II. TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CƠNG TY 1 Tập hợp chi phí sản xuất.
3. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.
3.1. Nội dung chi phí nhân cơng trực tiếp:
Ở Cơng ty cơ khí ơ tơ 1-5, chi phí nhân cơng trực tiếp là những khoản tiền phải trả, phải thanh tốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm và nhân viên quản lý phân xưởng, tiền công thuê ngoài vận chuyển sản phẩm đến địa điểm cho khách hàng theo yêu cầu. Khoản tiền đó bao gồm tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân trực tiếp, nhân viên phân xưởng và khoản tiền trả trực tiếp cho bộ phận vận chuyển sản phẩm.
Bộ phận chi phí nhân cơng trực tiếp này của Cơng ty chiếm khoảng 8-10% chi phí sản xuất sản phẩm của Cơng ty.
Hiện nay Cơng ty cơ khí ơ tơ 1-5 sử dụng hai hình thức tiền lương là hình thức lương thời gian và lương sản phẩm.
+ Lương thời gian: Là hình thức tiền lương tính theo thời gian làm việc, cấp bậc kĩ thuật và thang lương của người lao động. Theo hình thức này, tiền lương thời gian được xác định:
Lương thời gian =
Thời gian làm
việc x Đơn giá lương thời gian Trong đó:
Đơn giá tiền lương thời gian =
Lương cơ bản
Số ngày làm việc trung bình trong tháng Lương cơ bản = Hệ số X Mức lương tối thiểu
Hình thức lương thời gian được áp dụng cho người lao động thuộc khối văn phòng, bộ phận lao động gián tiếp ( nhân viên phân xưởng, quản đốc phân xưởng và nhân viên thống kê..)
+ Lương sản phẩm: Là hình thức lương tính theo khối lượng cơng việc đã hồn thành, đã đảm bảo đầy đủ yêu cầu chất lượng,quy định và đơn giá tiền lương tính cho một đơn vị cơng việc. Theo hình thức này lương sản phẩm được xác định:
Lương sản phẩm = Khối lượng cơng việc hồn thành x
Đơn giá tiền lương tính cho một cơng
Căn cứ vào định mức lao động, đơn giá tiền lương do phòng quản lao động và tiền lương tính tốn, tuỳ thuộc vào cơng việc ở Xí nghiệp, phân xưởng khác nhau và đơn giá tiền lương khác nhau.
3.2. Chứng từ ghi sổ
Tại Cơng ty cơ khí ơ tơ 1-5 tiền lương trả cho cơng nhân được xác định thơng qua hợp đồng khốn việc. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất và định mức giờ cơng do phịng kỹ thuật ban hành Cơng ty sẽ ký hợp đồng khốn việc đến từng Xí nghiệp, trên đó thể hiện rõ số lượng cơng việc và thời gian phải hoàn thành và tổng số tiền cơng được thanh tốn..
Để xác định thời gian lao động từng tổ sản xuất sử dụng bảng chấm công cho từng công nhân trong tổ. Số ngày công của mỗi cá nhân được tập hợp về phịng Tài chính kế tốn dưới hình thức sổ báo cơng có sự giám sát của phịng Tổ chức lao động.
Cơng ty sử dụng hệ số lương theo thang bảng lương do nhà nước quy định để xác định hệ số lương cho mỗi người lao động.
Để thanh tốn lương cho Cơng nhân công ty sử dụng Bảng thanh tốn lương. BẢNG THANH TỐN TIỀN LƢƠNG CỦA TỔ BỌC VỎ 2 B60 (Biểu 5 ).
3.3. Quy trình tính lƣơng tại cơng ty cơ khí ơ tơ 1-5
Hàng tháng căn cứ vào khối lượng cơng việc hồn thành và các hợp đồng khốn việc ký với các Xí nghiệp phịng Tổ chức lao động sẽ quyết định mức lương thanh tốn cho Xí nghiệp.
Hàng ngày, cơng việc của mối công nhân được theo dõi trên bảng chấm công do nhân viên quản lý theo dõi và ghi chép. Đến cuối tháng sẽ tổng hợp số ngày công của từng công nhân ở từng phân xưởng và gửi lên phịng kế tốn để tính lương.
