3.171 Thuế TNDN áp dụng đối với các thu nhập từ chuyển nhượng nhượng chứng khoán (cổ phiếu, trái phiếu, chứng chỉ quỹ,...), thu nhập từ hoạt động kinh doanh chứng khốn (mơi giới chứng khốn, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư chứng khoán,...) và tiền lãi từ tiền vay. Chủ thể nộp thuế là doanh nghiệp, tổ chức có thu nhập từ hoạt động KDCK như cơng ty chứng khốn, cơng ty quản lý quỳ, tố chức đầu tư chứng khoán,...
3.172 Thu nhập tính thuế từ hoạt động chuyển nhượng chứng khốn được xác định bằng giá bán chứng khoán trừ đi giá mua chứng khốn và các chi phí khác liên quan đến chuyển nhượng.
(giá khóp lệnh, giá thỏa thuận) của chứng khốn niêm yết, chứng khốn của cơng ty đại chúng chưa niêm yết nhưng đăng ký giao dịch tại trung tâm giao dịch chứng khoán hoặc giá bán ghi trong hợp đồng chuyển nhượng của các loại chứng khoán khác.
3.174 Giá mua chứng khoán được xác định là giá thực mua chứng khoán (giá khớp lệnh, giá thỏa thuận) đối chứng khốn niêm yết, chứng khốn của cơng ty đại chúng chưa niêm yêt nhưng đăng ký giao dịch tại trung tâm giao dịch chứng khốn hoặc giá trên thơng báo kết quả trúng đấu giá (với chứng khoán mua qua đấu giá) hoặc ghi trên hợp đồng chuyển nhượng (với các loại chứng khốn khác).
3.175 Chi phí khác liên quan đến chuyển nhượng là các khoản chi phí như chi phí pháp lý làm thủ tục chuyến nhượng, chi phí và lệ phí phải nộp, chi phí lưu ký chứng khốn, chu phí ủy thác chứng khốn, chi phí giao dịch, đàm phán, ký họp đồng chuyển nhượng,... Các chi phí này địi hỏi phải có đầy đủ chứng từ, hóa đon họp pháp.
3.176 Thu nhập tính thuế từ hoạt động kinh doanh chứng khoán được xác định bằng doanh thu từ dịch vụ mơi giới, tự doanh, bảo lãnh phát hành chứng khốn, quản lý danh mục đầu tư chứng khoán, tư vấn tài chính, tư vấn đầu tư chứng khốn, quản lý quỹ đầu tư chứng khoán, phát hành chứng chỉ quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường,... trừ đi chi phí được trừ liên quan đến hoạt động kinh doanh
chứng khoán.
3.177 2.1.2.1 Đối với cơng ty chứng khốn và công ty quản lý quỹ đầu tư chứng khoán
3.178 Thuế TNDN của chủ thể trên gồm có các giai đoạn sau:
3.179 Từ năm 2000 đến 1/1/2004'. Đây là thời điểm TTCK mới hình
thành, các hoạt động đầu tư qua TTCK chưa phổ biến nên có cơ chế riêng với hoạt động KDCK. Để khuyến khích các chủ thể tham gia TTCK, Chính phủ ra Quyết định số 39/2000/QĐ-TTg ngày 27/3/2000 quy định ưu đãi thuế đối với hoạt động K.DCK. Cụ thế, cơng ty chứng khốn và cơng ty quản lý quỹ được miễn thuế TNDN một năm và giảm 50% thuế TNDN phải nộp trong 02 năm tiếp theo. Het thời hạn ưu đãi, cơng ty chứng khốn và công ty quản lý quỳ thực hiện nộp thuế TNDN theo quy định tại Khoản 1, Điều 10 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 với thuế suất 32% như với các doanh nghiệp thông thường khác.
3.180 Từ ngày l/ỉ/2004 đên 25/10/2006'. Thời gian này có một loạt các
chính sách thuế mới có hiệu lực. Các doanh nghiệp thơng thường phải đóng mức thuế TNDN là 28%. Tuy nhiên, ngày 20/10/2004 Bộ Tài chính ban hành Thơng tư số 100/2004/TT-BTC hướng dẫn riêng về thuế GTGT và thuế TNDN trong lĩnh vực KDCK. Theo đó, cơng ty chứng khốn và cơng ty quản lý quỹ được hưởng
thuế suất thuế TNDN ưu đãi là 20% trong 10 năm từ ngày khai trưcmg hoạt động kinh doanh. Het thời hạn được hưởng ưu đãi trên thì áp dụng nộp thuế như đối với doanh nghiệp thơng thường là 28%. Bên cạnh đó, doanh nghiệp cịn được miễn thuế TNDN 2 năm từ ngày có thu nhập chịu thuế và giảm 50% thuế suất phải nộp trong 3 năm tiếp theo. Các ưu đãi trên chỉ áp dụng cho cơng ty có hạch tốn độc lập, tn thủ các quy định về chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ,...
