Mục tiêu
Sau khi học xong phần này, người học có thể:
❖ Diễn giải được nội dung và kết cấu của các tài khoản chi phí sản xuất dở dang 154. ♦> Trình bày được cơng thức tính giá thành.
❖ Định khoản được các nghiệp vụ liên quan. ❖ Tính tốn được giá thành.
Bài học
1 .Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành
a. Tài khoản 154 “Chiphí sản xuất kỉnh doanh dở dang”
> Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” được mở để theo dõi khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
> Nguyên tắc hạch tốn tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”:
Bên Nợ tài khoản: Phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.
Bên Có tài khoản: Phản ánh giá trị sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ và phế liệu thu hồi.
Số dư nợ đầu kỳ : Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang (sản phẩm sản xuất chưa hồn thành) hay cịn gọi là chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ở thời điểm đầu kỳ.
số dư nợ cuối kỳ : Phản ánh giá trị sản phấm dở dang (sản phẩm sản xuất chưa hoàn thành) hay cịn gọi là chi phí sản xuất kinh doanh dờ dang ở thời điểm cuối kỳ.
> Sơ đồ chữ T tài khoản 154 “Chi phí sản xuất dở dang”: SDĐK: chi nhí SXKDDD đầu kv
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
- Phế liệu thu hồi.
- Giá trị thành phẩm nhập kho. Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có SDCK: chi nhí SXKDDD cuối kv b. Tính giả thành > Cơng thức : Trong đó : z = A+ B - c - PL
z : TÔNG GIÁ THÀNH SẢN PHẨM NHẬP KHO A : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ. B : Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
c : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ. PL : Giá trị phế liệu thu hồi.
> Đơn giá sản phẩm = Tồng giá thảnh / số lượng sản phẩm. > Giải thích :
Trước khi tính giá thành phải tập họp ba khoản mục : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung về tài khoản 154.
Dựa trên sơ đồ tài khoản 154, ta có :
Dư nợ cuối kỳ 154 = Dư nợ đầu kỳ + Tổng phát sinh nợ - Tổng phát sinh có Hay có thể viết như sau :
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Tổng chi phí phát sinh - Tổng giá trị sản phẩm hồn thành - phế liệu.
Như v ậ y :
Tổng giá thành = CPSXDDĐK + TCPPS - CPSXDDCK - PL.
c. Các nghiệp vụ liên quan
• Tập họp chi phí sản xuất Nợ 154
Có 621 Có 622 Có 627
• Sản phẩm sau khi hồn thành xuất bán trực tiếp khơng qua nhập kho Nợ 632
Có 154 • Phé liệu thu hồi
Nợ 152PL Có 154
NỘI DUNG 5: KẾ TỐN Q TRÌNH TIÊU THỤ-DOANH THU BÁN HÀNG,GIÁ VÓN HÀNG BÁN VÀ CÁC KHOẢN GIẢM DOANH THU
Mục tiêu
Sau khi học xong phần này, người học có thể:
❖ Giới thiệu được các đặc điểm và nội dung kế tốn q trình tiêu thụ. ❖ Phân biệt được giá vốn và giá bán.
❖ Trình bày được nội dung và kết cấu tài khoản 511 và 632. ❖ Liệt kê được các khoản giảm trừ doanh thu.
❖ Định khoản được các nghiệp vụ liên quan.
Bài học
1 .Khái quát về kế tốn q trình tiêu thụ
a. Đặc điêm của quả trình tiêu thụ
> Quá trình tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh. Sau khi tiêu thụ thành phẩm, doanh nghiệp thu hồi được vốn bỏ ra và tái đầu tư tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh để tạo ra lợi nhuận.
> Quá trình tiêu thụ được coi là hồn thành khi quyền sờ hữu về hàng hóa đã chuyển từ người bán sang người mua.
b. Nội dung kế tốn q trình tiêu thụ
> Phản ánh tình hình tiêu thụ sản phẩm : doanh thu bán hàng, thuế giá trị gia tăng, hình thức thanh tốn (khách hàng cịn nợ, trả tiền mặt, chuyển khoản...)
> Phản ánh các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ : giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
> Xác định kết quả tiêu thụ từng mặt hàng cũng như toàn bộ lợi nhuận : Ket chuyển chi phí, kết chuyển doanh thu, kểt chuyển lãi (lỗ).