Căn cứ vào bảng chấm công ở dưới phân xưởng của các Xí nghiệp gửi lên cùng với hợp đồng khốn sản phẩm và mức lương cơ bản của từng công nhân do phòng Tổ chức - lao động đã quy định, kế tốn tiền lương sẽ tính và xác định số tiền lương thực tế phải trả cho người lao động hàng tháng. Số tiền lương thực tế mà người lao động nhận được xác định như sau:
Tiền lương thực tế phải trả cho một người lao động = Tiền lương sản phẩm của một lao động + Tiền lương thời gian của một lao động
+
Các khoản phụ cấp (nếu
có)
Kế tốn tiền lương xác định để lập bảng thanh toán tiền lương cho từng phân xưởng của từng Xí nghiệp. Bảng thanh toán tiền lương của từng phân xưởng được tính căn cứ vào bậc lương, số cơng làm việc của người lao động, số phụ cấp ( nếu có ) và các khoản mà người lao động phải nộp, số tiền góp vốn. Các khoản này sẽ được khấu trừ trực tiếp vào số tiền lương thực tế của người lao động thực lĩnh.
Trong thời gian nghỉ lễ, nghỉ tết, nghỉ phép, ngừng sản xuất vì lý do khách quan công nhân sản xuất vẫn được trả lương phụ bằng 75 % tiền lương cơ bản.
Cơng ty khơng tiến hành trích trước tiền lương của cơng nhân sản xuất nghỉ phép.
Tại Cơng ty việc trích BHXH,BHYT,KPCĐ của cơng nhân sản xuất cũng như tồn bộ cơng nhân viên được thực hiện theo quy định của bộ tài chính.
3.3. Trình tự ghi sổ
Trong tháng 7/2004, số tiền lương thực tế phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý phân xưởng được kế toán ghi như sau:
Nợ TK 622 : 4.680.677.800 Có TK 334 : 4.680.677.800
Hàng tháng căn cứ vào quỹ lương kế tốn thực hiện trích các khoản BHXH,BHYT, KPCĐ.
Trong tháng 7/2004,kế toán căn cứ vào quỹ lương cơ bản của Công ty và quỹ lương thực tế của Công ty xác định số BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỉ lệ trích % đã quy định.
Cụ thể, kế tốn tiến hành trích BHXH, BHYT,KPCĐ của cơng nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý phân xưởng để ghi :
Nợ TK 622 : 142.862.156 Có TK 338 : 142.862.156 - 338.2 : 93.613.556 - 338.3 : 43.454.647 - 338.4 : 5.793.953
Căn cứ vào đó kế tốn định khoản và lập Bảng phân bổ tiền lương và BHXH hàng tháng.
Số liệu thể hiện Bảng phân bổ tiền lƣơng và BHXH tháng 7/2004 (Biểu 6). Ngoài khoản tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất và nhân viên quản lý phân xưởng thì cịn bao gồm cả tiền lương phải trả cho lao động thuê ngoài vận chuyển sản phẩm đến nơi tiêu thụ do khách hàng u cầu. Đồng thời, cịn một số chi phí khác mua ngồi bồi dưỡng cho công nhân độc hại cũng được hạch tốn TK 622. Cụ thể trong tháng có phát sinh nghiệp vụ liên quan, kế toán ghi như sau:
Nợ TK 622 : 142.382.392 Có TK 331 : 61.927.278 Có TK 131 : 36.898.314 Có TK 141 : 43.556.800
Sau khi xác định số tiền thực trả cho công nhân viên, kế toán tiến hành ghi Sổ
chi tiết TK 622.( Biểu 7 )
Nội dung sổ chi tiết TK 622 phản ánh những nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan trực tiếp đến TK 622. Đó là khoản tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên quản lý phân xưởng; các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lương, khoản tiền cơng th ngồi vận chuyển và tiền bồi dưỡng độc hại cho công nhân sản xuất.
Để ghi vào sổ chi tiết, kế toán căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH và các chứng từ liên quan ( Bảng kê số 1,2; NKCT số 10 ghi Có TK 141 ) để ghi vào sổ chi tiết.
Sổ chi tiết TK 622 được ghi vào cuối mỗi tháng sau khi đã tập hợp các chứng từ liên quan. Sau khi ghi sổ chi tiết, kế toán tổng hợp bên Nợ TK 622 để kết chuyển sang TK 631- Giá thành sản xuất sản phẩm.
Nợ TK 631 : 4.965.922.292
Có TK 622 : 4.965.922.292
Tồn bộ chi phí liên quan đến chi phí nhân cơng trực tiếp được phản ánh trên NKCT số 7, ngoải ra cịn có các nghiệp vụ liên quan đến các khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền tạm ứng được thể hiện trên NKCT số 1,2,10. Cuối tháng, kế toán khoá sổ căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH, các NKCT số 1 ghi Có TK 111, NKCT số 10 ghi Có TK 141 để ghi vào dòng ghi TK đối ứng Nợ TK 622 với số tiền tương ứng.
Cụ thể số liệu tháng 7/2004 kế toán ghi vào sổ cái TK 622.( Biểu 8 )
Số liệu trên sổ kế toán liên quan được sử dụng để ghi vào NKCT số 7 để tập hợp chi phí sản xuất cho tồn doanh nghiệp.