I. MỤC TIÊU:
Sau khi học xong bài này, người học có thể:
❖ Trình bày được : khái niệm và công dụng tài khoản, đặc điểm của phương pháp tài khoản, nội dung và kết cấu của tài khoản chừ T.
❖ Phân biệt được 9 loại tài khoản và trình bày được nguyên tắc ghi vào tài khoản của từng loại.
❖ Sử dụng được hệ thống tài khoản kế tốn Việt Nam để theo dõi tình hình thay đổi của một sổ đối tượng kế toán.
❖ Thực hiện được việc mở, ghi và khóa tài khoản. ❖ Rèn luyện đức tính cẩn thận, tỉ mi.
❖ Hình thành ý thức phải tuân thủ các chuẩn mực chuyên mơn.
II. NỘI DUNG:
NỘI DUNG 1: TÀI KHOẢN KẾ TỐN
Mục tiêu
Sau khi học xong phần này, người học có thể:
❖ Giải thích được khái niệm và ý nghĩa của tài khoản. ❖ Trình bày được các đặc điểm của tài khoản.
❖ Diễn giải được nội dung, kết cấu và hình thức trình bày tài khoản.
Bài học
1. Khái quát về tài khoản
a. Khái niệm và ỷ nghĩa
> Khái niệm: tài khoản kế toán là phương pháp kế toán dùng để phân loại và hệ thống
hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh riêng biệt theo từng đối tượng kế tốn (tài sản, nguồn vón, doanh thu, chi phí) nhằm phục vụ yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. > Ý nghĩa:
Bảng cân đối kế toán chi phản ánh một cách tổng quát toàn bộ tình hình tài sản và nguồn vốn trong đơn vị tại một thời điểm nhất định.
Trong khi yêu cầu quản lý vừa phải theo dõi tổng quát tại một thời điểm vừa phải biết rõ cả tình hình biến động cụ thể (nhập, xuất, tăng, giảm...) của từng đối tượng kế toán trong một thời kỳ.
b. Các đặc điểm của tài khoản:
> v ề hình thức : tài khoản là sổ kể toán tổng hợp dùng để ghi chép về số hiện có cũng
như sự biến động của từng đối tượng kế toán cụ thể trên cơ sở phân loại các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo các tiêu thức nhất định.
> v ề chức năng : chức năng của tài khoản là giám sát và đôn đốc một cách thường xuyên và kịp thời tình hình bảo vệ và sử dụng từng loại tài sản, nguồn vốn.
> v ề nội dung : tài khoản phản ánh một cách thường xuyên và liên tục sự biến động của từng đối tượng kế tốn ừong q trình hoạt động của đơn vị.
2. Nội dung, kết cấu và hình thức trình bày tài khoản
a. Nội dung
> Tài khoản mở cho từng đối tượng kế tốn riêng biệt để theo dõi tình hình và sự vận động của chúng, mồi tài khoản đều có:
Tên gọi. Số hiệu.
Cơng dụng riêng.
> Tại Việt Nam, tên gọi và số hiệu tài khoản do Bộ Tài chính quy định và sử dụng chung trên toàn quốc.
> Ví dụ : Tài khoản 111 “Tiền mặt” có: Tên gọi là: Tiền mặt
Ký hiệu là : 111
Cơng dụng : Theo dõi tình hình biến động của đối tượng kể toán là tiền mặt.
b. Kct cấu
> Bất kỳ đối tượng kế toán nào (tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí) cũng ln vận động theo 2 mặt đối lập nhau như: tiền - thu, c h i; nguồn vón - tăng, giảm ; nợ - vay, trả... nên kết cấu của bất kỳ tài khoản cũng gồm hai phần với ý nghĩa trái chiều nhau, để phản ánh hai hướng vận động này. Hai phần này được gọi tên là:
Phần bên Nợ Và phần bên Có.
> Cách gọi nợ, có này chỉ mang tính ước lệ, dịch từ thuật ngữ Débitos và Créditos trong tiếng latinh, hồn tồn khơng có ý nghĩa nợ hoặc có thực tế.
c. Hình thức trình bày
Tài khoản thường được trình bày đơn giản dưới dạng chữ T (sử dụng trong học tập và nghiên cứu) như sau:
Nợ
Số hiệu
Tên tài khoản Có
a.
NỘI DUNG 2: NGUYÊN TẮC GHI VÀO TÀI KHOẢN
Mục tiêu
Sau khi học xong phần này, người học có thể: ❖ Phân biệt được các loại tài khoản.
❖ Phát biểu được hai nguyên tắc ghi vào tài khoản.
❖ Áp dụng được nguyên tắc ghi phù họp với mồi tài khoản.
