I. MỤC TIÊU:
Sau khi học xong sinh viên có thế:
❖ Nêu được ý nghĩa của việc tính giá các đối tượng kế toán, các yêu cầu và nguyên tắc của việc tính giá.
❖ Nhận biết sự khác biệt của hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho.
❖ Tính được giá nhập, xuất, tồn của hàng tồn kho trong trường hợp để phục vụ cho công việc ghi sổ của kế tốn
❖ Tính được nguyên giá của tài sản cố định phục vụ cho việc ghi sổ kế toán. ❖ Thành thạo các kỹ năng tính tốn cơ bản.
❖ Nhận thức được tầm quan trọng của cơng tác tính gía
II. NỘI DUNG:
NỘI DUNG 1: TẦM QUAN TRỌNG CỦA VIỆC TÍNH GIÁ MỘT SỐ ĐỐI TƯỢNG KỂ TOÁN VÀ MỘT SO QUY ĐỊNH LIÊN QUAN.
Mục tiêu
Sau khi học xong phần này, người học có thể:
❖ Trình bày được tầm quan trọng, khái niệm, ý nghĩa, yêu cầu của việc tính giá và một số quy định liên quan đến việc tính giá.
❖ Diễn giải được các nguyên tắc tính giá.
Bài học
1. Khái niệm, ý nghĩa và yêu cầu của việc tính giá
> Khái niệm : tính giá là phương pháp kế tốn biểu hiện giá trị các đối tượng kế toán bằng tiền phù hợp với các nguyên tắc cũng như các qui định cụ thể do Nhà nước ban hành.
> Ý nghĩa : Đối tượng kế toán ừong doanh nghiệp được biểu hiện dưới nhiều dạng khác nhau. Do nhu cầu tổng hợp tài sản nên cần thiết phải biểu hiện tất cả các đối tượng kể toán khác nhau bằng hình thức giá trị. Vì vậy, cần phải tính giá cho từng đối tượng cụ thể.
> Yêu cầu : Đe phản ánh trung thực tình hình tài sản, tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý của nhiều đối tượng khác nhau, trong đó có yêu cầu quản lý của Nhà nước, khi tính giá các đổi tượng kế toán cần phải tuân thủ chặt chẽ các quy định được Nhà nước ban hành thống nhất và nhất thiết phải bảo đảm yêu cầu chân thực.
2. Các nguyên tắc liên quan đến việc tính giá.
> Nguyên tắc giá gốc : Giá trị của tài sản được tính theo giá gốc, bao gồm chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biển và các chi phí liên quan trực tiếp khác đến khi đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Đcm vị kể tốn khơng được tự điều chỉnh lại giá trị tài sản đã ghi sổ kế tốn, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác.
> Nguyên tắc nhất quán : các quy định và phương pháp kế toán đã chọn phải được áp dụng nhất qn trong kỳ kế tốn năm; trường hợp có sự thay đoi về các quy định và phương pháp kế tốn đã chọn thì đơn vị kể tốn phải giải trình trong báo cáo tài chính.
> Nguyên tắc khách quan : Đơn vị kế toán phải thu thập, phản ánh khách quan, đầy đủ, đúng thực tế và đúng kỳ kế tốn mà nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh.
> Nguyên tắc thận trọng : đơn vị kế toán phải sử dụng phương pháp đánh giá tài sản và phân bổ các khoản thu, chi một cách thận trọng, không được làm sai lệch kết quả hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị kế tốn.
NỘI DUNG 2: TÍNH GIÁ TÀI SẢN CĨ ĐỊNH
Mục tiêu
Sau khi học xong phần này, người học có thể:
❖ Phân biệt được các giá trị của tài sản cố định.
❖ Diễn giải được các công thức xác định nguyên giá tài sản có định.