2.Doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán
c. Giá von và giả bán
Hạch tốn q trình tiêu thụ cần phân biệt được ỉỉiá vốn và eiá bán. Nợ 155
Có 154
> Giá vốn là giá xuất kho thành phẩm hay hàng hóa được tiêu thụ và được phản ánh
trên tài khoản 632 “ Giá vốn hàng bán”.
> Giá bán là giá khách hàng phải trả để được quyền sở hữu số thành phẩm hay hàng
hóa này và được phản ánh vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng”. Khi doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phưcmg pháp khấu trừ doanh thu ghi nhận là giá bán không bao gồm thuế GTGT đầu ra.
d. Các tài khoản sử dụng
> Tài khoản 511, doanh thu bán hàng.
Bên có: Doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ. Bên nợ:
- Nhận kểt chuyển các khoản giảm trừ doanh thu.
- Ket chuyển doanh thu thuần về 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ.
> Tài khoản 632, giá vốn hàng bán.
Bên nợ: Giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ. Bên có:
- Trị giá vốn hàng bán bị trả lại
- Ket chuyến giá vốn hàng bán về 911 đế xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ.
3.Ke tốn các nghiệp vụ liên quan
e. Phản ảnh doanh thu và giá von hàng bán
• Phản ánh doanh thu
Nợ 131, 111, 112 : Tổng giá thanh tốn.
Có 511 : Doanh thu theo Giá bán = sl *đơn giá bán chưa thuế Có 33311 : Thuế giá trị gia tăng đầu ra
• Phản ánh giá vốn hàng bán : Neu sản phảm xuất kho để bản :
Nợ 632 : Giá xuất kho
Có 155 : Giá xuất kho (FIFO,LIFO, BQGQ, TTĐD)
Lưu ý Nểu sản phẩm xuất bán thẳng không nhập kho : Nợ 632 : Giá xuất xưởng
Có 154 : Giá xuất xưởng
f. Phản ảnh các khoản giảm trừ doanh thu
• Trường hợp cho khách hàng hưởng chiết khấu thương mại
Nợ 5211 : Khoản chiết khấu. Nợ 3331 : Thuế GTGT
• Trường hợp hàng bán bị trả lại Phản ánh giá trị Hàng bán bị trả lại :
Nợ 5212 : giá bán hàng bị trả lại.
Nợ 33311 : Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại. Có 131, 111, 112
Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại, nhập kho : Nợ 155 : Giá vốn hàng bán bị trả lại.
Có 632 : Giá vốn hàng bán bị trả lại. • Trường họp giảm giá hàng bán :
Nợ 5213 : khoản giảm giá. Nợ 33311 : Thuế GTGT
Có 131, 111, 112 :
g. Kết chuyên doanh thu và giả von hàng bản
• Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu Nợ 511 : Tổng các khoản giảm trừ Có 5211 : Khoản chiết khấu Có 5212 : giá bán hàng bị trả lại. Có 5213 : Khoản giảm giá.
Doanh thu sau khi đã trừ các khoản giảm trừ được gọi là doanh thu thuần • Kết chuyển doanh thu thuần về 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ 511 : Có 911
• Kết chuyển giá vốn hàng bán về 911 để xác định kết quả kinh doanh Nợ 911 :
Có 632
NỘI DUNG 6: KẾ TỐN Q TRÌNH TIÊU THỤ-CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ CỦA QUÁ TRÌNH TIÊU THỤ
Mục tiêu
Sau khi học xong phần này, người học có thể:
❖ Giới thiệu được các đặc điểm và nội dung kế tốn q trình tiêu thụ. ❖ Phân biệt được giả vốn và giá bán.
❖ Trình bày được nội dung và kết cẩu tài khoản 511 và 632. ❖ Liệt kê được các khoản giảm trừ doanh thu.
❖ Định khoản được các nghiệp vụ liên quan.
Bài học
1 .Chi phí của q trình tiêu thụ
a. Tài khoản sử dụng
> TK 641 “ Chi phí bán hàng” phản ánh tồn bộ chi phí liên quan đển q trình tiêu thụ thành phẩm như vật tư, dụng cụ, bao bì, tiền lương, chi phí khấu hao, chi phí mua ngồi,.. .Các chi phí này được sử dụng cho bộ phận bán hàng.
