Mục tiêu
Sau khi học xong phần này, người học có thể: ♦> Giải thích được khái niệm số dư tài khoản. ♦> Trình bày được ý nghĩa của các loại số dư. ❖ Tính tốn được số dư tài khoản.
❖ Lập được các sơ đồ tương ứng với bốn loại tài khoản.
Bài học
1. Số dư tài khoản.
a. Khái niệm
> Số dư của một tài khoản là khoản chênh lệch giữa tổng số tiền bên nợ và tổng sổ tiền bên có của một tài khoản.
b. Các loại sổ dư
> Số dư nợ và dư có
Trong một tài khoản, nếu tổng số bên nợ > tổng số bên có, khoản chênh lệch này được gọi là số dư nợ của tài khoản.
- Số dư nợ thường có ở các tài khoản thuộc loại tài sản.
- Ý nghĩa của số dư nợ là giá trị tài sản hiện còn tại doanh nghiệp.
Neu tổng số phát sinh có > tổng số phát sinh nợ, khoản chênh lệch này được gọi là số dư có.
- Số dư có thường xuất hiện ở các tài khoản thuộc loại nguồn vốn. - Ý nghĩa của số dư có là giá trị nguồn vốn hiện có tại doanh nghiệp. > Số dư đầu kỳ và cuối kỳ
Số dư cuối kỳ: vào cuối kỳ, sau khi tính tốn và ghi chép sổ dư, các trang sổ này không được phép ghi chép thêm một nghiệp vụ nào nữa, vì vậy công việc này được gọi là
khóa sổ hay kết sổ và số dư này được gọi là số dư cuối kỳ.
Số dư đầu kỳ : vào đầu kỳ kế toán sau, kể toán phải mở trang sổ khác để ghi chép tài khoản, số dư cuối kỳ trước sẽ được mang sang trở thành số dư đầu kỳ sau, công việc này được gọi là mở sỗ.
Sau đây là cơng thức tổng qt để tính số dư cuối kỳ của một tài khoản.
Số dư cuối kỳ = sổ dư đầu kỳ + Tổng số phát sinh tăng - Tổng số phát sinh giảm
2. Sơ đồ tổng quát
> Thông thường tài khoản loại tài sản khơng có số dư có, chỉ có số dư nợ hoặc khơng có số dư.(trừ các tài khoản đặc biệc như 214,129,131,139,159,229)
Nợ_____________ Tải khoản Tải sàn____________ Có
Số dư đầu kỳ
Số phát sinh tăng Số phát sinh giảm Tổng phát sinh tăng Tổng phát sinh giảm
Số dư nơ cuối kỳ
b. Tài khoản loại nguồn vốn :
> Thông thường tài khoản loại nguồn vốn khơng có số dư nợ, chỉ có số dư có hoặc khơng có số dư.
Nợ__________ Tài khoản Nguồn vốn_________Có
Số dư đầu kv
Số phát sinh giảm Số phát sinh tăng Tổng phát sinh Tổng phát sinh
giảm tăng
Sổ dư có cuối kỳ
c. Tài khoản loại Chi phí:
> Tài khoản loại này bắt buộc khơng được có số dư cuối kỳ. Nợ__________ Tài khoản Chi phí_________ Có
Số phát sinh tăng Số phát sinh giảm Tổng phát sinh
tăng
Tổng phát sinh giảm
d. Tài khoản loại Doanh thu và thu nhập:
> Tài khoản loại này bắt buộc khơng được có số dư cuối kỳ. Nợ___________Tải khoản Doanh thu_________ Có
Số phát sinh giảm Số phát sinh tăng Tổng phát sinh
giảm
Tổng phát sinh tăng
NỘI DUNG 4: HỆ THĨNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN VIỆT NAM
Mục tiêu
Sau khi học xong phần này, người học có thể:
❖ Giới thiệu được các đặc điểm của hệ thống tài khoản kế tốn Việt Nam. ♦♦♦ Trình bày được nội dung của hệ thống tài khoản.
❖ Phân biệt được các cấp tài khoản.
❖ Nhận biết được các loại tài khoản qua số hiệu tài khoản.
Bài học
1. Khái quát về Hệ thống Tài khoản Ke toán Việt Nam
> Tính pháp lý: Hệ thống tài khoản kể toán Việt Nam được ban hành theo quyết định số 15/2006 - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
> Nội dung: Hệ thống tài khoản này gồm các tài khoản cấp 1 (ba số) được đánh ký hiệu từ 111 đến 911 và các tài khoản cấp 2 (bốn số), ký hiệu của tài khoản cấp 2 phải mang ký hiệu của tài khoản cấp 1 và thêm 1 con số.
