Mục tiêu
❖ Trình bày được nội dung cơ bản của bảng kết quả hoạt động kinh doanh. ♦> Diễn giải được các cơ sở để tính tốn doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán. ❖ Giải thích được mối liên hệ giữa các chỉ tiêu doanh thu, giá vốn, chi phí và lợi nhuận ❖ Lập được bảng kết quả hoạt động kinh doanh với các chỉ tiêu cơ bản cụ thể
Bài học
1. Khái niệm:
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng qt tình hình doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của đơn vị qua một kỳ kể toán.
2. Mầu biểu:
Bảng kết quả hoạt động kinh doanh đầy đủ
Đon vị báo cáo: Địa chỉ:............
Mầu số B 02 - DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
BÁO CẢO KÉT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm.........
Đom vị tính:
Mã Thuyết Năm Năm CHỈ TIÊU số minh nay trước
1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10= 10
01 02)
4. Giá vốn hàng bán 11
5. Loi nhuân gôp về bán hàng và cung cấp dich vu (20=10 - 20 11)
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 7. Chi phí tài chính 22
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8. Chi phí bán hàng 25
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 10 Lọi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30
{30 = 20*+ (21 - 22) - (25 + 26)}
11. Thu nhập khác 31
12. Chi phí khác 32
13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 16. Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 17. Loi nhuân sau thuế thu nhâp doanh nghiêp (60=50 - 51 60 -52) *
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70 19. Lãi suy giảm trên cổ phiếu (*) 71
B Á O C Á O K Ế T Q U Ả H O Ạ T Đ Ộ N G K IN H D O A N H Kỳ ... Đơn vị tính: _____ Đồng CHỈ TIÊU Mãỉ. sơ Thuyết
minh Kỳ này Kỳ trước
1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 VI.25
2. Giá vốn hàng bán 11 VI.27
3. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vu
20
4. Chi phí bản hàng 24 5. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 6. Lọi nhuận thuần từ hoạt động kỉnh doanh 30
7. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 51 VI.30
8. Lợi nhuận sau thuế TNDN ( LN chưa phân phối)
60
3.Các nội dung cơ bản :
> Doanh thu: là giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn của cổ đơng hoặc chủ sở hữu.
> Chi phí : là hao phí về vật chất và “vật hóa” mà đơn vị đã bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh của mình.
> Lợi nhuận : là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Lợi nhuận được tính bằng tổng doanh thu trừ cho tổng chi phí.
LỢI NHUẬN = TỔNG DOANH THU - TỔNG CHI PHÍ > Doanh thu bán hàng : là doanh thu phát sinh từ hoạt động bán hàng.
Cơ sở sản xuất kinh doanh tính thuế GTGT theo khấu trừ thì doanh thu bán hàng được tính theo giá bán chưa thuế.
Khi tính tốn doanh thu bán hàng cần phân biệt giá bán chưa thuế và giá thanh tốn hay cịn gọi là giá gộp thuế.
Ví dụ : Một quyển sách giá bán chưa thuế GTGT là 15.000đ, thuế giá trị gia tăng 10%. Như v ậ y :
- Giá bán chưa thuế GTGT của quyển sách là 15.000đ. — Giá thanh toán l à : 15.000đ + 15.000 X 10% = 16.500đ Cơng thức tính doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng = số lượng bán X Đon giá bán chưa thuế
> Giá vốn hàng bán: là chi phí sản xuất hay mua hàng hố dùng để bán trong một kỳ kế tốn.
Cơ sở tính tốn giá vốn hàng bán: giá trị hàng hóa xuất kho.
Giá vốn hàng bán chính là giá trị hàng hố xuất kho trong kỳ dùng để bán. Cơng thức tính giá vốn hàng bán
GVHB = Số lượng bán X Đơn giá xuất kho.
> Lọi nhuận gộp về bán hàng : là giá trị chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán.
• LNG = DTBH - GVHB
> Chi phí bán hàng: là chi phí sử dụng cho bộ phận bán hàng trong kỳ kế toán, bao gồm: lương nhân viên bán hàng, chi phí điện, nước...
> Chi phí quản lý doanh nghiệp: là chi phí sử dụng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp
trong kỳ kế tốn, bao gồm: lương nhân viên quản lý, chi phí điện, nước...