Sơ đồ tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”
Bên nợ: Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
Bên có: Ket chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh. Khơng có số dư
> TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” phản ánh tồn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý của doanh nghiệp như vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phịng, tiền lương nhân viên, chi phí khấu hao, chi phí mua ngồi,...
Sơ đồ tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Bên nợ: Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ
Bên có: Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh. Khơng có số dư
2. Nội dung các nghiệp vụ liên quan
b. Chi phí bán hàng
> Phản ánh chi phí bán hàng phát sinh
Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho bộ phận bán hàng. Nợ 641 : Giá trị xuất.
Có 152 : Giá trị xuất.
Công cụ dụng cụ xuất dùng cho bộ phận bán hàng, loại phân bổ 1 lần. Nợ 641 :
Có 153 :
• Cơng cụ dụng cụ xuất dùng cho bộ phận bán hàng với giá trị lớn cần phân bổ làm nhiều kỳ. - Khi xuất: Nợ 242 : Có 153 : 100% giá trị - Khi phân bổ: Nợ 641 :
Có 242 : mức phân bổ cho kỳ ghi sổ • Khấu hao tài sản cố định dùng cho bộ phận bán hàng:
• Các chi phí dịch vụ mua ngồi như điện nước, tiếp khách, sửa chữa thường xuyên tài sản cố định dùng cho bộ phận bán hàng.
Nợ 641 : Nợ 133
Có 331, 111, 112
• Cuối kỳ, kết chuyển số dư để xác định kết quả kinh doanh. Nợ 911 : dư nợ của TK 641
Có 641 : dư nợ của TK 641
c. Chi phỉ quản lý doanh nghiệp
> Phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh
Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp. Nợ 642 : Giá trị xuất.
Có 152 : Giá trị xuất.
• Cơng cụ dụng cụ xuất dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, loại phân bổ 1 lần. Nợ 642 :
Có 153 :
• Cơng cụ dụng cụ xuất dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp với giá trị lớn cần phân bổ làm nhiều kỳ. Khi xuất: Nợ 242 : Có 153 : 100% giá trị - Khi phân bổ: Nợ 642 :
Có 242 : mức phân bổ cho kỳ ghi sổ
Khấu hao tài sản cố định dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp. Nợ 642 :
Có 214 :
Các chi phí dịch vụ mua ngoài như điện nước, tiếp khách, sửa chữa thường xuyên tài sản cố định dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp.
Nợ 641 : Nợ 133
Có 331, 111, 112 Thuế mơn bài, lệ phí
Nợ 642 :
Có 3338 :
• Cuối kỳ, kết chuyển số dư để xác định kết quả kinh doanh. Nợ 911 : dư nợ của TK 642
Có 642 : dư nợ của TK 642 Nợ 641 :
Có 214 :
3.Xác định kết quả tiêu thụ
d. Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh
> Nội dung: tài khoản này được dùng để tập họp doanh thu và chi phí để xác định kết quả kinh doanh.
Các khoản doanh thu được tập họp gồm : doanh thu thuần, doanh thu tài chính, thu nhập khác.
Các khoản chi phí được tập hợp gồm : Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác và thuế thu nhập doanh nghiệp. Ket quả kinh doanh : là giá trị chênh lệch giữa doanh thu và chi phí.
> Sơ đồ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanhr * • - Giá vốn hàng bán
- Chi phí bán hàng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp. - Thue thu nhập doanh nghiệp - Kết chuyển lãi.
Khơng có số dư cuối kỳ
e. Xác định kết quả :
> Công thức :___________________
- Doanh thu thuần. - Kết chuyển lồ.
Kết quà = Tồng bên cổ TK 911 (doanh thu) - Tồng bên nợ TK 911 (chi phí) Kết quả lã i: Khi Doanh thu > chi phí.
Kết quả lồ : Khi Doanh thu < chi phí
Ngồi ra trên tài khoản 911 còn kết chuyển các kểt quả của hoạt động tài chính, hoạt động khác và thuế nhưng trong phạm vi bài học này chưa được xem xét đến.