Bài học
1. Các loại Tài khoản.
Tài khoản được phân thành 4 loại chính như sau :
> Tài khoản loại tài sản: phản ánh các đối tượng kể toán thuộc bên tài sản của Bảng cân đối kế tốn.
Ví dụ : tài khoản tiền mặt (111), tài khoản tài sản cố định (211)
> Tài khoản loại nguồn vốn: phản ánh các đổi tượng thuộc bên nguồn vốn của Bảng cân đối kể tốn.
Ví dụ : tài khoản Phải trả cho người bán (331), tài khoản Vay và nợ thuê tài chính 341) > Tài khoản loại doanh thu và thu nhập: phản ánh các đối tượng thuộc doanh thu và thu
nhập thể hiện trên bảng kết quả kinh doanh.
Ví dụ : tài khoản Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (511).
> Tài khoản loại chi phí: phản ánh các đói tượng thuộc chi phí thể hiện trên bảng kết quả kinh doanh.
Ví dụ : tài khoản Giá vốn hàng bán (632).
2. Các nguyên tắc ghi vào tài khoản :
a. Nguyên tắc 1:
> Phát biểu: sổ phát sinh tăng được ghi vào bên nợ và số phát sinh giảm được ghi vào bên có.
> Phạm vi áp dụng: Nguyên tắc này áp dụng cho các tài khoản loai tài sản, các tài khoản loai chi phí.
> Giải thích: Vì khoản mục chi phí, tuy khơng xuất hiện trên Bảng Cân đối kế toán, chỉ xuất hiện trên Bảng kết quả hoạt động kinh doanh, nhưng nhìn trên góc độ Tài sản và nguồn hình thành tài sản, các khoản chi phí cũng chính là một dạng tài sản của doanh nghiệp.
sổ hiệu
Nợ Tên tài khoản Có
Số phát sinh tâng +
Số phát sinh giảm > Ví dụ :
Ngày 10/01/2008 thu tiền mặt từ bán hàng 15 triệu đồng.
Ngày 15/01/2008 chi tiền mặt trả lưcmg cho công nhân viên 10 triệu đồng. Các nghiệp vụ này được ghi vào tài khoản tiền mặt (111) như sau :
Nợ 10/01 111 Tiền mặt 15.000.000 10.000.000 Cỏ 15/01 b. Nguyên tắc 2
> Phát biểu: số phát sinh tăng được ghi vào bên có và số phát sinh giảm được ghi vào bên nợ.
> Phạm vi áp dụng: Nguyên tắc này áp dụng cho các tài khoản loai nguồn vốn, các tài
khoản loai doanh thu và thu nhâp.
> Giải thích: Vì khoản mục doanh thu, tuy khơng xuất hiện trên Bảng Cân đối kế toán, chỉ xuất hiện trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh, nhưng nhìn trên góc độ Tài sản và nguồn hình thành tài sản, doanh thu cũng chính là một nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp.
> Sơ đồ minh hoạ :
Số hiệu
> Ví dụ :
Nợ___________ Tên tài khốn___________ Có Số phát sinh giảm Số phát sinh tăng
- +
Ngày 16/01/2008 mua hàng hố cịn nợ người bán 6-OOO.OOOđ Ngày 20/01/2008 chi tiền mặt trả nợ người bán 3.000.000đ
Các nghiệp vụ này được ghi vào tài khoản Phải trả nhà cung cấp (331) như sau : 331 Nợ Phải trà nhà cung cấp 20/01 3.000.000 6.000.000 Có 16/01 59
NỘI DUNG 3: SỐ D ư TÀI KHOẢN
Mục tiêu
Sau khi học xong phần này, người học có thể: ♦> Giải thích được khái niệm số dư tài khoản. ♦> Trình bày được ý nghĩa của các loại số dư. ❖ Tính tốn được số dư tài khoản.
❖ Lập được các sơ đồ tương ứng với bốn loại tài khoản.
Bài học
1. Số dư tài khoản.
a. Khái niệm
> Số dư của một tài khoản là khoản chênh lệch giữa tổng số tiền bên nợ và tổng sổ tiền bên có của một tài khoản.
b. Các loại sổ dư
> Số dư nợ và dư có
Trong một tài khoản, nếu tổng số bên nợ > tổng số bên có, khoản chênh lệch này được gọi là số dư nợ của tài khoản.
- Số dư nợ thường có ở các tài khoản thuộc loại tài sản.
- Ý nghĩa của số dư nợ là giá trị tài sản hiện còn tại doanh nghiệp.
Neu tổng số phát sinh có > tổng số phát sinh nợ, khoản chênh lệch này được gọi là số dư có.
