thành phẩm. TK 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ. * TK 515- Doanh thu tài chính
* TK 521 – Chiết khấu thương mại;
* TK 531 – Doanh thu hàng bán bị trả lại; * TK 532 – Giảm giá hàng bán;
Tài khoản loại 6- Chi phí sản xuất, kinh doanh
* TK632- Giá vốn hàng bán * TK641-CP bán hàng * TK642-CP quản lý DN * TK635-CP tài chính
Tài khoản loại 7- Thu nhập khác
* TK711-Thu nhập khác
Tài khoản loại 8- Chi phí khác
* TK811-Chi phí
* TK 821 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. TK 821 được chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:
-TK 8211 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành; -TK 8212 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
Tài khoản loại 9- Xác định kết quả kinh doanh.
* TK911 - Xác định kết quả kinh doanh.
1.3.3.3. Quy trình ghi nhận
Trình tự kế tốn xác định kết quả kinh doanh
TK 632 TK 911 TK 511,512 (1) (4) TK641,642... (2) TK 635,811 TK 515,811 (3) (5) TK 821 TK 821 (6a) (6b) TK 4212 (7a) (7b) Giải thích sơ đồ (1): Kết chuyển giá vốn hàng bán.
(2): Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. (3): Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác.
(4): Kết chuyển doanh thu thuần bán hàng, doanh thu nội bộ (5): Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác (6a): Kết chuyển chi phí thuế TNDN
(6b): Kết chuyển các khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN (7a): Kết chuyển lãi (7b): Kết chuyển lỗ.