> Minh hoạ cách đánh ký hiệu của tài khoản :
X X X X
Loại Tài khoản
Nhóm Tài khoản
Tài khoản cấp 1
Tài khoản cấp 2
2. Nội dung hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam
a. Các cấp tài khoản
> Các cấp tài khoản
Các tài khoản cấp 1 được gọi là tài khoản tổng hợp và tài khoản cấp 2 được gọi là tài khoản chi tiết, số hiệu của tài khoản cấp 2 phải mang ba chữ số số hiệu tài khoản cấp 1 Tài khoản cấp 2 là một hình thức kế tốn chi tiết số tiền đã được phản ánh trên các tài khoản cấp 1. Tài khoản cấp 2 là 1 bộ phận của tài khoản cấp 1 nên kết cấu và nguyên tắc phản ánh hoàn toàn giống như tài khoản cấp 1.
Ngoài các tài khoản cấp 2, trong 1 số trường họp đặc biệt cần quản lý chi tiết có thể mở thêm 1 số tài khoản cấp 3 theo quy định của nhà nước.
> Ví dụ :
Tài khoản c ẩp l 111 Tiền mặt Tài khoản cấp 2 1111 Tiền Việt Nam
1113 Vàng tiên tệ > Liên hệ giữa các cấp tài khoản
Tổng số dư đầu kỳ, tổng số phát sinh trong kỳ, tồng số dư cuối kỳ của các tài khoản cấp 2 phải bằng số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ trên tài khoản cấp 1.
b. Các loại tài khoản
Hệ thống tài khoản kế toán được sắp xếp theo nguyên tắc cân đối giữa giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản, phù hợp với các chỉ tiêu phản ánh trên các báo cáo tài chính và được phân chia như sau:
> Nhóm các tải khoản thuộc Bảng cân đối kế tốn:
TÀI SÁN NGN VỒN
Loại 1: Tài sản lưu động Loại 2: Tài sản cố định
Loại 3: Nợ phải trả
Loại 4: Nguồn vốn chủ sở hữu > Nhổm các tải khoản thuộc báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
CHI PHÍ THU NHẬP
Loại 6: Chi phí sản xuất kinh doanh Loại 8: Chi phí khác
Loại 5: Doanh thu Loại 7: Thu nhập khác.
> Nhóm tài khoản xác định kết quả kinh doanh: Loại 9: Xác định kết quả kinh doanh.
III. VĂN BẢN PHÁP QUY:
DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP
(Ban hành kèm theo Thông tư so 200 ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính)
Số TT
SĨ HIỆU TK
TÊN TÀI KHOẢN Cấp 1 Cấp 2
1 2 3 4
LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN
01 111 Tiền mặt
1111 T iề n V iệ t Nam 1112 N go ại tệ 1113 V àn g tiền tệ
02 112 Tiền gửi Ngân hàng
1121 T iề n V iệ t Nam 1122 N go ại tệ 1123 V àn g tiền tệ
03 113 Tiền đang chuyển
1131 T iề n V iệ t Nam 1132 N go ại tệ
04 121 Chứng khoán kinh doanh
1211 C ổ phiếu 1212 T rá i phiếu
1218 Chứng khốn và cơng cạ tài chính khác
05 128 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
1281 T iề n gửi có kỳ hạn 1282 T rá i phiếu
1283 Cho vay
1288 C á c khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn
06 131 Phải thu của khách hàng 07 133 Thuế GTGT được khấu trừ
1331 Thuế G T G T được khấu trừ của hàng hóa, d ịch vụ 1332 Thuế G T G T được khấu trừ của T S C Đ
08 136 Phải thu nội bộ
1361 V ố n kinh doanh ờ các đom v ị trực thuộc 1362 Ph ải thu nội bộ về chênh lệch tỷ giá
1363 Phải thu nội bộ về chỉ phí đi vay đủ điều kiện được vốn hoá 1368 Phải thu nội bộ khác
1 2 3 4
09 138 Phải thu khác
1381 T à i sản thiếu chờ xử ỉý 1385 Ph ải thu về cổ phần hoá 1388 Ph ải thu khác
10 141 Tạm ứng
11 151 Hàng mua đang đi đường 12 152 Nguyên liệu, vật liệu 13 153 Công cụ, dụng cụ
1531 C ô ng cụ, dụng cụ 1532 Bao b ì luân chuyển 1533 Đ ồ dùng cho thuê
1534 Thiết b ị, phụ tùng thay thế
14 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
15 155 Thành phẩm
1551 Thành phẩm nhập kho 1557 Thành phẩm bất động sản
16 156 Hàng hóa
1561 G iá mua hàng hóa 1562 C h i phí thu mua hàng hóa 1567 H àng hóa bất động sản
17 157 Hàng gủi đi bán 18 158 Hàng hoá kho bảo thuế
19 161
1 . . . .