/. Các nghiệp vụ liên quan
• Ket chuyển doanh thu Nợ 511
Có 911 Ket chuyển chi phí
Nợ 911
Có 632 Có 641 Có 642
• Tính thuế thu nhập DN =[( lo n g doanh thu - Tổng chi phí) * Thuế suất Nợ 821
Có 3334
• Kết chuyển thuế thu nhập DN và lợi nhuận sau thuế Nợ : 911
Có : 821 (Thuế thu nhập DN)
Có : 421 ( Tổng doanh thu - Tổng chi phí - Thuế TNDN) > Nếu Tổng DT < Tổng CP Kết chuyển lỗ
Nợ : 421
Có : 911 ( Tổng chi phí - Tổng doanh thu)
ra . VĂN BẢN PHÁP QUY: IV. LUYỆN TẬP:
LUYỆN TẬP 1:
Lựa chọn chức năng chính (SX), ( TM), (DV) của các công ty sau : 1) Công ty Dệt, May Phong Phú.
2) Doanh nghiệp Dịch vụ việc làm Phương Trang. 3) Cửa hàng 30/04.
4) Công ty mua bán thiết bị văn phịng. 5) Nhà máy thép VIKIMCO.
6) Cơng ty dịch vụ lữ hành Saigontourist.
LUYỆN TẬP 2:
Ghép hợp sản phẩm và tên nguyên vật liệu thích hợp.
Sản phẩm Nguyên vật liệu Vải Gỗ Quần áo Bột mì Tủ, bàn ghế Lúa mì Bánh Mía Đường May Bột mì Dệt Sợi Vải Sợi Bơng vải
LUYỆN TẬP 3:
Tìm hiểu két cấu tài khoản.
Chọn câu trả lời đúng nhất
1 .Tài khoản 152 thuộc loại: a) 1 trong hệ thống tài khoản b) 2 trong hệ thống tài khoản c) 3 trong hệ thống tài khoản d) 4 trong hệ thống tài khoản
2. Tài khoản 152 là tài khoản thuộc lo ại: a) Nguồn vốn
b) Tài sản c) Doanh thu. d) Chi phí.
3. Nguyên tắc ghi chép vào tài khoản 152 nguyên vật liệu: a) Nợ tăng, có tăng
b) Nợ giảm, có giảm c) Nợ tăng, có giảm d) Nợ giảm, có tăng
4. Tài khoản 152 nguyên vật liệu thường : a) Có sổ du cuối kỳ bên Nợ
b) Có số dư cuối kỳ bên Có c) Vừa bên nợ, vừa bên có d) Khơng có số dư cuối kỳ.
5. Nội dung phát sinh bên nợ của tài khoản 152 nguyên vật liệu phản ánh : a) Giá trị nguyên vật liệu nhập kho.
b) Giá trị nguyên vật liệu xuất kho. c) Giá trị nguyên vật liệu tồn kho. d) Giá trị nguyên vật liệu bị hao hụt.
6. Nội dung phát sinh bên có của tài khoản 152 nguyên vật liệu phản ánh : a) Giá trị nguyên vật liệu nhập kho.
b) Giá trị nguyên vật liệu xuất kho. c) Giá trị nguyên vật liệu tồn kho. d) Giá trị nguyên vật liệu kiểm kê thừa.
LUYỆN TẬP 4:
Hãy lựa chọn các nội dung được phản ánh ở tài khoản 152 và sắp xểp các nội dung đã chọn vào sơ đồ tài khoản.
1) Mua nguyên vật liệu nhập kho trả bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng. 2) Mua nguyên vật liệu nhập kho còn nợ người bán
3) Mua nguyên vật liệu hàng đang trên đường về. 4) Được người bán giảm giá nguyên vật liệu. 5) Thuế giá trị gia tăng khi mua nguyên vật liệu. 6) Chi phí thu mua nguyên vật liệu.
7) Chi phí vận chuyển nguyên vật liệu về nhập kho. 8) Tính lương phải trả cho thủ kho.
9) Giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ.
10) Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo lương của thủ kho. 11) Giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.
12) Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm. 13) Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất chung 14) Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho bộ phận bán hàng.
15) Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp. 16) Vay ngắn hạn ngân hàng trả nợ cho người bán về khoản mua nguyên vật liệu.