> Lọi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: trong trường họp khơng có các loại doanh thu, thu nhập khác và chi phí khác, lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (LN) được tính như sau :
LNT = DT BH - GVHB - CPBH - CPQLDN => LNT = LNG - CPBH - CPQLDN
> Thuế TNDN = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh X thuế suất thuế TNDN
> Lọi nhuận sau thuế TNDN ( LN chưa phân phổi) = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh - thuế TNDN
4.VÍ dụ :
Tại 1 DN trong quỷ 2 năm 20IX cỏ tình hình về doanh thu chi phí như sau
Chỉ tiêu Kỳ này Kỳ trước
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 110.000.000 90.000.000 2. Giá vốn hàng bán 60.000.000 55.000.000 3. Chi phí bán hàng 10.000.000 7.000.000 4. Chi phí quản lý doanh nghiệp 20.000.000 10.000.000 5. Thuế suấtTNDN 25% 25%
Với số liệu như trên ta có bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh quý 2 năm 20IX như sau
B Á O C Á O K Ế T Q U Ả H O Ạ T Đ Ộ N G K IN H D O A N H Quý 2 năm 201X Đơn vị tính: _____ Đồng CHỈ TIÊU Mã sơ Thuyết
minh Q này Q trước
1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 VI.25 110.000.000 90.000.000 2. Giá vốn hàng bán 11 VI.27 60.000.000 55.000.000 3. Lọi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch
vu
20 50.000.000 35.000.000
4. Chi phí bán hàng 24 10.000.000 7.000.000 5. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 20.000.000 10.000.000 6. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 20.000.000 18.000.000
7. Chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp (25%) 51 VI.30 5.000.0000 4.500.000 8. Lợi nhuận sau thuế TNDN ( LN chưa phân
phối)
60 15.000.000 13.500.000
Nội dung 5: LIÊN HỆ GIỮA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỌNG KINH DOANH
Mục tiêu
❖ Phân biệt được khác nhau giữa bảng CĐKT và bảng KQHĐKD
❖ Tìm được đối tượng vừa thuộc bảng CĐKT vừa thuộc bảng KQHĐKD ❖ Trình bày được sự ảnh hưởng của đổi tượng lợi nhuận lên hai bảng này
Bài học
l.Sự khác biệt giữa hai bảng
v ề nội dung:
> Các đối tượng kế toán xuất hiện ưên bảng cân đối kế toán là tài sản và nguồn vốn. > Các đối tượng kế toán xuất hiện trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh là doanh thu
, chi phí và lợi nhuận
v ề mục đích:
> Bảng cân đối kể tốn thể hiện tình hình tài sản và nguồn vốn của của doanh nghiệp tại một thời điểm.
> Trong khi bảng kết quả hoạt động kinh doanh lại phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cho một thời kỳ.
2.Liên hệ giữa hai bảng
> Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trong kỳ là đối tượng kế toán duy nhất cùng xuất hiện trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh và bảng cân đối kế tốn.
> Tình hình hoạt động kinh doanh của thời kỳ sẽ ảnh hưởng đến tình hình tài chính tại thời điểm kết thúc thời kỳ đó.
Nếu kết quả hoạt động kinh doanh là lãi, nguồn vốn sẽ tăng và làm giá trị tài sản tăng. Nếu kết quả hoạt động kinh doanh là lồ, nguồn vốn sẽ giảm và làm giá trị tài sản giảm. > Tóm lại: liên hệ giữa hai bảng này là phần kết quả (lợi nhuận). Lợi nhuận xác định
được trên bảng kết quả kinh doanh sẽ được mang sang bên nguồn vốn của bảng cân đối kế toán. Nấu kết quả là lãi, nó sẽ làm tăng nguồn vốn. Ngược lại, nếu kết quả là lồ (lợi nhuận âm), nó sẽ làm giảm nguồn vốn.
III. VĂN BẢN PHÁP QUY:
1. Hệ thống bảo cảo tài chính theo thơng tư 200/TT-BTC ngày 22/12/2014 áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp
2. Hệ thống báo cáo tài chính theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa
IV. LUYỆN TẬP:
Luyện tập 1: Hãv chọn câu trả lời đủng nhất trong những câu sau đây
1 .Bảng cân đối kế tốn là bảng
Bảo cảo tình hình nhân sự làm việc trong các bộ phận tại doanh nghiệp. Tong hợp tồn bộ tài sàn và nguồn hình thành tài sản tại doanh nghiệp. Bảo cáo sự luân chuyển các khoản tiền mặt được sử dụng tại doanh nghiệp.
Tổng họp tình hình thanh tốn và tồn đọng các khoản nợ tại doanh nghiệp.
2.Bảng cân đối kế tốn có ý nghĩa :
Cho cả một thời kỳ. Cho bất kỳ lúc nào.