Chi sự nghiệp
1611 C h i sự nghiệp năm trước 1612 C h i sự nghiệp năm nay
20 171 Giao dịch mua bán lại trái phiếu chính phủ 21 211 Tài sản cố định hữu hình
2111 N hà cửa, vật kiến trúc 2112 M áy m óc, thiết b ị
2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn
1 2 3 4
2114 Th iết b ị, dụng cụ quản lý
2115 C â y lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm 2118 T S C Đ khác
22 212 Tài sản cổ định thuê tài chính
2121 T S C Đ hữu hinh thuê tài chính. 2122 T S C Đ vơ hình th tài chính.
23 213 Tài sản cố định vơ hình
2131 Q uyền sử dụng đất 2132 Quyền phát hành
2133 B ản quyền, bằng sáng chế 2134 Nhẵn hiệu, tên thương m ại 2135 Chương trinh phần mềm
2136 G iấ y phép và g iấ y phép nhượng quyền 2138 T S C Đ vơ hình khác 24 214 Hao mòn tài sản cổ định 2141 Hao mòn T S C Đ hữu hình 2142 Hao mịn T S C Đ th tài chính 2143 H ao mịn T S C Đ vơ hình 2147 H ao mịn bất động sản đầu tư 25 217 Bất động sản đầu tư 26 221 Đầu tư vào công ty con
27 222 Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
28 228 Đầu tư khác
2281 Đ ầu tư góp vốn vào đơn v ị khác 2288 Đ ầu tư khác
29 229 Dự phòng tổn thất tài sán
2291 D ự phịng giảm g iá chứng khốn kin h doanh 2292 D ự phòng tổn thất đầu tư vào đơn v ị khác 2293 D ự phịng phải thu khó địi
2294 D ự phịng giảm g iá hàng tồn kho
30 241
2411 2412 2413
Xây dựng cơ bản dở dang
M ua sẩm T S C Đ X â y dựng cơ bản Sửa chữa lớn T S C Đ
1 2 3 4
31 242 Chi phí trả trước
32 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 33 244 Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ 34 331 Phải trả cho người bán
35 333 Thuế và các khoản phải nôp Nhà nước
3331 Thuê g iá trị gia tăng phải nộp
3 3 3 1 1 T h u ế G T G T đ ầ u ra
3 3 3 1 2 T h u ế G T G T h à n g n h ậ p khẩu
3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt 3333 Thuế xuất, nhập khẩu 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên
3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất
3338 Thuế bảo vệ m ôi trường và các loại thuế khác 33381 Thuế bảo vệ m ôi trường
33382 C ác loại thuế khác
3339 P h í, lệ phí và các khoản phải nộp khác
36 334 Phải trả người lao động
3341 Phải trả công nhân viên 3348 Ph ải trả người lao động khác
37 335 Chi phí phải trả 38 336 Phải trả nội bộ
3361 Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh 3362 Ph ải trả nội bộ về chênh lệch tỷ giá
3363 Phải trả nội bộ về chi p h í đi vay đủ điều kiện được vốn hoá 3368 Ph ải trả nội bộ khác
39 337 Thanh toán theo tiến dộ kế hoạch họp đồng xây dựng 40 338 Phải trả, phải nộp khác
3381 T à i sản thừa chờ g iả i quyết 3382 K in h phí cơng đồn 3383 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế
1 2 3 4
3386 Bảo hiểm thất nghiệp 3387 Doanh thu chưa thực hiện 3388 Phải trả, phải nộp khác
41 341 Vay và nợ thuê tài chính
3411 C ác khoản đi vay 3412 N ợ thuê tài chính
42 343 Trái phiếu phát hành
3431 T rá i phiếu thường
3 4 3 1 1 M ện h g i ả tr á i p h iế u 3 4 3 1 2 C h iế t k h ấu tr á i p h iế u 3 4 3 1 3 P h ụ tr ộ i tr á i p h iế u
3432 T rá i phiếu chuyển đổi
43 344 Nhận ký quỹ, ký cược
44 347 Thuế thu nhập hỗn lại phải trả 45 352 Dự phịng phải trả
3521 D ự phịng bảo hành sản phâm hàng hóa 3522 D ự phịng bảo hành cơng trình xâ y dựng 3523 D ự phòng tái cơ cấu doanh nghiệp 3524 D ự phòng phải trả khác
46 353 Quỹ khen thưởng phúc lọi
3531 Q uỹ khen thường 3532 Q uỹ phúc lợ i
3533 Q uỹ phúc lợ i đã hình thành T S C Đ
3534 Q uỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty
47 356 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
3561 Q uỹ phát triển khoa học và công nghệ
3562 Q uỹ phát triển khoa học và cơng nghệ đã hình thành T S C Đ
48 357 Quỹ bình ổn giá
LOẠI TÀI KHOẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU 49 411 Vốn đầu tư của chủ sở hữu
4111 V ố n góp của chủ sờ hữu
4 1 1 1 1 C o p h iế u p h o th ơ n g c ó q u yền b iể u q u y ê t 4 1 1 1 2 C ổ p h iế u ưu đ ã i