- Số dư có thường xuất hiện ở các tài khoản thuộc loại nguồn vốn. - Ý nghĩa của số dư có là giá trị nguồn vốn hiện có tại doanh nghiệp. > Số dư đầu kỳ và cuối kỳ
Số dư cuối kỳ: vào cuối kỳ, sau khi tính tốn và ghi chép sổ dư, các trang sổ này không được phép ghi chép thêm một nghiệp vụ nào nữa, vì vậy công việc này được gọi là
khóa sổ hay kết sổ và số dư này được gọi là số dư cuối kỳ.
Số dư đầu kỳ : vào đầu kỳ kế toán sau, kể toán phải mở trang sổ khác để ghi chép tài khoản, số dư cuối kỳ trước sẽ được mang sang trở thành số dư đầu kỳ sau, công việc này được gọi là mở sỗ.
Sau đây là cơng thức tổng qt để tính số dư cuối kỳ của một tài khoản.
Số dư cuối kỳ = sổ dư đầu kỳ + Tổng số phát sinh tăng - Tổng số phát sinh giảm
2. Sơ đồ tổng quát
> Thông thường tài khoản loại tài sản khơng có số dư có, chỉ có số dư nợ hoặc khơng có số dư.(trừ các tài khoản đặc biệc như 214,129,131,139,159,229)
Nợ_____________ Tải khoản Tải sàn____________ Có
Số dư đầu kỳ
Số phát sinh tăng Số phát sinh giảm Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm
Số dư nơ cuối kỳ
b. Tài khoản loại nguồn vốn :
> Thông thường tài khoản loại nguồn vốn khơng có số dư nợ, chỉ có số dư có hoặc khơng có số dư.
Nợ__________ Tài khoản Nguồn vốn_________Có
Số dư đầu kv
Số phát sinh giảm Số phát sinh tăng Tổng phát sinh Tổng phát sinh
giảm tăng
Sổ dư có cuối kỳ
c. Tài khoản loại Chi phí:
> Tài khoản loại này bắt buộc khơng được có số dư cuối kỳ. Nợ__________ Tài khoản Chi phí_________ Có
Số phát sinh tăng Số phát sinh giảm Tổng phát sinh
tăng
Tổng phát sinh giảm
d. Tài khoản loại Doanh thu và thu nhập:
> Tài khoản loại này bắt buộc khơng được có số dư cuối kỳ. Nợ___________Tải khoản Doanh thu_________ Có
Số phát sinh giảm Số phát sinh tăng Tổng phát sinh
giảm
Tổng phát sinh tăng
NỘI DUNG 4: HỆ THĨNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN VIỆT NAM
Mục tiêu
Sau khi học xong phần này, người học có thể:
❖ Giới thiệu được các đặc điểm của hệ thống tài khoản kế tốn Việt Nam. ♦♦♦ Trình bày được nội dung của hệ thống tài khoản.
❖ Phân biệt được các cấp tài khoản.
❖ Nhận biết được các loại tài khoản qua số hiệu tài khoản.
Bài học
1. Khái quát về Hệ thống Tài khoản Ke toán Việt Nam
> Tính pháp lý: Hệ thống tài khoản kể toán Việt Nam được ban hành theo quyết định số 15/2006 - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
> Nội dung: Hệ thống tài khoản này gồm các tài khoản cấp 1 (ba số) được đánh ký hiệu từ 111 đến 911 và các tài khoản cấp 2 (bốn số), ký hiệu của tài khoản cấp 2 phải mang ký hiệu của tài khoản cấp 1 và thêm 1 con số.
> Minh hoạ cách đánh ký hiệu của tài khoản :
X X X X
Loại Tài khoản
Nhóm Tài khoản
Tài khoản cấp 1
Tài khoản cấp 2
2. Nội dung hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam
a. Các cấp tài khoản
> Các cấp tài khoản
Các tài khoản cấp 1 được gọi là tài khoản tổng hợp và tài khoản cấp 2 được gọi là tài khoản chi tiết, số hiệu của tài khoản cấp 2 phải mang ba chữ số số hiệu tài khoản cấp 1 Tài khoản cấp 2 là một hình thức kế tốn chi tiết số tiền đã được phản ánh trên các tài khoản cấp 1. Tài khoản cấp 2 là 1 bộ phận của tài khoản cấp 1 nên kết cấu và nguyên tắc phản ánh hoàn toàn giống như tài khoản cấp 1.
Ngoài các tài khoản cấp 2, trong 1 số trường họp đặc biệt cần quản lý chi tiết có thể mở thêm 1 số tài khoản cấp 3 theo quy định của nhà nước.
> Ví dụ :
Tài khoản c ẩp l 111 Tiền mặt Tài khoản cấp 2 1111 Tiền Việt Nam
1113 Vàng tiên tệ > Liên hệ giữa các cấp tài khoản
Tổng số dư đầu kỳ, tổng số phát sinh trong kỳ, tồng số dư cuối kỳ của các tài khoản cấp 2 phải bằng số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ trên tài khoản cấp 1.
b. Các loại tài khoản
Hệ thống tài khoản kế toán được sắp xếp theo nguyên tắc cân đối giữa giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản, phù hợp với các chỉ tiêu phản ánh trên các báo cáo tài chính và được phân chia như sau:
> Nhóm các tải khoản thuộc Bảng cân đối kế tốn:
TÀI SÁN NGN VỒN
Loại 1: Tài sản lưu động Loại 2: Tài sản cố định
Loại 3: Nợ phải trả
Loại 4: Nguồn vốn chủ sở hữu > Nhổm các tải khoản thuộc báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
CHI PHÍ THU NHẬP
Loại 6: Chi phí sản xuất kinh doanh Loại 8: Chi phí khác
Loại 5: Doanh thu Loại 7: Thu nhập khác.
> Nhóm tài khoản xác định kết quả kinh doanh: Loại 9: Xác định kết quả kinh doanh.
III. VĂN BẢN PHÁP QUY:
DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP
(Ban hành kèm theo Thông tư so 200 ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính)
Số TT
SĨ HIỆU TK
TÊN TÀI KHOẢN Cấp 1 Cấp 2
1 2 3 4
LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN
01 111 Tiền mặt
1111 T iề n V iệ t Nam 1112 N go ại tệ 1113 V àn g tiền tệ
02 112 Tiền gửi Ngân hàng
1121 T iề n V iệ t Nam 1122 N go ại tệ 1123 V àn g tiền tệ
03 113 Tiền đang chuyển
1131 T iề n V iệ t Nam 1132 N go ại tệ
04 121 Chứng khoán kinh doanh
1211 C ổ phiếu 1212 T rá i phiếu
1218 Chứng khốn và cơng cạ tài chính khác
05 128 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
1281 T iề n gửi có kỳ hạn 1282 T rá i phiếu
1283 Cho vay
1288 C á c khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn
06 131 Phải thu của khách hàng 07 133 Thuế GTGT được khấu trừ
1331 Thuế G T G T được khấu trừ của hàng hóa, d ịch vụ 1332 Thuế G T G T được khấu trừ của T S C Đ
08 136 Phải thu nội bộ
1361 V ố n kinh doanh ờ các đom v ị trực thuộc 1362 Ph ải thu nội bộ về chênh lệch tỷ giá
1363 Phải thu nội bộ về chỉ phí đi vay đủ điều kiện được vốn hoá 1368 Phải thu nội bộ khác
1 2 3 4
09 138 Phải thu khác
1381 T à i sản thiếu chờ xử ỉý 1385 Ph ải thu về cổ phần hoá 1388 Ph ải thu khác
10 141 Tạm ứng
11 151 Hàng mua đang đi đường 12 152 Nguyên liệu, vật liệu 13 153 Công cụ, dụng cụ
1531 C ô ng cụ, dụng cụ 1532 Bao b ì luân chuyển 1533 Đ ồ dùng cho thuê
1534 Thiết b ị, phụ tùng thay thế
14 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
15 155 Thành phẩm
1551 Thành phẩm nhập kho 1557 Thành phẩm bất động sản
16 156 Hàng hóa
1561 G iá mua hàng hóa 1562 C h i phí thu mua hàng hóa 1567 H àng hóa bất động sản
17 157 Hàng gủi đi bán 18 158 Hàng hoá kho bảo thuế
19 161
1 . . . .
Chi sự nghiệp
1611 C h i sự nghiệp năm trước 1612 C h i sự nghiệp năm nay
20 171 Giao dịch mua bán lại trái phiếu chính phủ 21 211 Tài sản cố định hữu hình
2111 N hà cửa, vật kiến trúc 2112 M áy m óc, thiết b ị
2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn
1 2 3 4
2114 Th iết b ị, dụng cụ quản lý
2115 C â y lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm 2118 T S C Đ khác
22 212 Tài sản cổ định thuê tài chính
2121 T S C Đ hữu hinh thuê tài chính. 2122 T S C Đ vơ hình th tài chính.
23 213 Tài sản cố định vơ hình
2131 Q uyền sử dụng đất 2132 Quyền phát hành
2133 B ản quyền, bằng sáng chế 2134 Nhẵn hiệu, tên thương m ại 2135 Chương trinh phần mềm
2136 G iấ y phép và g iấ y phép nhượng quyền 2138 T S C Đ vơ hình khác 24 214 Hao mòn tài sản cổ định 2141 Hao mòn T S C Đ hữu hình 2142 Hao mịn T S C Đ th tài chính 2143 H ao mịn T S C Đ vơ hình 2147 H ao mịn bất động sản đầu tư 25 217 Bất động sản đầu tư 26 221 Đầu tư vào công ty con
27 222 Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
28 228 Đầu tư khác