Khơng có ỷ nghĩa thời gian
3. Thước đo được sử dụng trên bảng cân đối kế toán là
Thước đo hiện vật. Thước đo giả trị.
Thước đo công lao động. Các thước đo khác.
4. Trên Bảng Cân đối Kế tốn, bắt buộc
Tổng tài sản > tổng nguồn von. Tơng tài sản < tông nguồn von. Tông tài sản = tổng nguồn vốn. Không qui định.
5. Bảng Cân đói Kế tốn gồm 2 phần :
Phản tài sản ngan hạn và dài hạn. Phần nợ phải trả và von chủ sở hữu. Phần tài sản và nguồn vốn.
Phần nợ ngắn hạn và nợ dài hạn.
6. NỘĨ dung phần tài sản trên bảng cân đối kế toán bao gồm:
Vốn bằng tiền và khoản phải thu.
Tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn. Von bằng hàng tồn kho và tài sản cố định. Tài sản ngắn hạn và nợ phải trả.
7.Nội dung phần nguồn vốn trên bảng cân đối kế toán bao gồm:
Nợ phải trả và vay dài hạn. Nguồn von chủ sở hữu. Tài sản và von chủ sở hữu. Nợ phải trả và von chủ sở hữu.
Luyện tập 2: Nhận xét các phát biêu sau đúng hay sai.
1 .Khi một nghiệp vụ kinh tể phát sinh làm cho tài sản này tăng và tài sản kia giảm thì tổng số trên bảng cân đối kế tốn khơng thay đổi.
2. Khi một nghiệp vụ kinh tể phát sinh làm cho tài sản tăng và nguồn vốn tăng thì tổng số trên bảng cân đối kế tốn khơng thay đổi.
3. Khi một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm cho tài sản giảm và nguồn vốn giảm thì tổng số trên bảng cân đối kế tốn khơng thay đổi.
4. Khi một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm cho nguồn vốn này giảm và nguồn vốn kia tăng thì tổng số tiền trên bảng cân đối kể tốn khơng thay đổi.
Luyện tập 3: Phân tích ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh tế đoi với các đối tượng kê toán.
Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp bằng TGNH 300.000đ. Ta phân tích nghiệp vụ này như sau, nghiệp vụ kinh tể phát sinh làm thay đổi hai đối tượng kế toán
Phải thu khách hàng thuộc tài sản giảm 300.000đ TGNH thuộc tài sản tăng 300.000đ
Qua nghiệp vụ này tổng tài sản khơng thay đổi vì có một tài sản tâng và một tải sản giảm cùng một giá trị vì khơng ảnh hưởng đến nguồn vốn do đó nguồn vốn khơng thay đổi.
1. Mua hàng hóa trị giá 25.000.000d, cịn nợ người bán. 2. Trả nợ người bán 50.000.000đ bằng tiền mặt.
3. Mua công cụ, dụng cụ trị giá 7.000.OOOđ trả bằng tiền mặt. 4. Người mua trả nợ 15.000.000đ bằng tiền gửi ngân hàng.
5. Trả nợ cho người bán 6.000.OOOđ bằng chuyển khoản (tiền gửi ngân hàng). 6.Trả nợ vay và nợ thuê tài chính 12.000.OOOđ bằng chuyển khoản.
Luện tập 4: Tại 1 DN cỏ các so liệu như sau
Tình hình tài sản và nguồn vốn vào ngày 31/12/201X1 (ĐVT: lOOOđ)
Tiền mặt 3.000
Vay và nợ thuê tài chính 4.000
TSCĐ hữu hình 25.000
Phải thu khách hàng 7.000
Vốn đầu tư của chủ sở hữu 38.000
Phải trả cho người bán 2.000
Tiền gửi ngân hàng 5.000
Nguyên vật liệu 7.000
Lợi nhuận chưa phân phối 3.000
Thành phẩm 3.000
Quỹ đầu tư phát triển 2.000
Phải trả người lao động Y
Trong kỳ X2 phát sinh các nghiệp vụ sau
1. Khách hàng trả nợ cho DN bằng TGNH là 5.000.000đ 2. Nhập kho 3.000.000đ nguyên vật liệu trả bằng TGNH . 3. Đi vay nợ để trả nợ cho người bán 2.000.000đ
4. Dùng lợi nhuận bổ sung quỳ đầu tư phát triển 1 .OOO.OOOđ Yêu cầu:
Tìm Y
Lập bảng cân đối ngày 31/12/201X2
Luyện tập 5:
Tại 1 DN trong q 3 năm 20IX có tình hình về doanh thu chi phí như sau
Chỉ tiêu Kỳ này Kỳ trưóc 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 120.000.000 110.000.000 2. Giá vốn hàng bán 65.000.000 60.000.000 3. Chi phí bán hàng 8.000.000 10.000.000 4. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25.000.000 20.000.000 5. Thuế suấtTNDN 22% 22%
Yêu cầu hãy lập bảng kết quả hoạt động kinh doanh quý 3 năm 20IX
Luyện tập 6:
Tại 1 DN trong q 4 năm 20IX có tình hĩnh về doanh thu chi phí như sau
Bán 5000 sản phẩm giá bán chưa thuế 120.000đ/sp, giá xuất kho 90.000đ/sp, chi phí bán hàng 5.000.000đ, chi phí quản lý doanh nghiệp 10.000.000d, thuế suất TNDN 25%, số liệu quý 3 lẩy luyện tập 5.
