- Các khoản cịn phải trả, còn phải nộp khác.
2.2.2. Thực trạng kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương tạicông ty CP Tư vấn mỏ và Xây dựng Trường Xuân
trong những năm qua đã được nâng lên rõ rệt.
- Về độ tuổi: Lực lượng lao động của cơng ty đang có xu hướng trẻ hóa, số lượng lao động trong độ tuổi 20-35 mỗi năm đề tăng lên, trong khi tỷ lệ lao động trong độ tuổi 51-60 giảm đi.
Công tác chăm lo đời sống công nhân viên luôn được lãnh đạo cơng ty quan tâm, trong đó vấn đề đảm bảo việc làm đầy đủ cho NLĐ và nâng cao thu nhập tiền lương cho NLĐ là các mục tiêu hàng đầu của doanh nghiệp.
2.2.2. Thực trạng kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương tại cơngty CP Tư vấn mỏ và Xây dựng Trường Xuân ty CP Tư vấn mỏ và Xây dựng Trường Xuân
a- Chứng từ sử dụng trong kế toán tiền lương
* Để hạch toán tiền lương, hiện nay công ty CP Tư vấn mỏ và Xây dựng Trường Xuân sử dụng các chứng từ lao động tiền lương bao gồm:
- Bảng chấm cơng
- Bảng thanh tốn lương
- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH - Bảng xác nhận khối lượng công việc - Hợp đồng giao khoán
b- Chế độ BHXH, BHYT, BHTN
- Đối tượng: Cán bộ nhân viên đã được ký hợp đồng lao động chính thức và dài hạn được phụ trách đơn vị đề cử, Giám đốc công ty phê duyệt.
- Trợ cấp ốm đau:
+ Khi ốm đau NLĐ được khám bệnh và điều trị tại các cơ sở y tế theo chế độ BHYT.
+ NLĐ ốm đau có giấy chứng nhận của bệnh viện cho nghỉ việc để chữa bệnh tại nhà hoặc tại bệnh viện thì được trợ cấp ốm đau do quỹ BHXH trả.
- Trợ cấp tai nạn lao động: Nếu NLĐ bị tai nạn lao động hoặc bệnh nghề nghiệp, sau khi điều trị tùy theo mức độ suy giảm khả năng lao động, NLĐ được giám định và xếp hạng thương tật để hưởng trợ cấp một lần hoặc hàng tháng do quỹ BHXH trả.
- Trợ cấp tử tuất: Trong thời gian làm việc, nếu NLĐ bị chết do tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp thì thân nhân được nhận chế độ tử tuất theo quy định của Luật lao động.
- Trợ cấp thai sản:
+ Trong thời gian nghỉ thai sản theo quy định, nhân viên nữ đóng BHXH trong 6 tháng liên tục được hưởng chế dộ BHXH theo quy định của Luật lao động.
+ Khi sinh con, nhân viên nữ sẽ được BHYT thanh tốn tiền viện phí và thuốc men (nếu có).
- Quy định đóng BHXH, BHYT, BHTN:
+ Cơng ty đóng BHXH, BHYT, BHTN cho NLĐ theo mức lương cơ bản của công ty. Mức lương cơ bản phải đượ đảm bảo đóng tối thiểu theo chế độ luật BHXH quy định hiện hành.
+ Công ty và nhân viên nữ khơng phải đóng BHXH trong thời gian nhân viên nữ nghỉ thai sản (sinh con lần 1 và lần 2).
- Hiện nay, Cơng ty áp dụng tỷ lệ trích lập BHXH cụ thể như sau: + Doanh nghiệp đóng cho NLĐ 21.5%:
BHXH 17% BHYT 3% BHTN 1% BH tai nạn lao động 0.5% + NLĐ đóng góp: 10.5% BHXH 8% BHYT 1.5% BHTN 1%
c- Đặc điểm chế độ tiền lương và các khoản trích theo lương tại cơng ty CP Tư vấn mỏ và Xây dựng Trường Xuân
Cuối tháng kế toán tiền lương nhận các bảng chấm công từ các bộ phận để tiến hành kiểm tra :
- Thanh toán đủ các khoản lương và các khoản phụ cấp. - Khấu trừ các khoản lương theo quy định của nhà nước.
