- Tổng hợp biến động TSCĐ hữu hình theo từng nhóm tài sản trước điều chỉnh Đối chiếu số dư cuối kỳ tài sản cố định với BCĐKT, bảng CĐPS, sổ cá
b. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
3.4.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơnvị khách hàng
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Hệ thống KSNB là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị. Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm sốt”.
Để cơng việc đánh giá hệ thống KSNB trở nên dễ thực hiện thì cơng ty nên sớm đưa vào chương trình kiểm tốn các phương pháp để KTV sử dụng trong tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB.
Phương hướng hồn thiện: KTV có thể sử dụng một trong 3 phương pháp hoặc kết hợp cả ba phương pháp để mô tả và đánh giá hệ thống KSNB tùy theo đặc điểm của đơn vị được kiểm toán: Bảng câu hỏi, bảng tường thuật, và vẽ lưu đồ.
Về bảng câu hỏi, ngồi các câu hỏi Có/Khơng, KTV nên thiết kế mở rộng Bảng câu hỏi dưới dạng câu hỏi mở.
Sử dụng bảng tường thuật: là việc mô tả Hệ thống KSNB của khách hàng thông qua sự diễn giải và mơ tả các thủ tục kiểm sốt của khách hàng. Tuy nhiên, bảng tường thuật lại phụ thuộc vào sự ghi chép của KTV, do đó có thể khó hình dung nếu khơng hiểu cách ghi chép của KTV.
Đối với những khách hàng có quy mơ lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật sẽ chiếm nhiều thời gian nếu KTV muốn tìm hiểu một cách đầy đủ về hệ thống của khách hàng. Trường hợp này KTV sử dụng phương pháp lưu đồ, có thể đánh giá đây là phương pháp hiệu quả hơn cả, tuy nhiên cũng phức tạp nhất trong quá trình thực hiện. Lưu đồ là sự trình bày tồn bộ q trình kiểm sốt áp dụng cũng như mơ tả các chứng từ tài liệu kế tốn cũng q trình ln chuyển chứng từ bẳng các ký hiệu và biểu đồ. Lưu đồ về kiểm soát nội bộ giúp KTV nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm sốt được áp dụng và dễ dàng chỉ ra những thủ tục cần bổ sung. Việc sử dụng lưu đồ ở U&I hầu như không áp dụng, chủ yếu tập trung vào bảng câu hỏi kiểm sốt nội bộ. Cơng ty nên áp dụng cả 3 phương pháp đánh giá hệ thống KSNB tùy vào tính chất khách thể kiểm tốn. Đặc biệt trong trường hợp có thể khơng bị sức ép về thời gian và chi phí thì cơng ty nên khuyến khích nhân viên của mình sử dụng mơ tả hệ thống KSNB bằng lưu đồ. Để tăng cường hiệu quả của phương pháp này, công ty nên xây dựng những hướng dẫn cụ thể và cách thức thực hiện, các quy ước và ký hiệu sử dụng cho tồn cơng ty. Sau khi xây dựng được ký hiệu chuẩn trong lưu đồ, cần phải hướng dẫn cụ thể cho KTV kỹ thuật vẽ và sử dụng lưu đồ.
Điều kiện áp dụng: Khi sử dụng các phương pháp này, KTV cần căn cứ vào đặc điểm đơn vị được kiểm tốn và quy mơ kiểm tốn nhằm đạt hiệu quả cao. Đối với bảng câu hỏi và bảng tường thuật, KTV có thể áp dụng với hầu hết các doanh nghiệp. Cịn với lưu đồ là phương pháp khá phức tạp nhưng mang lại hiệu quả cao nên thích hợp với những khách hàng có quy mơ lớn và đã sử dụng dịch vụ kiểm tốn của cơng ty trong nhiều năm liền.