Bài học
1. Nguyên giá tài sản cố định (gọi tắt là TSCĐ).
a. a. Khái niệm :
> Nguyên giá: Là tồn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra đe có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
> Nguyên giá TSCĐ được ghi sổ và khơng được thay đổi trong q trình hoạt động sản xuất- kinh doanh.
b. b. Xác định nguyên giá tài sản cố định
> Tùy theo từng loại TSCĐ và phương thức hình thành mà nguyên giá của TSCĐ được xác định trong từng trường họp cụ thể. Bài học này, chỉ xem xét hai trường hợp, thứ nhất là TSCĐ hữu hình hình thành do mua sắm và TSCĐ hữu hình được nhà nước cấp hoặc do góp vốn.
> Các cơng thức tính ngun giá tài sản cố định.
_____ Cơng thức tổng qt để tính ngun giá TSCĐ trong trường hợp mua sắm.__________ Nguyên giá = Giá mua + thuế nhập khấu + thuế tiêu thụ đặc biệt + thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp + chi phí trước khi sử dụng ■
- Trong đó, chi phí trước khi sử dụng bao gồm : chi phí vận chuyển, bóc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ...
- Chú thích : Khi mua tài sản cố định hay hàng hóa, nguyên vật liệu... doanh nghiệp phải chịu thuế giá trị gia tăng đầu vào tính trên giả mua. Tùy theo phưcmg pháp tính thuế của doanh nghiệp và tùy theo mục đích sử dụng của tài sản mua, số thuế này có thể được tính hay khơng được tính trong giá mua. Trong phạm vi môn học này, chỉ xem xét trường hợp thuế giá trị gia tăng khơng tính vào giá mua.
Cơng thức tổng qt để tính ngun giá TSCĐ trong trường hợp được cấp hoặc do cổ _____ đơng góp vốn.___________________________________________________________
Nguyên giá = Giá của hội đồng giao nhận đánh giá + chi phí trước khi sử dụng. 2. Khấu hao TSCĐ.
Khấu hao: Là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khẩu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó.
Cơng thúc tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng:
Mức khấu hao tháng (kỳ) = Nguyên giá/ (số năm khấu hao * 12) 3. Giá trị đã khấu hao (giá trị hao mòn)
Giá trị đã khấu hao = Mức khấu hao tháng (kỳ) * số tháng (kỳ) đã khấu hao 4. Giá trị còn lại của tài sản cố định.
a. Khái niệm
> Tài sản cố định khi sử dụng sẽ phát sinh hao mịn, thậm chí có nhiều tài sản cố định dù sử dụng hay không sử dụng cũng phải chấp nhận giá trị hao mòn.
> Giá trị cịn lại chính là giá trị của tài sản sau khi trừ giá trị hao mịn.
b. Cơng thức
Giá trị cịn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn
NỘI DUNG 3: HÀNG TỒN KHO, PHƯƠNG PHÁP QUẢN LÝ HÀNG TỊN KHO VÀ TÍNH GIÁ NHẬP
Mục tiêu
Sau khi học xong phần này, người học có thể:
❖ Diễn giải được cơng thức tính giá nhập trong trường hcrp mua ngồi. ❖ Tính tốn được giá trị nhập trong tình huống cụ thể.
❖ Phân biệt được hai phương pháp quản lý hàng tồn kho.
Bài học
1. Khái niệm hàng tồn kho.
Hàng tồn kho của doanh nghiệp là những tài sản được mua vào để sản xuất hoặc để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường.
2. Phân loại hàng tồn kho. Hàng tồn kho bao gồm:
- Hàng mua đang đi trên đường;
- Nguyên liệu, vật liệu; Công cụ, dụng cụ; - Sản phẩm dở dang;
- Thành phẩm, hàng hoá; hàng gửi bán;
- Hàng hoá được lưu giữ tại kho bảo thuế của doanh nghiệp.
Trong bài này, các ví dụ sẽ được tính chỉ trên một nhóm tiêu biểu là nguyên vật liệu.