- Sau đó lập bảng thanh tốn lương và bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.
- Trên cơ sở tính lương, bảng kê trích nộp các khoản lương, bảng phụ cấp tiền lương và bảo hiểm xã hội kế toán tiến hành nhập phần mềm kế toán. Phần mềm tự động cập nhật ghi vào sổ tổng hợp và sổ chi tiết các phần hành của kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương.
Để đảm bảo hạch tốn, chi trả tiền lương chính xác, đầy đủ, kịp thời của người lao động, kế toán tiền lương phải tập hợp chứng từ theo sơ đồ sau :
Sơ đồ 2.3: Quy trình ln chuyển chứng từ tính lương Bảng chấm cơng các bộ phận Bảng thanh tốn lương của bộ phận thi cơng dự án Bảng thanh tốn lương của bộ phận quản lý kỹ thuật Bảng thanh tốn lương của bộ phận Tài chính - Kế tốn Bảng thanh tốn lương của bộ phận Quản lý doanh nghiệp Bảng lương tổng hợp tồn cơng ty
Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương
- Bảng chấm công được lập hàng tháng cho từng tổ, ban, phịng, nhóm... và do người phụ trách bộ phận hoặc người được ủy quyền căn cứ vào tình hình thực tế của bộ phận mình để chấm cơng cho từng người trong ngày theo các ký hiệu quy định trong chứng từ. Cuối tháng người chấm công và phụ trách bộ phận ký vào bảng chấm công và bảng chấm công cùng các chứng từ liên quan ( Phiếu nghỉ hưởng BHXH...)
- Bảng chấm công nhằm theo dõi ngày công thực tế làm việc, nghỉ việc, ngừng việc, nghỉ BHXH...để có căn cứ tính trả lương, BHXH trả thay lương cho từng người và quản lý lao động trong đơn vị vì vậy bảng chấm cơng phải được treo công khai tại nơi làm việc để cơng nhân viên có thể thực hiện kiểm tra, giám sát việc chấm công hàng ngày, tham gia ý kiến vào công tác quản lý và sử dụng thời gian lao động.
- Bảng chấm công là tài liệu quan trọng để tổng hợp , đánh giá phân tích tình hình sử dụng thời gian lao động, là cơ sở để kế tốn tính tốn kết quả lao động và tiền lương cho công nhân viên.
- Bảng chấm công là do tổ trưởng các tổ theo dõi, cuối tháng nộp về phịng kế tốn, kế tốn tiền lương tập hợp làm căn cứ để lập Bảng tổng hợp ngày công lao động của tháng.
Bảng 2.1:Bảng chấm công tháng 10 năm 2019công ty cổ phần Tư vấn mỏ
(Nguồn dữ liệu: Phịng Kế tốn cơng ty CP Tư vấn mỏ và Xây dựng Trường Xuân)
d- Phương pháp tính lương
Cơng ty CP Tư vấn mỏ và Xây dựng Trường Xn áp dụng hình thức tính lương theo thời gian. Cuối mỗi tháng, kế tốn căn cứ vào bảng chấm công, căn cứ vào mức lương của từng người, căn cứ vào chế độ chính sách tiền lương của cơng ty CP Tư vấn mỏ và Xây dựng Trường Xuân tiến hành tổng hợp, cuối tháng tính lương cho từng người, bộ phận và tồn cơng ty.
Mức lương mà công ty thỏa thuận với mỗi cán bộ, công nhận khi ký hợp đồng theo quy định của cơng ty.
