Công ty PNT đã đưa ra những quy định và những hướng dẫn cụ thể cho KTV trong việc xác định rủi ro và mức trọng yếu. Tuy nhiên việc xác định rủi ro kiểm tốn và mức trọng yếu cịn phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm của
KTV. Dựa trên những thơng tin thu thập được KTV có thể đánh giá rủi ro kiểm toán theo từng loại: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện theo các mức như thấp, trung bình, cao.
Tại Cơng ty PNT, xác định mức độ trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của cơng ty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm tốn tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem các cơng việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa. Công việc được thực hiện như sau:
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế
Chỉ tiêu được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế/ Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/Tổng tài sản
Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/Tổng tài sản Lý do lựa chọn chỉ tiêu này để xác định mức trọng yếu
Giá trị chỉ tiêu được lựa chọn
(a) Tỷ lệ sử dụng để ước tính
mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10%
Doanh thu: 0.5% - 3% Tổng tài sản và vốn: 2%
(b)
Mức trọng yếu tổng thể sau
ảnh hưởng của thuế TNDN (c)=(a)*(b) Thuế suất thuế TNDN thực
tế (d)
Mức trọng yếu tổng thể trước ảnh hưởng của thuế TNDN
(e)=(c)/(1-d)
Mức trọng yếu chi tiết (h)=(e)*(50% - 75%) Ngưỡng chênh lệch có thể bỏ
qua
(n)=(h)*4% (tối đa)
Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với BCTC
Việc xác định rủi ro kiểm toán được thực hiện theo từng loại: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện.
Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Công ty A là khách hàng mới nên để đánh giá được rủi ro tiềm tàng thì KTV phải thu thập được các thơng tin như: Kinh nghiệm, năng lực, tính liêm chính của Ban giám đốc; sự thay đổi thành phần của Ban giám đốc; trình độ chun mơn của kế tốn trưởng;..... Tùy theo mức độ quan trọng của từng câu hỏi mà KTV sẽ đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với khách hàng.
Bảng 2.1: Đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với Công ty A
Khách hàng: Công ty A
Công việc thực hiện: Đánh giá rủi ro tiềm tàng 1. Cơ cấu tổ chức của khách hàng?
Được tổ chức có khoa học 2. Năng lực của Ban giám đốc?
Các thành viên trong Ban giám đốc có kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực kinh doanh, có năng lực cao trong quản lý, điều hành.
3. Tính liêm chính của Ban giám đốc?
Ban giám đốc khách quan trong quá trình làm việc
4. Trình độ chun mơn của kế tốn trưởng và nhân viên kế toán?
Kế toán trưởng và nhân viên kế toán đã tốt nghiệp chuyên ngành kế toán ......
Kết luận của KTV: Rủi ro tiềm tàng là Trung bình Đánh giá rủi ro kiểm soát
KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt bằng cách phỏng vấn các nhà quản lý có liên quan, quan sát hoặc thực hiện lại để hoàn thành bảng câu hỏi dưới đây, qua đó giúp KTV có cái nhìn tồn diện và hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng. Từ đó, giúp KTV xác định cách tiếp cận kiểm tốn và xác định liệu việc thực hiện kiểm tra KSNB có đầy đủ và phù hợp khơng. Bất cứ câu trả lời ‘khơng’ đều thể hiện việc thiếu các kiểm sốt thích đáng hoặc hiệu quả, địi hỏi phải tìm hiểu tiếp để xác định xem liệu có các kiểm sốt khác thay thế khơng.
Bảng 2.2: Đánh giá hệ thống KSNB CƠNG TY KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT Tên khách hàng: Cơng ty A
Niên độ kế tốn: Năm 2009
Nội dung: ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ HỆ THỐNG KSNB CỦA ĐƠN VỊ A. MỤC TIÊU:
Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu KTV phải thực hiện việc đánh giá tổng thể về hệ thống
KSNB của đơn vị được kiểm toán bao gồm việc thu thập hiểu biết và đánh giá xem các chương trình và thủ tục kiểm sốt có được thực hiện khơng có các thành phần của hệ thống KSNB.
Mơi trường kiểm soát Đánh giá rủi ro Các thủ tục kiểm soát Giám sát