Nam mà cịn trên phạm vi tồn thế giới. Theo Tổ chức Hợp tác và phát triển kinh tế (OECD) năm 2016 đã có hơn 160 quốc gia áp dụng thuế này. cốt lõi của việc mở rộng thuế GTGT là do các quốc gia muốn giảm thuế suất thuế TNDN của họ như là một phương pháp nhằm thu hút và giữ chân các doanh nghiệp. “Hầu hết các quốc gia, trong hầu hết các giai đoạn lịch sử của họ, đã dựa vào thuế thu nhập để hồ trợ kho bạc của họ,” ông Gino Dossche, Lãnh đạo Báo cáo và Tuân thủ Thuế Gián thu của EY Americas nói. “Bằng cách giới thiệu VAT, tăng thuế suất thuế VAT, hoặc thực hiện các biện pháp mở rộng cơ sở, họ có thể giảm hoặc ít nhất là tránh được việc tăng thuế suất thuế TNDN mà không
3.160
I
3.162 _| T—4 ^_4 ^-4 -r—4 T—4 ^_4 r-q r-q r-q r-q r-q r-q r-.q r-q
3.163
3.164 (1960-2016)(Nguồn:0ECD)
3.165Theo Điều 2 Luật thuế GTGT 2008, thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong q trình từ sản xt, lưu thơng đến
tiêu dùng. Đây là được coi là khoản thuế gián thu được nộp vào ngân sách nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ.
3.166 Từ năm 2009 đã nhiều quy định nhằm tháo gỡ khó khăn, bất cập, phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo ra những bước tiến mới trong cải cách chính sách thuế. Quy định của luật thuế GTGT thay đổi về ngưỡng doanh thu để áp dụng hình thức khai thuế GTGT phù hợp với hoạt động kinh doanh, phù hợp với yêu càu của nền kinh tế thị trường, phù hợp với thông lệ quốc tế và sự quản lý của nhà nước.
3.167 Tại điểm c, khoản 8, điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định đối tượng khơng chịu thuế GTGT là: “Kinh doanh chứng khốn bao gồm: Mơi giới chứng khốn, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, lưu ký chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư chứng khoán, quản lý cơng ty đầu tư chứng khốn, quản lý danh mục đầu tư chứng khoán, dịch vụ tổ chức thị trường của sở giao dịch chứng khoán hoặc trung tâm giao dịch chứng khoán, dịch vụ liên quan đến chứng khoán đăng ký, lưu ký tại Trung tâm Lưu ký Chứng khoán Việt Nam, cho khách hàng vay tiền để thực hiện giao dịch ký quỳ,
ứng trước tiền bán chứng khoán và hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định của pháp luật về chứng khốn. Hoạt động cung cấp thơng tin, tổ chức bán đấu giá cổ phần của các tổ chức phát hành, hồ trợ kỹ thuật phục vụ giao dịch chứng khoán trực tuyến của Sở Giao dịch chứng khoán”. Tại điểm c, khoản 2, điều 3 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT thì hoạt động KDCK khơng chịu thuế GTGT áp dụng với đối tượng: “Kinh doanh chứng khốn bao gồm: Mơi giới chứng khoán, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, lưu ký chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư chứng khốn, quản lý cơng ty đầu tư chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư chứng khoán, dịch vụ tổ chức thị trường của sở giao dịch chứng khoán hoặc trung tâm giao dịch chứng khoán, dịch vụ liên quan đến chứng khoán đăng ký, lưu ký tại Trung tâm Lưu ký Chứng khoán Việt Nam, cho khách hàng vay tiền để thực hiện giao dịch ký quỹ, ứng trước tiền bán chứng khoán và hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định của pháp luật về chứng khoán.”
3.168 Tại điểm 28 điều 4 và điều 86 Luật chứng khốn 2019 thì các hoạt động như tư vấn tài chính (hoạt động tư vấn phát hành chứng khốn), đại lý phát hành trái phiếu và giấy tờ có giá đều được coi là hoạt động KDCK. Tuy nhiên, các hoạt động trên lại không được coi là hoạt động KDCK theo quy định của Thông tư
219/2013/TT-BTC và Nghị định 209/2013/NĐ-CP. Do đó, thực tế các hoạt động này vẫn phải chịu thuế GTGT theo quy định Luật thuế GTGT với thuế suất 10%. Như vậy, mặc dù KDCK có nhiều hoạt động khác nhau nhưng chỉ những hoạt động được Luật thuế quy định cụ thể mới không chịu thuế GTGT. Đây là điểm khác biệt, thiếu nhất quán giữa Luật thuế GTGT và Luật chứng khoán trong hoạt động KDCK.
3.169 Các đối tượng tham gia hoạt động KDCK. như cơng ty chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ, quỹ đầu tư chứng khoán, sở giao dịch chứng khoán,... khi thực hiện các hoạt động kinh doanh khác không thuộc lĩnh vực KDCK vẫn chịu thuế GTGT. Cụ thể là một số hoạt động như các hoạt động tư vấn tài chính như tư vấn tái cơ cấu, sáp nhập, hợp nhất, tổ chức lại, mua bán công ty, tư vấn quản trị doanh nghiệp, tư vấn chiến lược doanh nghiệp, tư vấn chào bán, niêm yết chứng khốn, tư vấn cổ phần hóa, xác định giá trị doanh nghiệp và các hoạt động tư vấn khác. Các hoạt động này vẫn chịu thuế GTGT với thuế suất 10% giá trị dịch vụ theo quy định hiện hành. Trong trường hợp này, chủ thể chịu thuế là tổ chức, cá nhân trực tiếp sử dụng các dịch vụ không thuộc hoạt động KDCK. Chủ thể nộp thuế là tổ chức cung cấp dịch vụ.
3.170 Như vậy, hoạt động KDCK khơng chịu th GTGT thì sẽ khơng được khấu trừ và hồn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho
hoạt động khơng chịu thuế GTGT. Nếu sử dụng hóa đơn GTGT thì trên hóa đơn chỉ ghi giá bán (giá khơng có thuế GTGT) và khơng ghi phần tiền thuế, thuế suất. Đối với các hoạt động khác chịu thuế GTGT thì vẫn được kê khai, khấu trừ và hoàn thuế GTGT theo quy định pháp luật thuế. Tuy nhiên, nhiều doanh nghiệp hiện nay gặp khó khăn khi bóc tách, phân bổ nguồn thu của cùng một khoản thu đầu vào phát sinh liên quan đến hai hoạt động kinh doanh chịu thuế và không chịu thuế GTGT.