- Cách tính lương: (1) Đối tượng trả lương:
- Số ngày làm việc trong tháng - Số ngày nghỉ phép hợp lệ - Số ngày nghỉ lễ hợp lệ - Số ngày nghỉ bù hợp lệ - Làm thêm giờ
- Các khoản phụ cấp tính theo lương (nếu có) - Lương trả cho thời gian tạm ngưng công việc
(2) Lương thưởng hệ số: được áp dụng cho tồn nhân viên trong cơng ty, dựa theo kết quả kinh doanh, mức độ hồn thành cơng việc.Hệ số thưởng được quy định rõ trong quy chế lương của công ty do Giám đốc quyết định. Lương thưởng hệ số = Lương cơ bản * Hệ số công việc
(3) Lương trả cho thời gian làm việc trong tháng được tính như sau: Lương ngày làm việc = Lương cơ bản/ số ngày công trong tháng * Số ngày làm việc thực tế trong tháng + các khoản phụ cấp
Trong đó: các khoản phụ cấp gồm ăn trưa, xăng xe, điện thoại
Lương nghỉ lễ, tết và nghỉ việc riêng theo quy định của cơng ty thì được áp dụng như lương ngày làm việc trên.
(4) Lương trả cho số ngày nghỉ phép đươc tính như lương trả cho thời gian làm việc trong tháng.
(5) Lương làm thêm giờ được tính như sau:
Lương giờ = (Lương cơ bản + Phụ cấp 1)/26ngày/8giờ
- Làm thêm giờ vào ngày làm việc bình thường, hệ số 150%. - Làm thêm giờ vào ngày nghỉ chủ nhật, hệ số 200%.
- Làm thêm vào các ngày lễ, tết, hệ số 300%.
- Làm thêm giờ phải xuất phát từ nhu cầu cơng việc. Tiền làm thêm giờ được thanh tốn hàng tháng trên cơ sở bảng chấm cơng làm thêm giờ và có xác nhận của bộ phận Hành chính nhân sự.
(6) Lương trả cho thời gian tạm ngưng việc
Trường hợp đặc biệt, cơng ty có thể đề nghị nhân viên tạm ngưng công việc:
- Nếu sự kiện ngưng cơng việc hồn tồn do lỗi của phía cơng ty thì nhân viên được trả 100%.
- Nếu sự kiện tạm ngưng cơng việc hồn tồn do lỗi của nhân viên thì nhân viên khơng được trả lương.
- Nếu sự kiện tạm ngưng cơng việc vì lý do cắt điện, cắt nước hoặc các lý do bất khả kháng thì nhân viên sẽ được hưởng 70% lương.
Các thủ tục liên quan đến tính lương trong thời gian tạm ngưng công việc như sau:
- Trưởng bộ phận xác nhận việc tạm ngưng công việc bằng văn bản và gửi cho bộ phận nhân sự.
- Trường hợp Ban giám đốc quyết định tạm ngưng cơng việc vì các lý do bất khả kháng thì các trưởng bộ phận khơng cần thực hiện thơng báo trên đến bộ phận nhân sự.
e- Quy trình chi tiết kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương
Cơng ty CP Tư vấn mỏ và Xây dựng Trường Xuân tính tiền lương dựa vào Bảng chấm cơng của từng bộ phận, được trưởng bộ phận gửi lên phịng kế tốn. Bảng chấm công được theo dõi chi tiết số ngày làm việc, số ngày nghỉ của từng NLĐ, trên cơ sở đó bộ phận kế tốn tính ra tiền lương và các khoản trích theo lương cho từng lao động.
Tiền lương được tính riêng cho từng NLĐ và tổng hợp theo từng phòng ban, bộ phận, sau đó bộ phận kế tốn phản ánh vào "Bảng lương tháng" tương ứng.
Căn cứ vào "Bảng lương tháng" của từng bộ phận, kế toán thực hiện thanh toán tiền lương cho NLĐ, đồng thời tổng hợp tiền lương phải trả trong kỳ theo từng đối tượng sử dụng lao động, tính tốn trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định
f- Cách tính lương cụ thể
* Thời gian chi trả lương và phương thức trả lương:
- Tiền lương của cán bộ công nhân viên trong công ty CP Tư vấn mỏ và Xây dựng Trường Xuân được thanh toán vào ngày 02 hàng tháng.
