Thực trạng kế toán doanh thu bán hàng tại DN

2.3 Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty

2.3.1 Thực trạng kế toán doanh thu bán hàng tại DN

2.3.1.1.Phương thức bán hàng, phương thức thanh toán

* Phương thức bán hàng

Công ty chỉ áp dụng phương thức bán hàng trực tiếp dưới 2 hình thức: bán bn và bán lẻ. Khách hàng chủ yếu của công ty là các doanh nghiệp mua với số lượng lớn, các hộ gia đình chiếm tỷ lệ nhỏ nên hình thức tiêu thụ hàng hóa chủ yếu của cơng ty là bán bn.

Bán buôn: là phương thức bán hàng với số lượng lớn cho đơn vị thương

mại, các doanh nghiệp sản xuất để thực hiện việc bán ra hoặc gia công, chế biến sau đó bán cho người tiêu dùng.

Đối với khâu bán bn, các doanh nghiệp thường sử dụng các phương thức bán buôn:

Bán bn qua kho: hàng hóa được nhập kho rồi mới xuất bán theo hợp

đồng đã ký kết. Việc xuất kho hàng hóa có mặt của cả bên mua và bên bán. Khi hàng đã được giao nhận và khách hàng chấp nhận thanh tốn thì được ghi nhận doanh thu bán hàng. Đây là phương thức bán hàng chủ yếu của công ty.

Bán bn vận chuyển thẳng: theo hình thức này, cơng ty mua hàng của

bên cung cấp sau đó giao bán thẳng cho khách hàng mà không qua nhập kho

Bán lẻ: Là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, các tổ

chức kinh tế mang tính chất tiêu dùng.

Đối với khâu bán lẻ thường sử dụng 2 phương thức sau:

Phương thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng trực tiếp

chịu hoàn toàn trách nhiệm vật chất về số hàng đã nhận để bán ở quầy hàng, đồng thời chịu trách nhiệm quản lý số tiền bán hàng trong ngày.

Phương thức bán lẻ thu tiền tập trung: Theo phương thức này, nghiệp

vụ thu tiền và nghiệp vụ giao hàng cho khách tách rời nhau. Mỗi quầy hàng hoặc liên quầy hàng bố trí một số nhân viên thu ngân làm nhiệm vụ thu

* Phương thức thanh toán

- Thanh toán bằng tiền mặt: Chủ yếu là các khách hàng không thường xuyên, mua với khối lượng hàng không lớn.

- Thanh toán qua ngân hàng: Khách hàng chủ yếu là các đơn vị có mối quan hệ thường xuyên, lâu dài với Công ty và mua với khối lượng lớn.

-Phương thức thanh tốn chịu: Khách hàng mua hàng của cơng ty nhưng chưa thanh toán tiền ngày mà nợ một thời gian sau mới thanh toán( thời hạn nợ được thỏa thuận giữa bên mua và bên bán trong hợp đồng kinh tế đã ký). Hình thức này áp dụng cho khách hàng có uy tín và quan hệ làm ăn lâu dài với cơng ty.

2.3.1.2. Xác định doanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng là tổng số tiền khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh tốn về hàng hóa dịch vụ mà cơng ty đã bán ra trong kỳ

* Nguyên tắc xác định doanh thu : Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT

theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là giá bán chưa có thuế GTGT.

* Tính tốn doanh thu bán hàng : Doanh thu bán hàng được tính bằng chênh lệch giữa doanh thu bán hàng theo hoá đơn và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng

* Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng: Do cơng ty áp dụng hình

thức bán bn và bán lẻ nên thời điểm xác định doanh thu bán hàng là khi doanh nghiệp đã chuyển giao quyền quản lý và quyền sở hữu hàng hóa cho bên mua hàng, bên mua đã nhân đủ số lượng hàng hóa theo yêu cầu

2.3.1.3. Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán để ghi nhân doanh thu bán hàng

* Chứng từ kế toán sử dụng : Hoá đơn GTGT, Các chứng từ thanh

toán: Phiếu thu, Séc chuyển khoản, Séc thanh tốn, Uỷ nhiệm thu, giấy báo có của ngân hàng, bản sao kê của ngân hàng, các giấy tờ khác có liên quan...

* Tài khoản kế tốn sử dụng :

TK 511- DT bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK 5111- DT bán hàng

Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng một số tài khoản khác như TK 111, 112, 131, 133, 136, 156, 334, 515, 635, 711, 811,...

2.3.1.4.Quy trình ghi nhận doanh thu bán hàng

Ghi nhận tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa và xuất hóa đơn

Quy trình ghi sổ kế tốn doanh thu bán hàng:

Sơ đồ : Quy trình ghi sổ kế tốn doanh thu bán hàng

Sv: Hoàng Diệu Thùy Linh 62 Lớp: CQ50/21.04

Chứng từ kế tốn: Hóa đơn GTGT, PXK, Phiếu thu, Giấy báo có, hợp đồng mua bán,…

Sổ quỹ Sổ Nhật Ký

Chung

Sổ chi tiết TK 5111

Quy trình ghi sổ kế tốn doanh thu bán hàng trên Phần mềm MISA SME.NET 2015 :

Sơ đồ: Quy trình ghi sổ kế tốn doanh thu bán hàng trên phần mềm MISA

Diễn giải: Từ chứng từ gốc: Hóa đơn GTGT, chứng từ thanh tốn (Phiếu thu,

Giấy báo có, sao kê ngân hàng,…) kế tốn xác định định khoản Nợ, Có. Sau đó, kế tốn nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán. Sau khi dữ liệu được nhập vào phần mềm kế toán, dữ liệu sẽ được phản ánh tự động vào các sổ kế toán: Sổ Nhật Ký Chung, Sổ Cái tài khoản 511 và các Sổ Cái liên quan: Sổ Cái TK 111, TK 112, TK131, và các sổ chi tiết TK 5111, sổ chi tiết liên quan khác.

Trình tự lập chứng từ và luân chuyển chứng từ:

(1) Theo phương thức bán hàng qua kho vận chuyển thẳng

Nhân viên kinh doanh sau khi thỏa thuận với khách hàng về giá bán và chương trình khuyến mại đang được triển khai, trên cơ sở số lượng hàng mua mà quyết định giá bán, khách hàng thơng báo số lượng hàng hóa mua vào cho nhân viên kinh doanh. Đối với khách hàng thân thiết sẽ gọi trực tiếp đến phịng telesale của cơng ty để đặt hàng.

Sau khi nhận được số lượng hàng hóa mà khách hàng đặt, nhân viên kinh doanh hoặc thủ kho xem xét hàng hóa trong kho, nếu thiếu thì báo cho nhân

Sv: Hoàng Diệu Thùy Linh 63 Lớp: CQ50/21.04

Chứng từ kế tốn: Hóa đơn GTGT, PXK, Phiếu thu, Giấy báo có, hợp

đồng mua bán,… Nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán MISA Xử lý tự động theo chương trình Sổ NKC Sổ Cái TK 511 Sổ chi tiết TK 5111

viên support liên hệ với nhà máy để sản xuất lô hàng mới đáp ứng được nhu cầu của khách hàng và đảm bảo lượng hàng hóa dự trữ trong thời gian nhất định. Sau khi hàng hóa được nhập kho, nhân viên kinh doanh lấy số liệu thực tế, thông báo cho khách hàng.

Kế toán bán hàng căn cứ vào đó, tiến hành viết HĐ GTGT (nếu khách hàng yêu cầu) gồm 3 liên như sau:

- Liên 1 (liên gốc): Lưu tại quyển HĐ gốc do phòng KT giữ để theo dõi.

- Liên 2: Giao cho khách hàng làm chứng từ đi đường và ghi sổ KT tại đơn vị mua.

- Liên 3: Chuyển xuống cho kế toán kho để kế toán kho sắp xếp đơn hàng và lưu lại để theo dõi vận chuyển và công nợ của khách hàng.

Sau khi vận chuyển hàng cho khách hàng, người vận chuyển mang phiếu xuất kho về có xác nhận của khách hàng nếu là đơn khách hàng nợ lại và giao cho kế tốn kho theo dõi. Nó cũng là cơ sở cho việc nhận được đầy đủ hàng của doanh nghiệp chuyển đến theo yêu cầu của khách hàng. Sau khi có xác nhận của việc chấp nhận thanh tốn của khách hàng thì kế tốn ghi nhận doanh thu.

(2) Bán hàng theo hình thức bán hàng qua kho giao trực tiếp

Công ty bán hàng theo phương thức này chủ yếu cho các khách hàng mua thương mại, khách hàng mua với số lượng lớn

Các bước trước khi lập và luân chuyển chứng từ tương tự với phương thức bán hàng trên trước khi xuất hàng giao cho khách

Khách hàng nhận được thông báo về việc nhận hàng từ nhân viên kinh doanh, khách hàng trực tiếp tới kho của công ty để nhận hàng.

Với trường bán hàng thu bằng tiền mặt, sau khi kế toán lập phiếu xuất kho dựa trên cơ sở hóa đơn, kế tốn lập phiếu xuất kho giao cho khách hàng, sau đó nhận tiền bán hàng và giao hóa đơn cho khách.

Kế tốn kho giao tiền bán hàng cho kế toán bán hàng (kiêm kế toán thanh tốn). Kế tốn bán hàng có trách nhiệm lập phiếu thu thu tiền bán hàng.

Quy trình ghi sổ: * Ghi sổ tổng hợp:

Sổ nhật ký chung: dựa trên hóa đơn bán hàng, kế tốn ghi số liệu nghiệp vụ bán hàng vừa phát sinh

Sổ cái TK 511, TK 131 hoặc TK 111 thì dựa trên sổ nhật ký chung để ghi số liệu vào các sổ cái trên.

* Ghi sổ chi tiết:

- Sổ chi tiết phải thu khách hàng: dựa trên hóa đơn bán hàng ghi vào phần sổ theo dõi theo từng khách hàng.

- Sổ chi tiết doanh thu- giá vốn: dựa vào hóa đơn bán hàng mà phản ánh phần doanh thu bán hàng chi tiết theo từng sản phẩm.

Cụ thể cơng việc ghi sổ sẽ trình bày kĩ ở các ví dụ sau đây :

Nghiệp vụ 1: Ngày 26/ 12/ 2015 xuất bán 1 xe đẩy hàng Prestar NF-301

cho Công ty TNHH Honda lock Việt Nam

Thủ kho dựa vào phiếu xuất kho kiêm phiếu giao hàng, xuất kho hàng hóa và giao cho người vận chuyển, người vận chuyển nhận đủ số hàng hóa rồi giao hàng theo sự sắp xếp của kế toán kho. Sauk hi nhận được tiền hàng hoặc chứng từ khách hàng nhận nợ, kế toán xác nhận là hàng hóa đã tiêu thụ và ghi nhận doanh thu

Phiếu xuất kho Đơn vi: Công ty CP thương mại và

dịch vụ kĩ thuật Thành Đạt

Số 71 đường bờ sông Quan Hoa-P. Quan Hoa, quận Cầu Giấy, TP. Hà Nội

Bộ phận : Kho

Mẫu số: 02 - VT

(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC

Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 26 tháng 12 năm 2015

Số XK2895

Nợ : 632 Có : 156

- Họ và tên người nhận hàng: Công ty TNHH Honda lock Việt Nam - Địa chỉ (bộ phận):Khu công nghiệp Đồng Văn II, Duy Tiên, Hà Nam - Lý do xuất kho: Xuất bán Công ty TNHH Honda lock Việt Nam số 2895 - Xuất tại kho (ngăn lơ): Hàng hóa Địa điểm:

ST T

Tên, nhãn hiệu quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơ n vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền u cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 Xe đẩy hàng Prestar NF- 301 XĐ NF301 Chi ếc 2,00 6.518.2 48 6.518.2 48 Cộng x x x x x

- Tổng số tiền ( viết bằng chữ ): Sáu triệu năm trăm mười tám nghìn hai trăm bốn mươi tám đồng chẵn - Số chứng từ gốc kèm theo: 01 Ngày....tháng....năm.... Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người nhận hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế tốn trưởng (Hoặc bộ phận có nhu cầu nhập) (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)

Nghiệp vụ 2 : Ngày 28/ 12/ 2015 xuất bán 1 xe đẩy tay Jumbo HL110 cho

công ty CP bảo hiểm qn đội vơi hình thức thanh tốn ngay bằng tiền mặt Quy trình lập chứng từ:

Sau đơn đặt hàng được phê duyệt, kế tốn lập hóa đơn, lập phiếu xuất kho, sau đó giao phiếu xuất cho thủ kho giao hàng cho công ty CP bảo hiểm Quân đội, sau khi nhận hàng xong, thanh tốn tiền hàng, kế tốn giao hóa đơn và nhận tiền hàng.

Kế toán giao số tiền hàng và cuối ngày giao cho thủ quỹ.

Mẫu số: 01GTKT3/002

HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA

TĂNG

Liên 1: Lưu

Ngày 28 tháng 12 năm 2015.

Ký hiệu: AA/15P Số : 0002898 Đơn vị bán hàng:.Công ty cổ phần thương mại và dịch vụ kĩ thuật Thành

Đạt.

Mã số thuế: 0101516915

Trụ sở : số 71, Đường bờ sông Quan Hoa, Phường Quan Hoa, Quận Cầu Giấy, TP. Hà Nội, Việt Nan

Chi nhánh : số 207 Điện Biên Phủ, Phường 15, Quận Tân Bình Thạnh, TP. Hồ Chí Minh

Điện thoại: 04- 3767 1380 Fax : 04- 37671381

Số tài khoản.: 1507201014713 Tại Ngân hàng NN&PTNT Chi nhánh Cầu Giấy- TP Hà Nội

Họ tên người mua hàng:

Tên đơn vị: Công ty CP Bảo hiểm Quân đội

Địa chỉ.: Tầng 15, Tịa nhà Mipec số 229 Tây Sơn- Phường Ngã Tư Sở- Quận Đống Đa- TP Hà Nội

Số tài khoản.:

Hình thức thanh tốn : CK/TM Mã số thuế : 0102385623

STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền

A B B 1 2 3=1x2

1 xe đẩy tay Jumbo HL110 Chiếc 1,00 1.580.000 1.580.000

Cộng tiền hàng: 1.580.000

Thuế suất GTGT 10 %, Tiền thuế GTGT: 158.000

Tổng cộng tiền thanh toán: 1.738.000 Số tiền viết bằng chữ: Một triệu bảy trăm ba mươi tám nghìn đồng chẵn

Người mua hàng

(Ký, ghi rõ họ, tên)

Người bán hàng

(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)

Đơn vi:Cơng ty CP thương mại và dịch vụ kĩ thuật Thành Đạt Số 71 đường bờ sông Quan Hoa- P. Quan Hoa, quận Cầu Giấy, TP. Hà Nội Mẫusố: 01 - TT (Ban hànhtheo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 củaBộtrưởng BTC) PHIẾU THU Ngày 30 tháng 12năm 2015 Quyển số: 01 Số: PT 2898 Nợ: 1111 Có: 5111,33311 Họ và tên người nơp tiền: Cơng ty CP Bảo hiểm Qn đội

Địachỉ:Tầng 15, Tịa nhà Mipec số 229 Tây Sơn- Phường Ngã Tư Sở-

Quận Đống Đa- TP Hà Nội

Lý do nộp: Thu tiền xuất bán cho Công ty CP Bảo hiểm Quân đội Số tiền: 1.738.000 (Viếtbằngchữ) : Một triệu bảy trăm ba mươi tám

nghìn đồng chẵn Kèm theo : 01 Chứng từ gốc. Ngày ...tháng ...năm ... Giámđốc (Ký, họtên, đóngdấu) Kếtốntrưởn g (Ký, họtên) Ngườinộptiền (Ký, họtên) Ngườilậpphiếu (Ký, họtên) Thủquỹ (Ký, họtên)

Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): : Một triệu bảy trăm ba mươi tám nghìn

đồng chẵn

Quy trình ghi sổ doanh thu bán hàng hai nghiệp vụ bán hàng trên: (1) Ghi sổ tổng hợp

* Ghi sổ nhật ký chung:

Khi ghi nhận doanh thu bán hàng, thì đồng thời kế tốn ghi nhận thuế GTGT đầu ra

+ Nghiệp vụ bán hàng 1: Bán hàng cho công ty TNHH Honda lock Việt Nam

Dựa vào hóa đơn số 002895 để ghi số liệu vào sổ nhật ký chung. Ngày tháng ghi sổ: 26/12/2015

Số: PX2895

Nội dung nghiệp vụ: bán Xe đẩy hàng prestart NF- 301 Số tiền: số tiền trước thuế là: 7.900.000

Phần TK ghi theo định khoản: Nợ TK 632 6.518.248 Có TK 156 6.518.248 Nợ TK 131 8.690.000 Có TK 5111 7.900.000 Có TK 33311 790.000

+ Nghiệp vụ bán hàng 2: Bán hàng cho Công ty CP Bảo hiểm Quân đội

Dựa vào hoá đơn số 0002898 ghi các số liệu vào sổ nhật ký chung Ngày phát sinh: 28/12/2015

Số hóa đơn: 0002898

Nội dung nghiệp vụ: bán hàng cho công ty CP Bảo hiểm Quân đội Số tiền: tiền hàng trước thuế : 1.580.000

Phần TK ghi theo định khoản: Nợ TK 1111 1.738.000

Có TK 5111 1.580.000 Có TK 33311 158.000 Nợ TK 631 750.000

Có TK 156 750.000

Trích sổ nhật kí chung Đơn vị : Công ty CP thương mại

và dịch vụ kĩ thuật Thành Đạt Địa chỉ : Số 71 đường bờ sông Quan Hoa-P. Quan Hoa, quận Cầu Giấy, TP. Hà Nội

Mẫu số: S03a – DNN

(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC

Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2015 Đơn vị tính: VNĐ. Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi Sổ Cái STT dịn g Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E G H 1 2 26/12/201 5 26/12/201 5 26/12/201 5 26/12/201 5 26/12/201 5 26/12/201 5 BH00289 5 BH00289 5 BH00289 5 BH00289 5 BH00289 5 BH00289 5 26/12/201 5 26/12/201 5 26/12/201 5 26/12/201 5 26/12/201 5 26/12/201 5 Số trang trước chuyển sang Xuất bán công ty TNHH Honda lock Việt Nam Thuế GTGT Xuất bán công ty TNHH Honda lock Việt X X X X X X ….. . … 131 3331 1 131 5111 632 156 …. 790.000 7.900.00 0 6.518.24 8 790.000 7.900.00 0 6.518.24 8

……… 28/12/201 5 28/12/201