1 2 3 4
4112 Thặng dư vốn cổ phần
4113 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 4118 V ố n khác
50 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 51 413 Chênh lệch tỷ giá hổi đoái
4131 Chênh lệch tỷ g iá do đánh g iá lạ i các khoản m ục tiền tệ có gốc ngoại tệ
4132 Chênh lệch tỷ g iá hối đoái trong g ia i đoạn trước hoạt động
52 414 Quỹ đầu tư phát triển
53 417 Quỹ hỗ trự sắp xếp doanh nghiệp 54 418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
55 419 Cổ phiếu quỹ
56 421 Lọi nhuận sau thuế chưa phân phổi
4211 L ợ i nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước 4212 L ợ i nhuận sau thuế chưa phân phổi năm nay
57 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản 58 461 Nguồn kinh phí sự nghiệp
4611 N guồn kinh phí sự nghiệp năm trước 4612 N guồn kin h phí sự nghiệp năm nay
59 466 Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
LOẠI TÀI KHOẢN DOANH THU 60 511 Doanh thu bản hàng và cung cấp dịch vụ
5111 Doanh thu bán hàng hóa 5112 D oanh thu bán các thành phẩm 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá
5117 Doanh thu kin h doanh bất động sản đầu tư 5118 Doanh thu khác
61 515 Doanh thu hoạt động tài chính
1 2 3 4
62 521 Các khoản giảm trừ doanh thu
5211 C h iết khấu thưong mại 5212 G iảm g iá hàng bán 5213 H àng bán b ị trả lạ i
LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH
63 611 Mua hàng
6111 M ua nguyên liệu, vật liệu 6112 M ua hàng hóa
64 621 Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp 65 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp
6231 C h i phí nhân cơng 6232 C h i phí nguyên, vật liệu 6233 C h i p h í dụng cụ sản xuất 6234 C h i phí khấu hao m áy thi cơng 6237 C h i phí dịch vụ mua ngồi 6238 C h i p h í bằng tiền khác
67 627 Chi phí sản xuất chung
6271 C h i phí nhân viên phân xưởng 6272 C h i phí nguyên, vật liệu 6273 C h i p h í dụng cụ sản xuất 6274 C h i phí khấu hao T S C Đ 6277 C h i phí dịch vụ m ua ngồi 6278 C h i phí bằng tiền khác 68 631 Giá thành sản xuất 69 632 Giá vốn hàng bán 70 635 Chi phí tài chính 71 641 Chi phí bán hàng 6411 C h i phí nhân viên
6412 C h i phí ngun vật liệu, bao b ì 6413 C h i phí dụng cụ, đồ dùng 6414 C h i phí khấu hao T S C Đ 6415 C h i phí bảo hành 1 2 3 4 6417 C h i phí dịch vụ mua ngồi 6418 C h i phí bằng tiền khác
72 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
6421 C h i phí nhân viên quản lý 6422 C h i p h í vật liệu quản lý 6423 C h i phí đồ dùng văn phịng 6424 C h i phí khấu hao T S C Đ 6425 Thuế, phí và lệ phí 6426 C h i phí dự phịng 6427 C h i p h í dịch vụ m ua ngồi 6428 C h i phỉ bằng tiền khác
LOẠI TÀI KHOẢN THU NHẬP KHÁC
73 711 Thu nhập khác
LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ KHÁC
74 811 Chi phí khác
75 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
8211 C h i phí thuế T N D N hiện hành 8212 C h i p h í thuế T N D N hoãn lại
TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 76 911 Xác định kết quả kinh doanh
IV. LUYỆN TẬP:
Luyện tập 1 : Hãy chọn câu trả lời đủng nhất. 1. Tài khoản kể toán là :
a. Nơi cất tiền của doanh nghiệp. b. Một phương pháp kế toán. c. Phương pháp quản lý tiền. 2. Tài khoản kể tốn có tác dụng:
a. Phản ánh và kiểm sốt tình trạng hoạt động của các loại máy móc, phương tiện dùng trong sản xuất kinh doanh.
b. Phản ánh và kiểm sốt tình trạng sử dụng các loại vật tư, hàng hoá dùng trong sản xuất kinh doanh.
c. Phản ánh và kiểm sốt tình hình biến động tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp, đồng thời phản ánh quá trình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
3. Tên gọi của một tài khoản thường là : a. Tên của người chủ doanh nghiệp.
b. Tên của chính đối tượng kế tốn được mờ. c. Tên do bộ phận kế toán đặt ra.
4. Số hiệu của tài khoản do:
a. Chế độ Ke toán của mỗi nước qui định. b. Thống nhất chung trên toàn thế giới.