- Tiền lương được trả trực tiếp bằng tiền mặt, hoặc tiền gửi ngân hàng * Bên cạnh tiền lương cơ bản thỏa thuận trên hợp đồng, NLĐ tại công ty CP Tư vấn mỏ và Xây dựng Trường Xuân còn được hưởng các khoản phụ cấp khác bằng tiền gồm:
- Tiền ăn trưa: 25.000đ/ ngày công. - Phụ cấp xăng xe: 500.000đ/ tháng. - Phụ cấp điện thoại: 500.000đ/ tháng.
- Các khoản bổ sung: Năng suất lao động, khối lượng và chất lượng công việc...
- Các chế độ phúc lợi và hỗ trợ khác: nhà ở, chun cần, ni con nhỏ, thưởng sáng kiến...
Ví dụ cụ thể 1: Tính tốn tiền lương của ơng Đặng Quang Trường thuộc Bộ
phận kỹ thuật giám sát dự ántại công ty CP Tư vấn mỏ và Xây dựng Trường Xuân, tháng 10/2019:
- Ơng Đặng Quang Trường được áp dụng hình thức lương theo thời gian.
- Có:Tổng thu nhập được tính theo cơng thức:
= Lương cơ bản + Phụ cấp + Lương hệ số + Lương giao khốn – các khoản trích nộp bảo hiểm- Thuế TNCN phải nộp
(Trích Bảng thanh tốn lương tháng 10/2019)
(Trích Bảng thanh tốn lương tháng 10/2019)
Các khoản trích nộp bảo hiểm tháng 10/2019 được tính như sau: + Lương cơ bản: 4.475.000 đồng
+ Tổng người lao động đóng 10.5%: 469.875 đồng/tháng, gồm: BHXH = (Lương cơ bản)*8% = 358.000 đồng
BHTN = (Lương cơ bản)*1% = 44.750 đồng
+ Doanh nghiệp đóng cho NLĐ 21.5%: 962.125 đồng, gồm: BHXH = (Lương cơ bản)*17% = 760.750 đồng
BH tai nạn lao động = (Lương cơ bản)*0.5% = 22.375 đồng BHYT = (Lương cơ bản)*3% = 134.250 đồng
BHTN = (Lương cơ bản)*1% = 44.750 đồng
-Thu nhập tính thuế = Tổng thu nhập chưa tính tiền ăn ca - BHXH, BHYT, BHTN (10.5%) - Giảm trừ gia cảnh
Ơng Đặng Quang Trường khơng có người phụ thuộc nên thuế TNCN phải nộp là 331.716đ
Từ đó, ta được: Lương tháng thực lĩnh tháng 10 của Ông Đặng Quang Trường là 16.060.446 đồng/tháng.
(Số tiền thực nhận ở mẫu trên là số tiền chưa trừ Số tiền đã tạm ứng hoặc thu tiền vay của ông Đặng Quang Trường trong tháng 10)
* Kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương tiếp tục tính tốn tiền lương tháng cho từng NLĐ thuộc từng Bộ phận trong cơng ty, sau đó tổng hợp lên "Bảng lương tháng".
* Hàng tháng, kế toán tiến hành tổng hợp tiền lương phải trả trong kỳ theo từng đối tượng sử dụng (Bộ phận quản lý, bộ phận trực tiếp sản xuất...) và tính tốn trích BHXH, BHYT, KPCĐ... theo quy định trên cơ sở tổng hợp tiền lương phải trả và các tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ được thực hiện trên bảng lương và bảng trích bảo hiểm:
(Nguồn dữ liệu: Phịng Kế tốn)
* Kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương cập nhật số liệu và định khoản vào phần mềm kế toán, phần mềm tự động lên các sổ chi tiết tài khoản.
Biểu 2.3: Sổ chi tiết tài khoản 3384
2.3. Đánh giá chung về cơng tác kế tốn tiền lương và các khoản tríchtheo lương tại Công ty CP Tư vấn mỏ và Xây dựng Trường Xuân