3. Phương pháp quản lý hàng tồn kho.
Hàng tồn kho có 2 phương pháp để quản lý, đó là phương pháp: > Kê khai thường xuyên.
> Kiểm kê định kỳ.
a. Phương pháp kê khai thườìĩg xuyên.
Khái niệm: Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa trên sổ kể toán.
Ý nghĩa: Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khoản kê tốn hàng tơn kho được dùng đê phản ánh sơ hiện có, tình hình biên động tăng, giảm của vật tư, hàng hóa. Vì vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế tốn có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kể toán.
Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tể hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế toán, v ề nguyên tắc só tồn kho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán. Neu có chênh lệch phải truy tìm ngun nhân và có giải pháp xử lý kịp thời.
Mối quan hệ giữa trị giá tồn đầu kỳ, trị giá nhập trong kỳ, trị giá xuất trong kỳ, trị giá tồn cuối kỳ như sau :
ư u điểm: Phương pháp này có độ chỉnh xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời cập nhật, theo phương pháp này tại bất kỳ thời điểm nào kế tốn cũng có thể xác định được lượng nhập, xuất, tồn kho từng loại hàng tồn kho.
Nhược điểm: Phương pháp này tốn nhiều cơng tính tốn
Áp dụng: Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây lắp...) và các doanh nghiệp thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao...
b. Phương pháp kiểm kê định kỳ.
Khái niệm: Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối k) vật tư, hàng hóa trên sổ kế tốn tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng hóa xuất trong kỳ.
_____ > Cơng thức tính giá trị xuất trong kỷ :________________________________________ Trị giá xuất trong kỳ = trị giá tồn đầu kỳ + trị giá nhập trong kỳ - trị giá tồn cuối kỳ ( theo tình hình thực tể kiểm kê.
Ưu điểm: Đơn giản, giảm nhẹ khối lượng cơng việc hạch tốn.
Nhược điểm: Độ chính xác về giá trị vật tư, hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng của chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi.
Áp dụng: Các doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hóa, vật tư với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật tư xuất dùng hoặc xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ...).
4. Tính giá nhập nguyên vật liệu trong trường hợp mua ngoài.
Nguyên vật liệu có thể được mua ngồi hay do doanh nghiệp tự sản xuất, thuê chế biến... Bài học này chỉ đề cập đen trường hợp mua ngồi và tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ .
> Công thức :
Giá thực tế nhập = Giá mua trên hóa đơn hoặc tờ khai + Chi phí thu mua + Thuế NK + Thuế TTĐB + thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp — các khoản chiết khấu, giảm giá được hưởng.
Đơn giá thực tế 1 đơn vị = Giá thực tế nhập/ số lượng thực tế nhập.
- Giá mua ghi trên hoá đơn: Là số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho người bán theo hợp đồng hay hố đơn tuỳ thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiệp áp dụng, cụ thể là:
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khẩu trừ giá mua hàng hố là giá chưa có thuế GTGT đầu vào.
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và hàng khơng chịu GTGT thì giá mua là tổng thanh tốn.
> Chi phí thu mua: Chi phí vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ, lưu kho, lưu bãi, bảo hiểm hàng mua, hao hụt trong định mức cho phép, cơng tác phí của bộ phận thu mua, dịch vụ phí,...
> Các khoản chiết khấu, giảm giá được hưởng:
- Chiết khấu thương mại: Là số tiền mà doanh nghiệp được giảm trừ do đã mua hàng, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận
- Giảm giá hàng mua: Là số tiền mà người bán giảm trừ cho người mua do hàng kém phẩm chất, sai quy cách... khoản này ghi giảm giá mua hàng.
NỘI DUNG 4: TÍNH GIÁ XUẤT KHO
Mục tiêu
Sau khi học xong phần này, người học có thể:
❖ Diễn giải được các quy trình tính giá trị xuất và tồn tương ứng với phương pháp quản lý hàng tồn kho áp dụng.