Yêu cầu lập bảng kết quả hoạt động kinh doanh
Luyện tập 7:
Doanh nghiệp D vào ngày 31/12/20IX có tình hình tải sản vả nguồn vốn như sau:________
Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền
Tiền mặt 10.000.000 Phải trả người bán 3.000.000
Hàng hoá 18.000.000 Von đầu tư của chủ sở hữu
25.000.000
Tông cộng 28.000.000 Tổng cộng 28.000.000
Giả sử trong kỳ XI doanh nghiệp chỉ có các nghiệp vụ như sau:
• Xuất bán 1000 sản phẩm bán giá bán 12.000 đ/sp chưa thu tiền, giá xuất kho 8.000đ/sp
• Chi phí bán hàng 800.000 chi bằng tiền mặt
• Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.700.000đ chi bằng tiền mặt. Yêu cầu:
o Hãy lập Bảng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ X I. o Lập bảng cân đối kế tốn ngày 31/12/201X1.
V. BÀI TẬP CỦNG CĨ VÀ VỀ NHÀ:
Bài tập 1 : Tại một doanh nghiệp có tình hình tài sản và nguồn von như sau
Tên đối tượng kế toán Số tiền Tên đối tượng kế toán Số tiền
Tiền gửi ngân hàng 150,000,000 Lợi nhuận chưa phân phối 65,000,000
Phải trả cho người bán X Phải thu khách hàng 117,000,000
Von đầu tư của chủ sở
hữu 700,000,000 Nguyên vật liệu (lOOOkg) 10,000,000
Tài sản cố định 365,000,000 Tiền mặt 150,000,000
Chi phí sản xuất dở
dang 59,000,000 Hàng hóa (lOOOhộp) 135,000,000
Hao mòn tài sản cổ
định 36,000,000
Các quỹ khác thuộc vốn
chủ sở hữu 10,000,000
Yêu câu tìm X
Bài tập 2: Phân tích ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh tế đổi với các đoi tượng kế toán (đvt: lOOOđ)
1. Nhập kho 10.000 nguyên vật liệu chưa trả cho người bán 2. Vay ngân hàng trả nợ cho người bán 50.000
3. Rút tiền gưỉ ngân hàng về quỹ tiền mặt 10.000 4. Chi tiền mặt trả lương cho công nhân viên 10.000 5. Nhập kho 30.000 nguyên vật liệu trả bằng TGNH 6. Khách hàng trả nợ cho DN bằng TGNH 80.000 7. Dùng lợi nhuận bổ sung quỹ đầu tư phát triển 20.000
8. Nhà nước cấp thêm cho DN 1 TSCĐ hưũ hình có giá trị 150.000 9. Dùng TGNH trả nợ vay ngân hàng 50.000
10. Dùng TGNH thanh toán cho nhà nước 20.000
Bài tập 3:
Tại 1 DN có các số liệu như sau:
Tình hình tài sản và nguồn vốn vào ngày 31/12/20IX (ĐVT: lOOOđ)
1. Tiền mặt 3.000
2. Vay và nợ thuê tài chính 4.000
3. TSCĐ hữu hình 25.000
4. Phải thu của khách hàng 7.000
5. vổn đầu tư của chủ sở hữu 38.000
6. Phải trả cho người bán 2.000
7. TGNH 5.000
8. NVL 7.000
9. Lợi nhuận chua phân phối 3.000
10. Thành phẩm 3.000
11. Quỹ đầu tư phát triển 2.000
12. Phải trả người lao động 1.000
Các nghiệp vụ nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 01.201X1 1. Khách hàng trả nợ cho DN bằng TGNH 5.000.000Ổ