3.181 Từ ngày 25/10/2006 đếm 31/12/2008: Luật đầu tư năm 2006 có hiệu
lực quy định hoạt động đầu tư, KDCK khơng thuộc lĩnh vực ưu đãi thuế. Theo đó, cơng ty chứng khốn và công ty quản lý quỹ được thành lập từ ngày Nghị định 108/2006/NĐ-CP ban hành ngày 22/9/2006 hướng dẫn Luật đầu tư có hiệu lực thì chịu thuế suất thuế TNDN là 28% như đối với doanh nghiệp thông thường. Công ty chứng khốn và cơng ty quản lý quỹ thành lập trước thời gian Nghị định 108/2006/NĐ-CP có hiệu lực thì vẫn được hưởng ưu đãi theo quy định cũ trong thời gian còn lại. Het thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN thì thực hiện kê khai và nộp thuế theo quy định chung. Vì vậy, sau thời điểm này, các tố chức kinh doanh dịch vụ chứng khốn khi khơng được hưởng ưu đãi nữa sẽ nỗ lực tái cấu trúc, nâng cao khả năng cạnh tranh để tồn tại trên thị trường.
14/2008/QH12 có hiệu lực thi hành. Theo đó, các cơng ty chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ được hưởng thuê suât thuê TNDN là 25% tương tự như các doanh nghiệp thông thường khác.
3.183 Từ ngày 15/2/2014 đến nay: Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với
cơng ty chứng khốn và cơng ty quản lý quỹ có doanh thu khơng q 20 tỷ đồng/năm là 20% và doanh thu từ 20 tỷ đồng trở lên là 22%. Từ ngày 1/1/2016, công ty chứng khốn và cơng ty quản lý quỳ áp dụng chung thuế suất thuế TNDN là 20% như các doanh nghiệp khác.
2.1.2.2 Đổi với tổ chức đầu tư chứng khoán.
3.184 Trước đây, tổ chức đầu tư chứng khốn áp dụng chính sách thuế theo Thông tư 100/2004/TT-BTC ngày 20/10/2004 quy định hướng dẫn về thuế GTGT và thuế TNDN trong lĩnh vực chứng khoán. Theo tiết 2.1, điểm 2, mục III của Thơng tư này thì thu nhập từ đầu tư chứng khốn trong kỳ tính thuế của tổ chức đầu tư chứng khoán phải gộp chung với thu nhập từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đế tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định chung là 28%.
3.185 Ngày 10/8/2006, Thơng tư 72/2006/TT-BTC có hiệu lực bổ sung thêm quy định trong trường hợp tổ chức đầu tư chứng khoán thực hiện đầu tư qua Quỳ đầu tư chứng khốn thì mức thuế suất thuế TNDN phải nộp là 20%.
đầu tư chứng khốn thực hiện chính sách thuế theo quy định của Luật này. Cụ thể, mức thuế suất đổi với tổ chức này là 25% căn cứ theo khoản 1, điều 10, Luật thuế TNDN 2008.
2.1.2.3Đoi với Quỹ đầu tư chứng khoán.
3.187 Theo quy định của Luật thuế TNDN thì quỹ đầu tư chứng khốn khơng có tư cách pháp nhân, không thuộc đối tượng nộp thuế TNDN. Khi quỹ đầu tư chia lợi tức cho nhà đầu tư là tổ chức thì tổ chức đó chịu thuế TNDN khơng phân biệt tố chức trong nước hay nước ngoài, nếu chia lợi tức cho nhà đàu tư là cá nhân thì cá nhân đó chịu th thu nhập cá nhân. Tuy nhiên, phân lợi tức đã chia đã chịu thuế TNDN ở khâu trước và lãi trái phiếu thu được từ trái phiếu thuộc diện miễn thuế theo quy định thì sẽ chịu thuế thu nhập.
3.188 Cơng ty quản lý quỹ đầu tư chứng khốn sẽ phải khấu trừ thuế phải nộp trước khi chia cổ tức cho nhà đầu tư và phải kê khai, nộp thuế cho nhà đầu tư. Trường họp nhà đầu tư là tổ chức có nhu cầu tự kê khai, tự nộp thuế chung với hoạt động sản xuất, kinh doanh của tố chức thì cơng ty quản lý quỹ chứng khốn sẽ khơng khấu trừ thuế tại nguồn khi chia cổ tức cho nhà đầu tư đó.
2.1.2.4 Đổi với các tố chức khác.
3.189 Với các tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam, có phát sinh thu nhập ở Việt Nam trên co sở hợp đồng, thỏa thuận hoặc cam kết của họ với tổ
chức, cá nhân Việt Nam thì áp dụng chính sách thuế TNDN theo quy định của Thơng tư 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 6/8/2014 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. Theo quy định này thì thuế chuyển nhượng