❖ Trình bày được ngun tắc tính giá xuất theo các phương pháp
❖ Áp dụng được hai phương pháp nệu trên để tính giá xuất kho khi quản lý theo kê khai thường xuyên.
Bài học
1. Khái quát về các phương pháp tính giá xuất
❖ Hàng tồn kho trong các doanh nghiệp tăng từ nhiều nguồn khác nhau với các đơn giá khác nhau, vì vậy doanh nghiệp cần lựa chọn phương pháp tính giá thực tể hàng xuất kho... việc lựa chọn phương pháp nào còn tuỳ thuộc vào đặc điểm của hàng tồn kho, yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp.
♦> Song doanh nghiệp áp dụng phương pháp nào đòi hỏi phải nhất quán trong suốt niên độ kể tốn. Neu có sự thay đổi phải giải trình và thuyết minh, nêu rõ những tác động của sự thay đổi tới các báo cáo tài chính của doanh nghiệp
> Khi quản lý hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, việc tính giá xuất và tồn được thực hiện theo quy trình như sau:
Tính giá xuất
- Phương pháp Nhập trước - Xuất trước, phương pháp này thường được gọi là phương pháp FIFO viết tắt từ thuật ngữ tiếng anh First In First Out (FIFO). - Phương pháp thực tế đích danh. (TT)
- Phương pháp bình qn (bình qn liên hồn và bình qn cuối kỳ) - Phương pháp giá hạch tốn
GT tồn cuối kỳ = GT tồn đầu kỳ + GT nhập trong kỳ - GT xuất trong kỳ SL tồn cuối kỳ = SL tồn đầu kỳ + SL nhập trong kỳ - SL xuất trong kỳ
> Khi quản lý hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, giá xuất sẽ được tính trên cơ sở giá trị tồn kho cuối kỳ, theo quy trình như sau:
Tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo một trong bốn phương pháp đã liệt kê ở phần trên.
_____ Tính giá trị và số lượng xuất theo công thức:___________________________________ Giá trị xuất = giá trị tồn đầu kỳ + giá trị nhập trong kỳ - giá trị tồn cuối kỳ
SL xuất = SL tồn đầu kỳ + SL nhập trong kỳ - SL cuối kỳ
Bài học này chỉ giới thiệu các phương pháp tính giả xuất khi quản lý theo kê khai thường xuyên.
2. Các phương pháp tính giá xuất kho khi quản lý theo kê khai thường xuyên
Mỗi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho đều có những ưu, nhược điểm nhất định. Mức độ chính xác và độ tin cậy của mồi phương pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, năng lực nghiệp vụ và trình độ trang bị cơng cụ tính tốn, phương tiện xử lý thông tin của doanh nghiệp. Đồng thời cũng tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp về chủng loại, quy cách và sự biến động của vật tư, hàng hóa ở doanh nghiệp
a. Phương pháp FIFO
Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lơ hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
> Nguyên tắc : vật tư xuất ra được tính theo đơn giá tồn đầu kỳ, sau khi xuất hết số lượng tồn đầu kỳ, thì sẽ xuất đến giá của lần nhập kế tiếp.
> Ví d ụ :
Vật liệu tồn kho đầu tháng: 200 kg, đơn giá 2.000 đ/kg. Tình hình nhập xuất trong tháng 5/2010.
- Ngày 01/05: Nhập kho 500 kg, đơn giá nhập 2.100 đ/kg. - Ngày 05/05: Xuất sử dụng 300 kg.
- Ngày 10/05: Nhập kho 300 kg, đơn giá nhập 2.050 đ/kg. - Ngày 15/05: Xuất sử dụng 400 kg.
Yêu cầu: Tính trị giá xuất kho vật liệu theo phương pháp FIFO, số lượng tồn và giá trị tồn kho cuối tháng 05/2010
Bài g iải:
Giá trị thực tể vật liệu xuất kho ngày 05/05: